11-第十一讲

第十一讲第十九章 财务报告【综合题】甲公司有关企业合并的资料如下：217年1月3日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：甲公司向乙公司定向发行5 111万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股4.8元，双方确定的评估基准日为217年5月30日。合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司80%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：217年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司217年5月30日净资产评估值为基础，丙公司经评估确定217年5月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为32 000万元。甲公司该并购事项于217年6月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于217年6月30日发行，当日收盘价为每股6元。甲公司和乙公司均于217年6月30日办理完毕上述相关股权登记手续。交易后乙公司持有甲公司在外发行的普通股股份的6%，不具有重大影响。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元。为核查丙公司资产价值，支付资产评估费60万元，以银行存款支付。甲公司于217年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。丙公司217年6月30日可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为36 000万元，其中：股本为13 000万元，资本公积为20 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值（不含递延所得税资产和负债）为38 000万元，与其账面价值仅有5项资产、或有负债存在差异，即：丙公司固定资产未来仍可使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。购买日，丙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、丙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明，本案例中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。至本年年末应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售；上述或有负债为丙公司因质量诉讼案件而形成的，因购买日丙公司未满足预计负债确认条件而未确认，年末丙公司败诉并支付赔款100万元。【要求及答案】甲公司购买日217年6月30日个别报表及其合并报表的相关会计分录。甲公司购买日个别报表的会计分录借：长期股权投资 （5 1116）30 666贷：股本 5 111资本公积 （5 1115） 25 555借：管理费用 60资本公积 300贷：银行存款 （30060）360合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值38 0002 00025%37 500（万元）或36 0002 00075%37 500（万元）甲公司合并财务报表确认商誉30 66637 50080%666（万元）甲公司合并财务报表调整抵销分录借：存货 800固定资产 400无形资产 1 000递延所得税资产 （20025%）50贷：应收账款 100预计负债 100递延所得税负债（2 20025%）550资本公积（2 00075%）1 500借：股本 13 000资本公积（20 0001 500）21 500其他综合收益 2 000盈余公积 100未分配利润 900商誉（30 666 37 50080%）666贷：长期股权投资 30 666少数股东权益（37 50020%）7 500（2）217年7月1日至12月31日丙公司个别报表确认净利润3 000万元，提取盈余公积300万元；217