论商业银行信贷风险的会计防范.doc

论商业银行信贷风险的会计防范.2.:论商业银行信贷风险的会计防范王静(安徽省一帆建设有限公司,安徽合肥230031),【摘要】随着商业银行经营环境的不断交化和银行间竞争的日益激烈,商业银行的信贷风险越来越大.信贷风险是银行业经营过程中不可回避的现实,加强对信贷风险的认识,管理和控制是我国银行业加强内部控制建设的重要组成部分,也是适应新形势,应对激烈竞争和挑战的必然选择.本文对我国银行业现有的信贷风险管理体制中出现的一些问题进行了剖析,并就如何针对这些问题改进和完善现有的风险管理体制提出了一些想法和建议【关键词】商业银行;会计信息;信贷风险;会计防范2008年以来,由美国次贷危机引发的金融海啸波及全球,造成世界范围内的经济动荡与衰退.中国商业银行可能面临的信贷风险也在增大.信贷风险是指银行在信贷活动中预期收益不能实现的可能性,也是银行信贷资产经营的核心.目前,在我国银行业中,信贷业务仍然是各商业银行的主要利润来源,短期内该种状况仍将持续下去.随着入关,外资银行的进入,新会计准则的实行,我国银行业正在逐步按照国际惯例和市场经济规则来运行商业银行,同时信贷风险管理机制也正快速向国际靠拢.在这样一种逐渐转型的特殊时期,国内银行业要面对更完善,要求更高地监管地压力和要面对国际金融大鳄的挑战,同时获得更为宽广地经营空间和发展机会.完善和提高自己的信贷风险管理水平.在此,本文从会计的角度对商业银行如何做好信贷风险的防范进行初步探讨.一,商业银行信贷风险的形成原因银行是经营货币资金的信用机构,信用活动本身就存在着风险.在市场经济体制下,银行信贷风险是客观,必然存在的.从理论上看,信贷风险主要有政府政策,企业经营和银行管理三方面的原因.下面,主要从银行会计,银行管理方面进行分析:(一)外部投资者难以取得贷款风险管理相关信息在会计报表附注中,外部投资者也难以取得贷款风险管理相关信息.金融企业会计制度规定的会计报表附注中要求披露的与贷款相关的说明和数据有限,仅包括以下内容:贷款的种类和范围;计提贷款损失准备的范围和方法;按贷款风险分类的结果披露贷款的期初数,期末数;分别一般准备,专项准备和特种准备披露贷款损失准备的期初,本期计提,本期转回,本期核销,期末数.对于应计贷款的五级分类情况和非应计贷款的五级分类情况未要求披露,投资者无法通过会计报告了解贷款风险管理的效率和效果.贷款损失准备金的计提采用五级分类标准.贷款风险五级分类管理于2002年在我国银行业全面施行,贷款银行主要依据借款人的还款能力确定贷款遭受损失的风险程度,将贷款划分为正常,关注,次级,可疑和损失五类.根据贷款损失准备金计提指引规定,金融企业要根据资产的损失程度,提取一般准各金,专项准备金和特种准备金,其中专项准备金的提取比率要按照每笔贷款五级分类的结果确定,并逐笔提取.由于贷款损失准备金的计提与贷款本金和利息收入的核算同时使用了两种划分标准,资产相关的支出与收入难以进行匹配,使得管理层和投资者难以对会计报表上相关资产的盈利能力进行有效分析.(二)商业银行内部信贷风险管理水平不高随着商业化改革的稳步推进,商业银行初步建立了较为完善的信贷管理体制,经营管理水平不断提高.但从信贷风险管理方面看,还存在以下问题:信贷风险定位不够准确,重操作风险控制,轻市场风险,利率风险,汇率风险等其他风险研究.风险预警不够及时,风险发现滞后,政策滞后,管理滞后,查处滞后,整改滞后.风险分析工具不够,对风险的潜在性无法及时或准确预见,对风险的事前控制和防范能力不强.(三)信贷资金运动的不确定性信贷资金的完整运作过程包含着由货币资金信贷资金生产经营资金信贷资金货币资金的转化与复归.这一过程中各种不确定因素都会影响银行的信贷行为,从而诱发信贷风险.这些因素有制度因素,政策因素,经济波动因索和商业银行自身的经营缺陷等.二,商业银行信贷风险在会计上的表现会计信息的真实性,即会计信息的准确性,客观性.真实的会计信息是科学决策的前提,失真的会计信息不仅无用,反而还会误导决策,造成金融风险产生,甚至造成重大经济损失.真实,准确,及时,完整地反映银行经营活动的会计信息,对有效防范化解金融风险,促进金融业快速健康地发展,有着十分重要的意义.(一)我国金融会计信息失真的形式当前我国金融会计信息失真主要表现在以下四个方面:1,信贷资产质量信息反映不实有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低,风险大的问题,不按人民银行贷款通则和信贷管理制度有关贷款四级或五级分类标准的规定来准确划分信贷资产,不能够真实反映贷款占用形态和风险状况,乱调乱用贷款科目,甚至以借新还旧,收旧贷新为借口,对借款单位采取以贷还本,以贷收息的方式,将不良贷款转为正常贷款,以降低贷款逾期率和不良贷款占用比例,提高收息率,达到完成上级行下达的目标任务的目的.2,负债业务信息反映不实有的银行为了工作需要,公款私存,私款公存,特别是月末,季末,年末乱调存款科目,乱转存款数据,乱改存款报表,虚报瞒报存款等,导致存款信息反映不实;有的银行将高息揽入的储蓄存款,通过发行债券科目核算,以逃避利率检查;还有的银行将活期存款通过财政性存款科目核算,或转系统内核算,以达到逃避存款准确金制度管理的目的.3,固定资产信息反映不实除过去违规经营时期账外基建,小金库基建,无计划超计划基建等形成大量银行账外固定资产未完全消化处理外,现阶段银行固定资产信息反映不实主要是收回抵债资产管理处置使用不合规,抵债资产自用未按规定在账内核算反映;或钻电子设备租赁费,固定资产融资租赁等科目的空子,采取以租代购,以租代建的方式,随意扩大自用固定资产在账外核算,致使固定资产信息反映不实.府部门联合组建信贷担保基金,为符合条件的中小景区提供信贷担保,并提供政策咨询,融资顾问,项目评估等服务.5.创新中小景区融资的质押贷款条件旅游业发展潜力巨大,金融机构可对各商业性开发景区开办依托于景区经营权,门票收入和旅游品牌等未来收益为质押的贷款业务,这是扩大旅游企业融资渠道,增加对旅游企业信贷投入的一种有效手段.当然,作为一种金融创新,由于固有的独创性,超前性,在现有金融规范中往往缺乏清晰,明确的法律基础及与创新产品相适应的政策规范,配套政策和银行风险防范措施.因此,在创新中也应进行总结和不断规范,以确保金融信贷资产安全.6.促进中小景区的民间融资健康发展由于自有资金和银行贷款无法满足中小景区发展的资金需求,民间融资顺理成章地成为其普遍选择.民间融资可有效解决银行金融机构与中小景区借贷关系中始终难以克服的信息不对称问题,并与正规融资形成了互补的效应,在一定程度上缓解中小景区的融资难问题,是我国正规金融体系不可或缺的补充.近年来,民间借贷过度活跃,高利贷,地下钱庄等违法犯罪行为频繁出现,不利于民间借贷的健康发展.当务之急是要规范民间融资,给民间金融以公正的名分,完善民间融资法,合同法等法规体系,使其公开化,合法化;充分利用民间闲散资金,发展中小金融机构如组建有民间资本参与的股份制,股份合作制银行为中小企业提供融资服务;建立中小企业会员融资互助基金,通过会员企业问的互助合作,解决会员小额的短期流动资金困难.参考文献:【1范定祥,何艳.基于旅游资源资产化的景区开发融资们.经济论:t,2009(5):1021Ol闼胡朝举.治理中小企业融资难问题的社会环境构建探讨田.中国经贸9,2oo(4):68作者简介:苏彦(198),女,广东潮州人,讲师,英国谢菲尔德大学硕士研究生,研究方向:财务管理.吴雁彬(1981一),男,广东潮州人,讲师,英国伦敦大学皇家霍洛威学院硕士研究生,研究方向:企业管理.?170?时代经贸2011年6月总第208期4,损益信息反映不实有的银行为了完成上级银行下达的利润指标,不认真执行权责发生制核算原则和账务处理手续,不按规定正确计提应收应付息,采取多提应收利息,少提应付利息或当年支出不入当年账的办法,虚增利润.(二)新准则对商业银行贷款减值准备的计提影响较大金融工具的重新分类,改变了财务报告披露形式.原来商业银行是按贷款质量分为五级贷款,按贷款质量等级分别按不同比例计提减值准备.新准则第l7条明确规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间内不得转回.而原会计制度允许资产减值准备转回,为上市公司提供了操纵利润的空间.这样一来,从长期的角度看,一些上市公司企图通过冲回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了,有效地遏制了人为操纵利润行为的发生.同上市公司类似的,新准则在资产确认和减值准备方面的新突破,也将给银行业带来阵痛,在短期内会改变银行财务报表数据,从而使银行利润在短期内发生较大的变化.在新准则下,国内银行风险暴露将增大,近年来逐步积累的准备可能远远不够覆盖预期风险.因此,新准则下,资产质量的好坏将决定银行的业绩表现,银行的高层管理者将需要花费更多的精力关注各类资产的风险状况,以确保不会发生巨额的资产减值而冲击当年利润,以维护银行稳健发展的目标和股东利益.三,商业银行经营中防范信贷风险的会计对策任何风险的形成,均存在一个由风险因素产生量的积累到风险形成质的转变过程.特别是银行信贷资产的风险形成,则因它是由社会信用度,市场经济环境和债务人的道德水准以及经营管理水平等多种因素而构成,客观上存在着特殊性和不确定性.如何在风险因素量的积累过程中及时发现风险信号,并较为准确地判别风险,进而建立一个以预警为前提的防范机制,来控制和化解风险的问题,目前已越来越引起债权人的高度重视.(一)贷款前的会计资料审核,分析确保银行会计信息真实性商业银行在贷款前,必须对拟贷款的企业的会计资料进行有关信用情况和偿债能力的审核和分析.为了保证分析的全面性,会计资料的来源可以有多种渠道,以便相互印证,提高会计资料的客观性和完整性.在实务中,具体的分析测算方法有下面几种:1.信贷调查的5C系统,即特点(character),资本(capita1),能力(capacity),抵押品(collatera1),条件(conditions).特点指企业的信誉,即企业履行偿债义务的可能性,这一点被视为企业信用品质的首要因素;资本指企业的财务实力,表明企业可能按时偿还债务的背景;能力指企业偿还债务的能力;抵押品指企业无力偿还债务时能够被用作抵押的资产;条件指可能影响企业偿还债务的经济环境.商业银行可以通过这五个方面的分析,决定贷与不贷,贷多与贷少.2.CART结构分析法.该方法采用四个财务比率作为分类标准,即现金流量对负债总额比率,留存收益对资产总额比率,负债总额对资产总额比率,现金对销售总额比率.按照CART方法,这四个指标分别属于不同的级别,其中现金流量对负债总额比率属于一级指标,留存收益对资产总额比率和负债总额对资产总额比率属于二级指标,现金对销售总额比率属于三级指标.这四个财务分析指标按照级别组成一个分类回归分析树,每个指标根据一定的方法确定一个临界值,从而进行分析.3.5c系统是一种定性分析,因此还必须辅以会计报表的定量分析,以便进一步加强对信贷风险的防范.会计报表的定量分析主要从资产负债率,固定资产与长期负债比率,流动比率,现金债务总额比率这四个方面进行分析.资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比,也就是负债总额与资产总额的比例关系.资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的,也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度.要判断资产负债率是否合理,首先要看你站在谁的立场.资产负债率这个指标反映债权人所提供的资本占全部资本的比例,也被称为举债经营比率;长期负债比率是从总体上判断企业债务状况的一个指标,它是长期负债与资产总额的比率,其公式:长期负债比率=(长期负债资产总额)100%;流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率,是衡量企业短期风险的指标,流动比率是流动资产与流动负债的比率;一般来说,人们比较关注的是现金流动负债比,现金流动负债比一般应大于1.至于现金债务总额比,因为长期负债短期内不需支付,因此,要看流动负债和长期负债在债务总额的比重才好进行判断.4.深化对银行会计信息工作的认识,加大银行内外执法监督力度.首先,各级行领导要高度重视支持银行会计信息工作,充分认识银行会计信息工作重要性和信息失真的危害性其次,要加强银行会计人员的学习培训和职业道德教育,进一步提高会计人员的思想和业务素质.真实,准确是银行会计信息的灵魂.要确保银行会计信息的真实性和准确性,必须加强金融立法,加大银行内外执法监督力度.一是国家要尽快修订中国人民银行法和商业银行法,进一步完善会计法,金融企业会计制度,商业银行信息披露暂行办法等各项会计法律法规,增加确保银行会计信息真实性,惩治会计制假造假行为责任的补充条款,增强银行法律法规的严肃性;二是要加大银行内部的审计,监察执法力度.三是要完善加大中央银行及银监会对各金融机构的监管机制和金融执法查处力度.通过对企业信用的5c系统分析,CART方法分析,会计信息失真防范和会计报表分析,商业银行即可以按照择优扶持的原则决定信贷对象和信贷额度.(二)贷款后的会计监督管理商业银行决定了信贷对象和信贷额度后,就可以与企业签订贷款合同,发放贷款,进行相应的会计核算和监督.商业银行在会计核算中可以采用谨慎性原则,将可能发生的损失与费用预先估计入账.如商业银行可以计提贷款坏账准备,贷款呆账准备等.商业银行在提取各种准备金的同时,要定期编制应收贷款的账龄分析表或应收贷款一览表,从中发现哪些贷款还处在安全期内,哪些贷款处在可能收不回来的危险中,从而确定相应的催收措施.另外,商业银行要对贷款企业的会计资料进行定期和不定期的监督分析:分析企业贷款的使用去向,监督企业是否按照合同规定的用途使用贷款;分析企业生产经营过程中的偿债能力和盈利能力,以确定是否要提前收回贷款或增加新的贷款.在对贷款对象偿债能力和盈利能力进行分析时,一定要特别注意对贷款对象利润质量的分析.商业银行不仅要重视贷款前的会计分析工作,也要重视贷款后的会计监督,从某种意义上讲,后者比前者更重要.(三)贷款的破产清算会计管理i.一旦发现企业较长时期不能按时偿还债务,继续拖欠下去将会对商业银行更加不利时,商业银行应该及时向人民法院申请宣告企业破产还债,并呈送企业当时的会计报表等资料,如资产负债表,债权债务清册等.2.在企业申请和解整顿阶段,商业银行要严密监督企业的生产经营活动,并通过债权人会议仔细审查阅读企业的和解协议(草案)及整顿计划,以判断企业和解整顿阶段有无继续损害债权人利益的行为.如果有此类行为,则应该立即要求人民法院中止和解整顿程序,转入破产清算程序;如果企业和解整顿有起色,商业银行要及时帮助企业渡过难关,走出困境,以利于贷款的回收.3.在企业进行破产清算阶段,商业银行作为清算组成员,应该对企业的财产,债权,债务进行全面清查,特别要注意对企业无效分配财产行使追索权.如果企业在破产清算时故意低价或无偿处置其财产和债权,使商业银行利益受到损害,对企业处