金融会计第八章 外汇业务的核算.ppt

第八章外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入 各商业银行先后开办了外汇业务 改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面 外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分 反映了银行在某一特定的时点上国内外资产 负债增减变化结果 因此 掌握外汇业务有着重要的意义 第一节外汇业务核算的意义及特点一 外汇业务核算的意义外汇 ForeignExchange 是 国际汇兑 的简称 它是指以外国货币表示的用于国际间结算的支付手段 按照我国外汇管理条例的规定 外汇包括 外国货币 外币有价证券 债券 股票 息票 国库券等 外币支付凭证 银行存款凭证 信用证 票据等 以及其他外汇资金 另外 作为国际业务支付手段的外汇 又可分为现汇和记帐外汇 现汇是指可自由兑换的外国货币 如美元 英镑 德国马克 日元 瑞士法郎等 记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协定书项下开立帐户 严格按协定规定范围通过上述帐户收付的外汇 这种外汇只能用作双边清算 不能用以多边清算 我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务 包括 对外贸易和非贸易的国际结算业务 筹集国外资金业务 国际汇兑业务 外币存款 贷款业务以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款 贷款业务 外币兑换业务 信托和咨询业务等 银行在经营外汇业务时 必须做好外汇业务的会计核算工作 做到 1 正确进行会计核算 2 加强业务监督 3 加强财务管理 4 开展会计工作检查和会计分析 二 外汇业务核算的特点外汇业务与人民币业务相比 具有一定的特殊性 其主要特点表现在 一 外汇分账制在外汇业务中 通常有外汇分账制与外汇通账制两种方法 目前 外汇银行业务采用外汇分账制 外汇分账制的主要内容有 1 人民币与各种外币分账核算 2 设置 外汇买卖 科目 以联系和平衡不同货币间的帐务 3 现汇与记帐外汇要分账核算 记帐人民币与人民币也要分账核算 4 年终并表 以本币统一反映经营状况和成果 与外汇分账制相对应的另一种记帐方法叫外汇统账制 又称本币记帐法 根据比价折合的标准不同 可分以下两种方法 1 时价法 又称市价法或浮动汇率法 这种记帐方法适合业务量少 外币业务简单 外币种类少的企业 2 定价法 又称固定汇率法 这种记帐方法适合业务量大 外币业务复杂 外币种类多的企业 二 权责发生制为了反映进出口贸易等业务复杂的债权 债务关系 必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础 只要银行的债权债务关系一经发生 均应记帐 本年损益均应列账 每年应计提折旧 正确反映银行的资产负债和经营成果 三 外汇的种类 一 按照外汇是否可以自由兑换分为自由外汇和记帐外汇 二 按外汇的来源和用途分为贸易外汇和非贸易外汇 三 按照外汇交易交割期的不同分为即期外汇和远期外汇 四 按照外汇的形态分为现钞和现汇 四 外汇业务的范围1外汇存款2外汇贷款3外汇汇款4外币兑换5国际结算6同业外汇拆借7外汇票据的承兑和贴现8外汇借款9外汇担保10外汇 售汇11发行或者代理发行股票以外的外币有价证券12买卖或者代理买卖股票以外的外币有价证券13自营外汇买卖或者代客外汇买卖14外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款15资信调查 咨询 见证业务16国家外汇管理局批准的其他外汇业务 第二节 外汇买卖 科目的帐务核算一 外汇买卖与汇率外汇买卖又称外汇兑换 银行在办理外汇买卖时 通过 外汇买卖 科目核算 使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例 汇率有两种表示方法 1 直接标价法 即用一定单位的外国货币作为标准 折算成一定数额的本国货币 2 间接标价法 即用一定单位的本国货币作为标准 折算成一定数额的外国货币 我国采用直接标价法 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖出 也有一定的价格 这种价格就叫汇价 也称汇率 因为它体现了不同货币的换算比率 目前 大多数国家的外汇汇率采用双档汇率制 即买入价和卖出价 买入和卖出的平均价为中间价 二 外汇买卖 科目的核算 一 外汇买卖 科目的作用1 不同货币换算的工具 2 平衡帐务的桥梁 例如 买入美元现钞USD1000 按照牌价 折合人民币为 6760元 这笔业务按外汇分账制要求 编会计分录为 借 现金USD1000贷 现金 6760 通过设置 外汇买卖 科目 上述会计分录改变如下 借 现金USD1000贷 外汇买卖 钞买价676 USD1000借 外汇买卖 钞买价676 6760贷 现金 6760 3 反映 外汇买卖 科目各种外币买卖轧差后的余缺情况 1 当 外汇买卖 科目各原账表现为贷方余额时 表示买入大于卖出 俗称 多头 2 当 外汇买卖 科目各原账表现为借方余额时 表示卖出大于买入 俗称 空头 二 外汇买卖 科目的用法1 当银行买入外汇时 银行借记有关科目 外币 贷记 外汇买卖 科目 外币 相应付出人民币 借记 外汇买卖 科目 人民币 贷记有关科目 人民币 例如 某银行从国内居民手中买入100美元 结付人民币 钞买价为676 会计分录为 借 现金US 100贷 外汇买卖 钞买价676 US 100借 外汇买卖 钞买价676 676贷 现金 676 2 当银行卖出外汇时 银行借记 外汇买卖 科目 外币 贷记有关科目 外币 相应付出外币 借记有关科目 人民币 贷记 外汇买卖 科目 人民币 例如 某外贸公司经批准购买10000美元支付进出口货款 美元汇卖价为684 银行的会计分录为 借 活期存款 某外贸公司 68400贷 外汇买卖 汇卖价684 68400借 外汇买卖 汇卖价684 US 10000贷 汇出汇款 或其他科目 US 10000 三 外汇买卖 科目传票外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票 各联用途为 第一联 收付款通知 第二联 外汇买卖外币传票 第三联 外汇买卖人民币传票 第四联 单位人民币收付款传票 第五联 统计联 四 外汇买卖 分户账外币买卖分户账是一种特定格式的帐簿 它把人民币和外币金额分别记在一张账页上 帐簿格式由买入 卖出 结余3栏组成 每一栏各由外币 牌价 人民币3小栏组成 下表为外汇买卖科目分户账格式 五 外汇买卖 科目总账用一般总帐格式 它将外币与人民币分开填列 外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列 人民币的外汇买卖科目总帐则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列 并求出本日外币和人民币的余额 记入余额栏 第三节外汇存贷款业务的核算一 外汇存款的种类1 企事业单位 外事机构和团体的外汇存款为甲种外汇存款 2 境外个人的外汇存款为乙种外汇存款 3 境内个人的外汇存款为丙种外汇存款 另外 单位外币存款只准开立现汇存款户 不准开立外钞存款户 个人外币存款可分为现钞户和现汇户 现汇户可直接支取汇出 现钞户可直接支取现钞 现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出 二 外汇存款业务的核算1 以甲种外汇活期存款为例 1 直接以外汇存入的 例如 以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时 会计分录为 借 汇入汇款外币贷 外汇活期存款外币 2 以外币现钞存入的 由于企业只有现汇户 必须经过钞买汇卖的处理 例如 某企业将1000美元现钞存入其现汇帐户中 当天钞买价为676 汇卖价692 其会计分录为 会计分录为 借 现金USD1000贷 外汇买卖 钞买价 USD1000借 外汇买卖 钞买价 6760贷 外汇买卖 汇卖价 6760借 外汇买卖 汇卖价 USD976 88贷 活期外汇存款USD976 88 2 支取的核算 1 以原币汇往国外或国内异地时 借 活期外汇存款外币 或 借 定期外汇存款外币 贷 汇出汇款外币 或 贷 全国联行外汇往来外币 同时 收取手续费 借 现金 或其他科目 人民币贷 手续费收入人民币 2 支取外汇存款兑换人民币时的会计分录 借 活期外汇存款外币 或 借 定期外汇存款外币 贷 外汇买卖外币借 外汇买卖人民币贷 现金人民币 例题 某进出口企业由于业务需要 需将活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取 当日汇买价为678 其会计分录为 借 活期外汇存款USD1000贷 外汇买卖USD1000借 外汇买卖 6780贷 现金 6780 3 利息的核算 1 单位外汇活期存款利息 采用余额表按季结息 每季度末月20日为结息日 结息后以原币入账 单位定期外汇存款应按季计提应付利息 单位外汇活期存款计息的会计分录为 借 利息支出 外汇存款利息支出外币贷 活期外汇存款外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为 借 利息支出 外汇存款利息支出外币贷 应付利息外币定期存款到期 存户来行提取本息的会计分录为 借 应付利息外币定期外汇存款外币贷 现金或其他科目 三 外汇专户存款国家机关 企业 团体等单位 由于业务发展的需要 可经国家外汇管理局核准 申请开立外汇专户存款帐户 并按批准的范围办理 外汇专户存款 如果存入的不属于开户货币的外币 则应套算折合成开户货币 例题 1 某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户 某日该公司收到汇入汇款10000美元 即到银行办理存款手续 会计分录为 借 汇入汇款USD10000贷 外汇专户存款 外贸运输公司USD10000 2 某日该公司又收到香港某客户汇来的10000港元的运输费用 则公司将港元存入其美元专户 应将港元套算成美元入账 假设当天港元的买入价为87 86 美元的卖出价为684 请编会计分录 会计分录为 借 港澳及国外联行往来HK 10000贷 外汇买卖 汇买价87 86 HK 10000借 外汇买卖 汇买价87 86 8786贷 外汇买卖 汇卖价684 8786借 外汇买卖 汇卖价684 US 1284 5贷 外汇专户存款 外贸运输公司US 1284 5 3 某日该公司从帐户中提现500美元 即结汇折算成人民币付现 当天美元钞买价为681 4 其会计分录为 借 外汇专户存款 外贸运输公司USD500贷 外汇买卖 钞买价681 4 USD500借 外汇买卖 钞买价681 4 3407贷 现金 3407 4 某日该公司将500美元汇往国外 其会计分录如下 借 外汇专户存款 外贸运输公司USD500贷 汇出汇款USD500另外 还应按规定的比例收取手续费 可支付外币也可用人民币支付 会计分录为 借 现金 或相关科目 贷 手续费收入 五 外币储蓄存款的利息计算 一 外币活期储蓄存款的利息计算外币活期储蓄存款 每年6月30日为结息日 以原币入账 如遇利率调整 应按不同利率分段计息 中途销户随时结算利息 1 活期储蓄存款利息的计算公式为 利息 本金 实存天数 年利率 360 例题 某存款人某年1月5日存入活期日元存款10万日元 存入日时年利率为1 5 同年4月30日利率调整为2 0 6月30日结息 结息日应付利息为 1月5日到4月30日的应付利息 100000 115 天 1 5 360 479 174月30日至6月30日应付利息为 10000 61 天 2 0 360 338 89合计应付利息818 06元 2 活期储蓄存款结息日的会计分录为 借 利息支出 活期储蓄存款利息支出外币贷 活期储蓄存款 户外币上述例题会计分录为 借 利息支出 活期储蓄存款利息支出J 818 06贷 活期储蓄存款 户J 818 06 二 外币定期储蓄存款的利息计算外币定期储蓄存款 到期取本付息 外币定期储蓄存款遇到利率调整 仍按存入日利率计息 到期续存 按续存日利率计息 到期不取 自动按原存期限连本带息转存 提前支取部分 按当日外币活期储蓄利率计息 未提前支取部分 仍按存入日利率计息 到期支取的会计分录为 借 定期储蓄存款 户外币应付利息外币贷 现金外币 例题 某存款人某年4月2日存入美元存款300元 定期半年 利率4 5625 年 于同年10月4日支取本息 支取日活期存款利率为2 0 美元 年 该储蓄存款的应付利息为 300 6 4 5625 12 6 84USD300 2 2 0 360 0 03USD合计应付利息为6 87美元 三 外币储蓄存款计息支付辅币的核算外币储蓄存款计息支付辅币时 应先付足辅币 若确无辅币 可按当日外汇牌价作外汇买卖 折付人民币 会计分录为 借 利息支出 活期储蓄存款利息支出外币或借 应付利息外币贷 外汇买卖 钞买价 外币借 外汇买卖 钞买价 人民币贷 现金人民币 第四节外汇贷款业务的核算一 外汇贷款的种类 外汇贷款 按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款 按贷款的发放形式可分为现汇贷款 买方信贷 抵押贷款 打包贷款等 按贷款的性质可分为固定资产贷款 流动资金贷款等 一 短期外汇贷款的核算 出口企业有外汇偿还能力的 都可以申请短期外汇贷款 借款单位申请使用贷款经批准后 应立即向银行订立借款契约 开立外汇贷款帐户 1 发放短期贷款的会计分录为 借 短期外汇贷款 贷款户外汇贷 活期存款 存款户外汇 如以非贷款货币对外付汇时 会计分录为 借 短期外汇贷款 贷款户外汇贷 外汇买卖 汇买价 外汇借 外汇买卖 汇买价 人民币贷 外汇买卖 汇卖价 人民币借 外汇买卖 汇卖价 外汇贷 活期存款 存款户外汇 例题 合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款 但需兑换成50万元港币汇出 美元汇买价681 4 港币汇卖价88 19 请编相应的会计分录 解答 以非贷款货币对外付汇 应作汇买汇卖的处理 会计分录为 借 短期外汇贷款 三鸿公司USD64712 36贷 外汇买卖 681 4 USD64712 36借 外汇买卖 681 4 440950贷 外汇买卖 88 19 440950借 外汇买卖 88 19 HK 500000贷 活期存款 三鸿公司户HK 500000 2 贷款的还本付息 归还短期贷款 必须填写 还款凭证 利息实行浮动利率 每月公布一次 浮动利率的变动时期分段计算 应收利息记入贷款帐户的利息栏 按季向借款单位计收利息 还本付息的会计分录为 借 活期存款 存款户外币贷 短期外汇贷款 贷款户外币利息收入外币 如偿还的外币不是原贷款货币 则必须经汇买汇卖的处理 会计分录为 借 活期存款 存款户外币贷 外汇买卖 汇买价 外币借 外汇买卖 汇买价 人民币贷 外汇买卖 汇卖价 人民币借 外汇买卖 汇卖价 外币贷 短期外汇贷款 贷款户外币利息收入外币 例题 某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款 金额50万美元 到期以收入的港币归还 假设利息为6000美元 请编归还该笔贷款的会计分录 归还日美元汇卖价为684 14 港币汇买价为87 86 解答 偿还美元贷款需港币金额为 506000 6 8414 0 8786 3940073 3港元借 活期存款 存款户HK 3940073 3贷 外汇买卖 87 86 HK 3940073 3借 外汇买卖 87 86 3461748 4贷 外汇买卖 684 14 3461748 4借 外汇买卖 684 14 USD506000贷 短期外汇贷款 贷款户USD500000利息收入USD6000 二 打包贷款的核算打包贷款是指有企业法人执照和进出口权的借款单位收到进口商所在地银行开来的信用证后 以信用证正本作抵押向银行申请出口商品的进货 备料和装运所需人民币贷款 一 打包贷款业务的基本规定1 打包贷款为人民币贷款 金额不得超过信用证总金额的等值人民币 2 打包贷款的期限 从贷款之日起至该信用证项下货款收妥或办理出口押汇日止 一般为3个月 3 打包贷款按照人民币同档次流动资金贷款利率计收利息 4 按银行的规定 信用证已过期或存在其他一些情况 不能办理打包贷款业务 二 打包贷款业务的核算1 发放打包贷款 借款单位必须向银行提交打包贷款申请书 外贸合同和国外开来的信用证正本 经银行审核后 签订打包贷款合同 并办理转帐 会计分录为 借 打包贷款 单位户贷 活期存款 单位户 2 偿还打包