（会计学专业论文）基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究.pdf

南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 a l o n g w i t h t h e e c o n o m i c a l g l o b al i z a t i o n a n d t h e e n h a n c i n g t e n d e n c y o f i n t e g r a t i o n t h e e n t e r p r i s e o p e r a t i o n e n v ir o n m e n t i s b e c o m i n g m o re a n d m o re c o m p l e x a n d u n c e r t a i n a n d t h e e n t e r p r i s e m a n a g e m e n t h a s e n t e r e d t h e e r a o f s t r a t e g i c m a n a g e m e n t t h e m e i n t e r n a l a u d i t p l a y s a c e n t r al ro l e i n t h e o r g a n i z a t i o n i n i n s u r i n g e ff e c t i v e p e r f o r m i n g o f t h e a c c o u n t a b i l i t y a n d t h e e v o l u t i o n o f t h e b u s i n e s s m a n a g e m e n t s f o c u s p r o p o s e d t o i t t h e n e w r e q u e s t s a n d e n t r u s t s it s n e w m i s s i o n t h e t r a d i t i o n a l p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n al a u d i t c a n n o t e x p r e s s it s n e w ro l e a n d m i s s i o n a n d al s o c a n n o t e ff e c t i v e l y a p p r a i s e i t s v al u e a d d e d f u n c t i o n t h u s c a n n o t e ff e c t i v e l y g u i d e t h e i n t e r n a l a u d it i n g d e p a r t m e n t s w o r k b a s e d o n t h e n e w f u n c t i o n o f i n t e rn al a u d i t t h i s p a p e r l a u n c h e s t h e s y s t e m a t i c r e s e a r c h o n t h e p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m o f i n t e rn al a u d i t b a s e d o n e n t e r p r i s e s t r a t e g i e s b a s e d o n t h e re v i e w o f r e l a t i v e r e s e a r c h e s o n p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t o f i n t e r n a l a u d i t a n d u n i o n t h e n e w l o c a t i o n o f m o d e rn i n t e r n al a u d i t s f u n c t i o n a n d c h a r a c t e r i s t i c s t h i s p a p e r a m e l i o r a t e s b al a n c e s c o re c a r d m o d e l a n d b re a c h e s it i n t o i n t e rn al a u d it d e p a rt m e n t b a s e d o n i t fr o m t h e v i e w o f s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t a n d w it h t h e 娜由o f s t r a t e g y t h e p a p e r e s t a b l i s h e s a c o m p r e h e n s i v e a n d h a r m o n i o u s m o d e l o f i n t e r n a l a u d i t p e r f o r m a n c e e v al u a t i o n fr o m a u d i t c o m m i t t e e s s e n i o r m a n a g e m e n t e x t e r n a l a u d i t o r i n t e rn a l a u d i t s p r o c e s s l e a rn i n g a n d g r o w t h t o m e a s u re p e r f o r m a n c e o f i n t e rn al a u d i t t h e n t h i s p a p e r i n t e g r a t e s t h e g a i n s m a i n i n d i c a t o r s i n t o t h e m o d e l a n d a d d s f o u r m a i n i n d i c a t o r s o f t h e e x t e rna l a u d i t o r d i me n s i o n t h u s e s t a b li s h e d m u l t i d i m e n s i o n s b a s e d o n t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y s p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t i n d i c a t o r s s y s te m w h i c h h a s re fl e c t e d t h e n e w m i s s i o n a n d t h e r o l e o f t h e i n t e rn a l a u d i t t h i s p a p e r h a s a l s o l a u n c h e d t h e t h o r o u g h r e s e a r c h t o t h e g r a d i n g m e t h o d o f t h e i n t e r n al a u d i t s p e r f o r m a n c e m e as u re m e n t f i r s tl y u s i n g t h e a n al y t i c h i e r a r c h y p r o c e s s t h i s p a p e r b e s t o w s p o w e r f o r t h e i n d i c a t o r s o f p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t a n d p r o v i d e s t h e b e n e fi c i al i n s t r u c t i o n o n t h e l o c a t i o n o f i n t e r n al a u d i t s s t r a t e g i c c e n t e r o f g r a v i ty s e c o n d l y t h e i n t e r n al a u d i t s s y n t h e s i s g r a d i n g r e s u l t h as p r o v i d e d t h e b as i s f o r e ff e c t i v e l y d r i v i n g i n t e r n al a u d i t s w o r k a n d c o n s u m m a t e s t h e d r i v i n g m e c h a n i s m o f i n t e r n al a u d it i n g d e p a r t m e n t i n o r d e r t o e x a m i n e u s a b i l i ty a n d f e a s i b i l i ty o f i n t e rn a l a u d i t s p e r f o r m a n c e m e asu re m e n t s y s t e m w h i c h t h i s p a p e r e s t a b l i s h e s t h i s p a p e r f in a l l y a l s o a p p l i e s t h i s p e r f o r m a n c e m e as u r e m e n t s y s t e m o n s o m e c a s e e n t e r p r i s e a n d e x p e c t e d e ff e c t i v e l y 咖d i n g a n d t h e d r i v i n g i n t e rn al a u d i t i n g d e p a r t m e n t s w o r k o f t h e c a s e e n t e r p r i s e a n d 1 1 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计续效评价体系研究 e n h a n c i n g c o n t ri b u t i o n a b i l i ty o f t h e i n t e r n a l a u d i t i n g d e p a r t m e n t t o t h e e n t e r p r i s e s t r a t e g y m a n a g e m e n t k e y wo r d s i n t e rn a l a n d 几 me a s u r e m e n t b a l a n c e s c o r e c a r d 声明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果 尽我所知 在 本学位论文中 除了加以 标注和致谢的部分外 不包含其他人己 经发 表或公布过的研究成果 也不包含我为获得任何教育机构的学位或学 历而使用过的材料 与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均 已在论文中作了明确的说明 研究生签名 2 o 0 1 年 7 月6 日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档 可以借阅 或上网公布本学位论文的部分或全部内容 可以向有关部门或机构送 交并授权其保存 借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容 对 于保密论文 按保密的有关规定和程序处理 研究生签名 递 聋 月 主 卜z 乎 7 a 6 h 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 1绪论 1 1研究背景与主题 随着全球经济一体化 科学技术和网络经济的飞速发展 企业经营环境发生了 前所未有的变化 企业管理面临着极大的不确定性 其管理重心和范围也不断演变 由工业时代注重生产管理 经营管理逐步发展到信息时代以战略管理为重心 面对 瞬息万变的 全球市场环境和激烈的竞争 企业必须站在全局的高度 用发展的眼光 全盘的考虑企业外部环境和内部条件 确定企业战略目 标以 及制定企业战略方案 并在实施过程中进行动态管理控制 战略管理一方面强调以企业全局和未来为基点 规划企业的发展方向 另一方面强调有机协调企业各种活动 从而赢得持续的竞争 优势 战略管理理念深刻地影响着企业中每一个部门 和员工的工作方式 保持部门和 员工工作目 标与企业战略目 标的统一是战略管理的核心思想之一 内部审计部门作 为企业中一个核心部门 扮演着越来越重要的角色 顺应企业管理重心的演变 国 际内 部审计师协会 i i a 及时出台了内 部审计的新定义 内 部审计是一种独立 客 观的保证和咨询活动 其目 的是增加组织的价值和改善组织的经营 它通过系统化 规范化的方法评价和改善组织的风险管理 内 部控制和治理程序的效果 以帮助实 现组织目 标川 新定义指明内 部审计的 使命更加广泛 内 部审 计部门需 要 承担帮助 组织实现整体战略目 标的责任 内部审计部门是组织中一个重要的职能部门 在很大程度上影响和作用于组织 战略目 标的实现过程 这种内 部审计活动对实现组织战略目 标的作用程度与贡献程 度就是内部审计部门的绩效 也称之为内部审计绩效 随着内部审计职能的演进和 发展 其使命和角色 对组织的作用和贡献不断发生变化 内部审计绩效的内涵也 日 益丰富 为适应内 部审计绩效内 涵的 变化 内 部审计绩效评价体系应该适时进行 调整 而基于传统内部审计角色建立的绩效评价体系己经不能体现其新的使命和角 色 不能有效评价内部审计部门的绩效和有效引导内部审计部门工作与企业整体战 略协调一致 因此 建立一种符合新形势下内部审计职能要求的绩效评价体系迫在 眉睫 本文通过对现实背景的考察 选择以基于企业战略的内部审计绩效评价体系为研 究主题 结合新时期内部审计的职能定位 建立一套动态的 基于企业战略的内部审 计绩效评价体系 使内部审计绩效评价体系有效评价和引导内 部审计部门的工作 确 保内部审计部门工作目 标与企业战略目 标一致 提升内部审计部门对组织价值增值的 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 作用 1 2国内外研究现状 1 2 1国外研究现状 西方发达国家对内部审计重视比较早 加之内部审计是在企业降低管理成本和提 高管理效率的内在需求下 以及在内部审计协会 政府部门等外界因素的推动下发展 起来的 因此内部审计不仅受到企业外部各方利益相关者的重视 还受到企业内部经 营管理的高度重视 随着内 部审计在企业中的地位不断提高 服务的领域不断拓展 内 部审计在组织中的功能日 益受到重视 评价内部审计绩效成为内 部审计职业界和企 业管理实务界共同关注的领域 1 9 8 8 年 在i i a 研究基金的资助下 阿尔布雷特 w s a l b r e c h t 豪 k r h o w e 许勒 d r s c h u e l e r 斯托克斯 k d s t o c k s 完成了一份名为 评估内 部审计部 门的业绩 的研究报告 该项报告首先研究了内部审计师在组织中的地位 内部审计 对组织的贡献或内 部审计的效益 内 部审计的内部业绩评价和外部业绩评价原则 提 出了考量内部审计部门有效性的数量性标准 质量性标准 反馈性标准 在此基础上 向美国1 3 家内部审计部门成绩显著的大公司的c e o c f o 审计委员会 经营管理人 员 外部审计 内 部审计经理 内部审计人员等进行问卷调查 就组织的内部环境 内部审计部门和内部审计人员的特质对内部审计工作有效性的影响进行了深入地分 析 研究 最后归 纳出 具 有决定 性作用的 二 十三个影响因 素 具 体是 1 公 司的环境 2 内 部审计人员的团队意识 3 称职的内 部审计人才 4 高 层管理当局的 支持 5 内 部审 计经理的 领导能 力 6 职业素 养 乃 审计的 超然独立性 8 内 部审 计经理在 组织中的地位 9 承诺追求卓越 1 0 审计的客观性 1 1 使用计算机的程度 1 2 内 部审计经理与各营运 部门 经理间 的 关系 1 3 管理当 局对培 训的重 视程度 1 4 管 理审计导向 1 5 组 织文 化 风格 1 6 良 好的 培训制度 1 7 国 家 法律法规的 重 视 1 8 彻 底执行 1 9 与内 部审 计协会的 密 切联系 2 0 内 部审计委员 会的 运作程度 2 1 内 部审 计人员的 升迁机会 及报酬 水准 2 2 对多元化审计技术的 专精 2 3 与外部审 计 人 员 的 关 系 2 1 同 年 威廉 佩里 w i l l i a m e p e r ry 在 改 进内 部审计生 产力 一 书中 提出 要 改善和提高内部审计的生产力 内部审计师仅有努力工作是不够的 还必须有效的工 作 并且他还提出了内 部审计提高生产力必须坚持的十大原则 他主张建立一个良 好 激励奖惩制度 建立一套科学的业绩考核标准 以 及一个可以 计量的 明 确的 工作 结束后可以客观评估的审计目 标 为了 衡量内 部审计生产力水平 佩里还提出了一系 列指标体系 例如成本收益率 审计收益 审计成本 审计发现的单位成本 审计成 2 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 本 审计发现数 审计建议采纳率 审计建议被采纳数 审计建议数 审计人员异动 率 审计人员离职数 审计人员数 业务受审率 受审业务总氢企业业务总量 审 计费用率 审计预孰总资产内 或总收入 审计技术进步率 本年审计技术水7 w 去年 审计技术水准 审 计 价 值满意度 等 2 1 c o m a s 1 9 9 6 建议内 部审计的绩效评价应该反映以 下信息 1 效率 实际产 出和期望产出的比较 2 效果 计划资源和实际使用资源的比较 3 质量 客户 满意度 4 生产效率 产出和投入的比率 5 工作生活的质量 工作的满意度 6 创新 适应变 化的 创新 d u d l e y p l u m l y 和k n o b l o c h 1 9 9 9 描述了 在 a b b 使用 的评价内部审计绩效的简单框架 这个框架主要从三个方面来评价 1 信息提供 2 内部业绩 3 客户满意度 他们还指出信息供应与被审计部门向审计组提供 的信息有关 内部业绩与审计过程中的关键检查点相联系 包括及时性 符合最后期 限等指标 关于客户满意度 公司通过一个在最终报告提交后的一个月内发放的审计 质量问 卷来收集来自 于客户的正式反馈信息 同时也使用非正式的客户反馈 3 1 全球审计信息网 络 g a i n 为内部审计绩效评价提供了交流的平台 总结出内 部审计部门绩效评价的标杆指标体系 为全球内部审计部门间的标杆比较提供了依 据 z i e g e n f u s s 2 0 0 0 在 i n t e r n a l a u d i t o r 中的 一 篇文章中 对 全球审 计信息网中 的 8 4 个指标进行检查 识别出 对内 部审计执行主管最为有用的绩效指标 在这篇文章中 z i e g e n f u s s 根据参与 全 球审计信息网 络调查项目 的内 部审计执行主管的意 见 列出了 最为重要的2 5 个绩效指标 1 员工经验 2 审计委员会关于内部审计角色的观点 3 管理层对内部审计的期望 4 审计建议得到执行的比 例 5 审计人员的教 育程度 6 被审计者满意度调查 7 审计事项的 重要程度 8 每名内 部审计人 员的培训时间 9 审计委员会满意度调查的结果 1 0 内部审计主管的业务报告 关系 1 1 审计委员会对风险的关注 1 2 对审计部门投诉的数量 1 3 被审计 者关于内部审计角色的看法 1 4 管理层要求的数量 1 5 具有职业认证的员工比 例 1 6 流程改进的数量 1 7 开发的质量保证技术 1 8 内 部审计执行主管与 审计委员会直接会谈的 情况 1 9 信息技术综合审计 2 0 审计经验的平均年限 2 1 审计计划完成的比 例 2 2 重大审计发现和建议的数量 2 3 审计节约额 2 4 重复发现的数量 2 5 从现场工作结束到报告签发的天数 g a i n 提供的绩效 评价指标虽然是在对全球内部审计部门广泛调查的基础上形成的 但是并没有为我们 阐明指标之间的相互因果联系和针对独特企业战略的指标之间的主次关系 缺乏系统 性 4 1 s t a n l e y a l a n f a r m e r 2 0 0 4 在对内 部审计绩效评价的理论研究和实践调查的基 础上 通过与以往内部审计绩效评价实践的比较 得出了一个内部审计绩效评价的框 架 框架的设计围绕三个主要的变数 即简单 反映目 前的实践和灵活 他指出 框 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 架的设计首先要简单 表达清晰 有利于沟通 其次反映目前的实践 构建对实践者 来说一点也不熟悉的绩效评价框架是没有意义的 最后是灵活 这样能够让不同水平 的审计机构来使用这个框架 并且框架可以随着内部审计组织的发展成长而不断变 化 s t a n l e y a l a n f a r m e r 所设计的内 部审计绩效评价的框架如图1 1 随机的评价指标绩效因素主要的绩效评价 口 符合部门或行业 或组织运作的审 计评价指标 口 图1 1 内 部审计绩效评价框架 资 料来 源 s t a n le y a l a n f a r m e r a p e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t f r a m e w o r k f o r i n t e r n a l a u d it 2 0 0 4 1 2 1 1 3 0 他还指出此框架具有以下优点 1 体系的目 标明确 2 反映多数股东的需 求 3 可以帮助明确战略和目 标 4 适用于经营改善和监督控制 5 提供绩效 目 标 6 提供绩效平衡图 7 可以计量所驱动的经营及其结果 8 这个框架反 映了所有主要的 价值增加的重要经营尺度 9 所提供的一套平衡指标可以防止异 常行为的滋长 1 0 使许多不同的指标能够互相协调 1 1 指标的数量应该是适当 的 避免信息超负荷 并且保证收益大于成本 1 2 简洁且简单易懂 1 3 有利于 绩效有效的交流 1 4 能够对行为产生驱动效果 比 如 客户满意度 1 5 能够应 用于从公司战略 到个体 业绩的 许多 不同 的 组织层面 1 6 灵活的自 我 评估 和纠正 3 l 1 2 2国内研究现状 国内 关于企业内部审计绩效评价的研究还处于起步阶段 唐婕 1 9 9 9 提出 建 立一个内部审计业绩考核系统 能有效促进内部审计部门不断改进审计服务的质量 她还提出一个成功的内 部审计业绩考核系统应该符合股东对审计程序的要求 这就必 须从所有涉及到审计程序的部门 获得反馈信息来满足股东的 要求 因此内 部审计业绩 4 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 考核系统应该满足 1 企业管理者针对企业总目 标给予全局指导 并给予内部审计 人员必要的灵活性以不断地 有创造性地改善他们的服务质量 2 给整个内审程序 一个清晰的定义 这一定义是以相对较少的子程序以及每一程序的关键活动来描述 的 3 与股东及每日 进行审计的内 审人员保持联系 互相交流 以明确并考核最影 响审计效率及最终质量的关键因素 4 对能够促进内审人员不断提高审计质量和审 计效率的措施应加以记录并反映在报告里 她还指出业绩考核是一个动态的过程 它 就像审计程序一样随着环境变化而不断变化和不断改进 当审计程序发生变化的时 候 与之相应的考核措施也应加以调整 她介绍了内 部审计业绩考核系统的三大组成 部 分 即 审计小组自 我 评价 被审 计部门的 反馈信息 客 观的 考核措施 s 王光远 2 0 0 2 总结了 有关学者对内 部审计业绩评价的方式 即将内部审计的作 业分为防卫性作业 建设性作业 一般性作业和与外部审计师的协调四大部分 并从 这几个方面来制定评价的指标 在此基础上 他提出了内部审计的业绩评价方式有两 种 外部评价和内部评价 由 独立于组织的外部合格人士来评价内部审计的业绩 可 以确保评价工作独立 避免有实质的或明显的利害冲突 内部评价是由内部审计人员 定期举行 所采用的评价方式与平时执行的其他内 部审计工作相同 最后 他还提出 对内 部审计的业绩评价应该引 入目 标管理的思想 6 王光远 2 0 0 2 还对内 部审计业绩的评价标准问 题进行了 研究 他广泛地介绍了 国际上和美国一些知名公司对内 部审计的业绩评价标准 按照国际内部审计师协会 h a 制定的内部审计准则要求 无论是采取什么样的评价方式 评价内部审计业 绩都必须考虑如下 适用的标准 及潜在的衡量标准 即i i a的内部审计职业道德规 范 内部审计部门的目 的 政策及程序 适用于内部审计部门的组织政策和程序 法 律 法规和政府及行业标准对有关审计与报告的要求 认定可审活动 评估风险和确 定审计频率及范围的方法 审计计划文件 尤其是那些呈报给高层管理当局和董事会 或审计委员会的文件 组织计划以 及内部审计部门的岗位要求 职位说明和专业培训 计 划等等阴 王光远还 就内 部审 计的 业绩评价从内 部和外部两个 方面来 进行阐 述 并 且提出调查问卷的设置方法 卫晓玲 2 0 0 4 提出了 参与式内 部审计的业绩评价 他首先强调现代内 部审计方 式的精髓是参与式审计 即在整个审计过程中及时地反馈信息 与其他部门共同分析 问题 一起探讨改进的可行性措施以及进一步的行动计划 从而充当经营管理人员加 强内部控制 改善经营管理 完成所负经济责任的参谋和助手 并且他还利用平衡计 分卡的模型从顾客 财务 内部业务流程 学习与成长四个维度提出了内部审计业绩 评 价 指 标 8 吕 洪涵 2 0 0 4 提出内部审计的考核模式存在着明显的不足 例如 指标过于简 单 考核面窄 指标体系缺乏应变性 不能及时反映内部审计部门在不同时期 因企 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 业战略目 标 经营策略的 调整而适时转换工作中心 也不具备对内部审计未来工作重 心定位的指导作用 考核关系不够合理 考核与内审部门 前后的工作环节衔接不好等 等 他还提出内部审计部门绩效评价模式的几种方法 一种是以内部审计部门作业范 畴为对象 首先将内部审计作业进行细化 再针对具体的作业进行综合评价 另一种 方法是借鉴政府绩效审计模式 从内部审计部门的 三e 0 经济性 效率性 效果性 来评价内 部审 计部门 的 绩 效 19 1 赵红英 2 0 0 6 提出内部审计的绩效应从内部和外部两个方面来评价 并且她还 将内 部评价利用平衡计分卡的 模型分成财务指标 顾客指标 内 部审计流程指标 学 习和成长指标 外部评价应由独立于企业并由与企业在实质上和形式上均无明显利害 冲突的合格人士来担任 以 确保评价工作的独立性 其中 合格人士 是指那些拥有 对审计活动加以 评价所需的专业水平和教育理论的 人员 t o 刘玉艳 2 0 0 6 研究了 基于e v a 的内 部审计业绩评价 提出了有关内 部审计业绩 评价的基本思路 即通过量化内部审计机构的成本与效益 利用e v a 评价机制对内部 审 计的 业 绩 进 行 客 观的 评 价 1 从国内外对内部审计绩效评价的研究现状可以看出 内部审计绩效评价已经有了 一定程度的发展 内部审计的绩效评价体系有了较深刻的研究和归纳 从多个维度建 立的内部审计绩效评价指标体系 对内部审计的实践具有一定的指导作用 值得一提 的是有不少学者已经注意到将企业的战略管理理念融入到内部审计绩效评价中 为内 部审计绩效评价拓宽了 研究思路 但是 目 前关于内部审计绩效评价的研究现状还存 在许多不足的地方 主要表现在 第一 脱离内部审计的特征 内部审计的特征是其绩效评价的依据 内部审计不 同的发展时期表现出不同的特征 因此 相应的绩效评价指标也要变化 这样 才能 有效的评价和正确引导内部审计部门的工作 第二 脱离企业的战略目 标 不同的企业或同一企业在不同的发展时期具有不同 的战略目 标 因此内部审计部门 根据不同的企业战略目 标 应该有不同的战略重点 内部审计的绩效评价应以 企业的战略目 标为导向 反映企业的战略轨迹 第三 内部审计绩效评价指标缺乏系统性 绩效评价指标规定和引导着内部审计 部门的工作 传统的内 部审计绩效评价指标并没有阐明指标之间的逻辑联系和针对不 同企业战略目 标的主次关系 内部审计工作往往为了提高某个指标的得分而忽略了其 他指标的得分 导致内 部审计工作产生顾此失彼的现象 第四 内部审计绩效评价没有形成综合的评价结果 激励机制不完善 内部审计 执行力低下 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计绩效评价休系研究 1 3研究方法与内容 研究方法 内部审计绩效评价体系研究是一个应用性研究 本文主要是建立系统的 反映战 略管理时代内部审计新的使命与角色的 基于企业战略的内部审计绩效评价体系 并 证明其可操作性和有效性 由于受实际条件的限制 本文无法通过大量的调查问卷进 行实证研究 所以本文采用以 规范分析为主 结合具体的案例分析的方法 说明基于 企业战略的内部审计绩效评价体系的具体应用方法 c 2 研究内容 本文共六章 第一章绪论 主要通过对现实背景的考察引出本文的研究主题 并在广泛调查国 内外研究现状的基础上 提出本文的 研究思路和方法 第二章内部审计的职能定位 内部审计的职能定位是内 部审计绩效评价体系建立 的依据 所以本章首先从内部审计的发展历程出发分析新时期的内部审计己经进入了 战略审计阶段 并论证了 新时期内部审计立足于企业战略的原因与贡献于企业战略的 方式 在此基础上 提出了 建立基于企业战略的内部审计绩效评价体系的必要性 第三章基于企业战略的内部审计绩效评价方法 本章始终紧扣内部审计的最新职 能定位 分析了内部审计绩效评价方法的选择依据 通过比 较不同的绩效评价方法 选择平衡计分卡作为内部审计绩效评价模型 并根据内部审计的特征对其进行修正 从董事会 审计委员会 高级管理层 被审计者 外部审计师 内部审计流程 学习与 创新五个维度来评价内部审计绩效 第四章基于企业战略的内部审计绩效评价指标体系 本章在第三章建立的内部审 计部门平衡计分卡修正模型的基础上 将g a i n的2 5 个主要绩效评价指标纳入到模 型当中 并在此基础上发展了外部审计师维度的四个主要绩效评价指标 从而建立了 系统的 反映新时期内 部审计使命和角色的 基于企业战略的内部审计绩效评价体系 本章最后还对内部审计绩效评价指标进行了详细的解析 第五章基于企业战略的内 部审计绩效评分方法 本章首先利用层次分析法对内 部 审计绩效评价体系的各个维度和各个指标赋权 为战略管理时期内部审计战略重心的 定位具有一定的指导作用 其次 本章还阐述了内部审计绩效评价指标赋值方法和内 部审计绩效综合评分方法 第六章基于企业战略的内 部审计绩效评价体系的应用 案例分析 本章主要是将 本文所建立的内部审计绩效评价体系在一家大型的毛绒生产企业进行了具体的应用 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 2内 部审计的职能定位 2 1内部审计的发展历程 内部审计从产生 发展到今天经历了漫长缓慢的过程 与会计一样 内部审计也 是社会发展到一定阶段的必然产物 现代内部审计之父劳伦斯 索耶曾说过 内部 审 计这棵大 树扎根于古 代 只是到了 现代才开 花结果 1 2 1 现代内 部审计从古 代开 始 经历了痛苦缓慢的发展过程 直到1 9 4 1 年内部审计师协会建立 才逐渐形成一门独 立的学科 逐步形成了完善的理论体系 我国著名的会计大师杨时展教授最早将西方的受托责任概念引入中国 他认为受 托责任是一切审计工作的出发点 审计因受托责任的发生而发生 因受托责任的发展 而发展 1 1 3 1 内 部审计工 作的 切入点 随 着组 织中 受托责任的发展而不断 变化 本 文主 要 以内部审计切入点的不同将内部审计的发展阶段分为财务审计阶段 业务审计阶段 管理审计阶段 战略审计阶段四个阶段 1 财务审计阶段 分工和分权的思想及实践的发展 以及中世纪复式记账原理的产生与发展为内 部 审计进行财务审计奠定了 基础 十九世纪末 二十世纪初随着分工和分权思想的进一 步发展以 及股份制公司的出现 企业规模不断扩大 出现了跨地区 跨行业经营 组 织的分支机构增多 管理人员没有时间亲自 去管理所有的业务活动 必须把一部分经 营管理的权利分给属下 组织的规模越大 管理的层次就越多 管理层次的增多直接 导致了受托责任层次的增多 因此最高管理当局把注意力转向了受托责任的履行情 况 由谁来监督组织内部受托责任的履行情况 是摆在管理当局面前的一个难题 管 理当局首先把目 光转向了组织的内 部 寻找专业 品德等素质都很高的人员组成内 部 审计小组来执行这些监督 这一时期的监督大多是受托财务责任的监督 比如 十九 世纪 英国人在海外投资公司 英国公司法法令要求公布的资产负债表必须经过独立 审计师审查 这一要求促使企业设立内部审计部门 其目 的是协助独立审计师的工作 第一次世界大战以 后 美国的经济出 现了 一度的繁荣 很多公司都公布了经过审计的 财务报表 铁路公司率先实施了 大范围的内部审计 1 2 1 财务审计阶段 内 部审计在组织中的地位不高 多数情况下被看作是外部审计的 助手 在外部审计与被审计组织之间起到一个桥梁作用 直到 1 9 4 1 年内部审计师协 会 t h e i n s t i t u t e o f i n t e r n a l a u d i t o r s 简称i i a 成立 内 部审计才有了自己的 行业协会 i i a对内部审计理论和实践的发展都起到了重大的推动作用 1 9 4 7 年h a出台了第1 号 内 部审计师职责说明 书 t h e s t a t e m e n t o f r e s p o n s i b i l i t i e s o f i n t e rn a l a u d i t o r 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 简称s r i a 对内部审计的职责进行规范 内部审计是组织内部检查会计 财务及其 他业务的 独立性 评价活动 以 便向 管理部门 提供防 护性和建设 性服务 14 1 此时 i i a 规范内部审计师的职责主要是检查会计和财务 但也涉及业务活动 为内部审计进入 业务审计阶段提供了理论指导 2 业务审计阶段 二十世纪中期 一方面 随着经济的发展和竞争的激烈 越来越多的组织为了提 高自 身的竞争力 开始注重具体的经营业务流程 另一方面 科学管理理论和一般管 理理论的发展 很多组织开始将目 光转向管理 从关心受托财务责任到更加关心受托 管理责任 内部审计在管理理论和实践的影响下 以及内部审计师协会的推动下将视 野扩大到经营和管理的领域 i i a的创始人之一约翰 瑟斯顿 j o h n b t h u r s t o n 始 终相信内 部审 计能 够为 管理者提供更多 服务 创造更多 价值 1 2 1 i14 在内 部审 计的 理 论和实践方面作了 积极的指导和推动 引导着内部审计逐步突破财务审计的领域 拓 展了内 部审计的范围 1 9 5 7 年s r i a n o 2 提出 内部审计是在组织内部检查会计 财务 及 其 他 业 务 以 向 管 理当 局 提 供 服务的 独 立性 评 价 活 动 4 1 s r i a n o 2 较s r i a n o 1 有了明显的变化 即业务审计由作为财务审计的附属演变成与财务审计相并列 的一种审计活动 业务审计的对象是企业中具体的业务活动 通过审查和评价这些业 务活动 对业务活动提出建设性的建议 从而提高企业经营的效率 3 管理审计阶段 内部审计由业务审计阶段向管理审计阶段的发展有多方面的原因 首先 二十世 纪六七十年代 随着经济的高速发展 企业经营活动的范围更加扩大 企业面临的外 部环境愈加复杂 需要企业内部审计人员对外界的环境作出评估和建议并且参与决 策 其次 股份制公司的不断发展 企业的股份高度分散 公司治理作为连接企业内 外部的纽带 其理论和实践已经全面展开 审计委员会制度客观上提高了内部审计人 员的 地位 1 9 7 1 年 i i a颁布了s r i a n o 3 对内 部审计的定义 目 的 范围 和职责 权限作出了重要的规定 特别指出了内部审计师在检查和评价方针 计划 程序和记 录时不受任何约束 可以参与超越财务和会计记录的所有业务活动 这标志着内部审 计进入了 管 理审计 阶段 1 4 1 管理审计是更高 层次的 管理服务 不仅注重提高 业务和控 制的效率 而且关注企业总体经营目 标和管理决策的效果 4 战略审计阶段 信息化时代的到来带来了市场环境的多样化和多变性 企业经营环境迅速变化 企业管理面临着很大的不确定 企业处在一个动态 复杂的环境里 外部环境的变化 促使企业不得不站在企业全局的高度 以企业的未来发展为导向 系统地分析企业内 部优势 s t r o n g p o i n t 和劣势 w e a k n e s s 以 及外部 环境的 机遇 o p p o d u n it y 与威 胁 t h r e a t 从而确定企业独特的能力和潜在的成功因素 企业管理的重心和范围已 南京理工大学硕士论文基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 经由 经营管理演变为战略管理 企业管理重心的变化决定了内部审计对象和范围的变 化 并对其提出了新的要求 内部审计必须改革传统的审计模式 发展新的审计理论 1 9 9 6年 r a研究基金会启动了 一个以 建立内部审计的全球性框架为宗旨的研究项 目 在听取了世界各国内审专家的意见之后 形成了 一份名为 内部审计的未来 特 尔菲研究 的研究报告 报告认为内部审计应当为风险防范和内部控制提供保证 并 能 提供更多的咨 询增值服务 以 帮 助组织适 应内 外部动 态环境 实 现组织目 标 2 1 o i i a 经过调查和研究 于 1 9 9 9 年通过了基于企业战略的内部审计新定义 内部审计是一 种独立 客观的确认和咨询活动 其目的是增加组织的价值和改善组织的经营 它通 过系统化 规范化的方法来评价和改善组织的风险管理 内部控制和治理程序的效果 以 帮助实 现组织目 标p l 新定义指明内 部审 计使命更 加 广泛 责 任进一步前移 它需 要立足于企业的整体战略 对战略管理过程中的风险管理 内部控制和治理程序的有 效性进行评价和改善 外界因素的使然和内部条件的成熟 内部审计己经进入了战略审计阶段 内部审 计作为企业中一个关键的职能部门 其职能层次不断提高 职能范围不断拓展 它必 须能动的站在整个企业战略的高度时刻注视着企业运行链上的每一个环节 对薄弱环 节提出评价和建议 并运用自 身的 优势 结合企业经营环境 经营阶段改进现有的程 序 规范 为实现企业战略目 标和价值增值提供服务 战略管理时期 内 部审计被赋予新的使命 学者们根据内部审计新的职能定位和 特征 提出了战略审计的定义 韩晓梅 2 0 0 2 提出战略审计是指对那些关系到组织 未来的关键的长远计划 优先权安排 投资和决策等进行的审计 她还认为战略审计 是 西方内 部审 计十大趋 势之一 1 5 余玉苗 黄兵海 2 0 0 4 提出 战略审 计是指 通过评 价 监督上市公司最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进上市公司目 标的 实现 它构成了管理审计的重要内 容 1 6 廖洪 陈波 2 0 0 5 则认为战略审计是由 独 立人士对各层次的战略管理活动以及战略管理的全过程所进行的分析 评价与监督 并且认为战略审计是战略管理和审计学的交叉学科 其发展的基本动因是2 0 世纪7 0 年 代管理 者受托责任的 空前扩大而导 致的 战略管理浪潮 n n 以 上关于战略审 计的 定义 虽然形式上都有所不同 但是实质内 容还是一致的 即战略审计是站在组织战略的高 度 对战略管理过程中的活动进行独立的审计 是一种高层次的审计活动 本文结合 现代内部审计的特点 将战略审计定义为 战略审计是指通过综合 系统的审计方法 对企业战略制定 战略实施 和战略实施结果进行评价 建议和咨询的活动 南京理工大学硕士论文 基于企业战略的内部审计绩效评价体系研究 2 2基于企业战略的内 部审计 2 2 1内部审计立足于企业战略的原因分析 内部审计从产生初期的财务审计阶段到现代战略审计阶段 经历了 缓慢的发展历 程 但是无论是处于什么样的阶段 内部审计的发展都始终离不开受托责任 内部审 计的产生和发展以组织内部的受托责任为基础的 它是确保内部受托责任有效履行的 一种内部控制机制 确保受托责任有效履行是内部审计工作永恒的主题 王光远教授 曾经说过 受托责任可以 说是内部审计得以 产生和发展的载体 没有了受托责任 内 部审计就失去了 存在的 意义 2 1 内部审计处于不同的发展阶段不仅体现着企业管 理重心的演变 而且体现了管理者对企业中不同受托责任的关注 反之 企业管理重 心的演变也决定了企业管理者对内部审计要求的改变 战略管理是现代企业管理的主 流方式 战略是企业一切活动的行动指南 是企业长期稳定发展的核心轨迹 因此现 代企业各方利益相关者纷纷关心企业战略管理过程中一系列的受托责任是否得到了 充分地履行 受托人是否站在企业战略的高度为委托人谋求利益 这些问题无疑对内 部审计提出了新的要求 内 部审计的本质决定了现阶段内部审计应该立足于企业战 略 并对战略管理各环节受托责任的履行进行管理控制 2 2 2内部审计贡献于企业战略的方式 i i a 1 9 9 9 年对内 部审计的定义中就指出 内 部审计是一种独立 客观的保证与咨 询活动 目的是为机构增加价值并提高机构运作效率 它采取系统化 规范化的方法 来对风险管理 内 部控制及治理程序进行评估和改善 从而帮助机构实现目 标v 这 次内部审计定义发生了 重大的变化 将内部审计的对象由内部控制扩大到风险管理和 公司治理领域 是内部审计职业界对企业管理重心转移作出的及时反映 内部审计被 推向了企业战略管理的 前沿和更高层次 1 内部审计与风险管理 随着企业经营的内 外环境快速变化 企业的外部风险 经营过程和资产损失风险 以及信息风险等都有可能成为企业成功经营的威胁 实施有效的风险管理是现代企业 得以立足和发展的关键因素 企业经营环境的变化对内部审