19-专题十审计工作底稿

专题十：审计工作底稿专题十、审计工作底稿一、知识点复习第六章 审计工作底稿【考点一】审计工作底稿的要素审计过程记录：在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理不一致的情况。具体项目或事项的识别特征：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。识别特征举例：如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。【考点二】审计工作底稿归档工作的性质如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出的变动，主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。【考点三】审计工作底稿归档的期限1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。2.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。3.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。【考点四】审计工作底稿归档后的变动（一）需要变动审计工作底稿的情形一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。（二）变动审计工作底稿时的记录要求无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：1.修改或増加审计工作底稿的理由；2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。【考点五】审计工作底稿的保存期限1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。2.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。3.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。【提示】基于集团财务报表审计，组成部分审计报告曰早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存10年。二、习题突破【例1-简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。（2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：【例2-简答题】A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）A注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。（2）A注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，A注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。（3）A注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品名称、规格、数量作为识别特征记录于审计工作底稿。（4）在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。 【链接C21】（5）在审计报告日后，A注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。A注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。要求：（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对第（5）项，指出A注册会计师应当记录的事项。网校答案：针对要求（1）：第（1）项，不恰当。注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿。第（2）项，恰当。第（3）项，不恰当。对订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中。订购的商品的名称、规格、数量不具有唯一性。第（4）项，不恰当。除此之外，针对已复核的审计业务，项目质量控制复核人员还应当将项目质量控制复核人员没有注意到任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当形成审计工作底稿。【链接C21】【要素5-12】项目质量控制复核的记录会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：1.有关项目质