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一、外币会计1、外币：指本国货币以外的其他国家或地区的货币。2、外汇：是外币资产的总称。外汇包括外币，它必须具备如下条件：一是外币表示的国外资产；二是国外能够得到偿付的债权；三是可以兑换成其他支付手段的外币资产。3、选择记账本位币的一般原则：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业境外经营记账本位币的选择：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。4、外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易：指企业以非记账本位币进行收付、结算等业务。5、汇率：指一国货币兑换成另一国货币的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。是不同货币之间进行兑换的依据和标准。分为直接标价法和间接标价法直接标价法：指一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。大多数国家采用直接标价法。间接标价法：指以一定的本国货币作为标准，折合成一定数量的外币。特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。按外汇经营形式不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率6、汇兑损益：指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带公平的收益或损失。汇兑损益的类型：交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。7、外币交易会计的核算原则：外币账户采用复式记账；采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额；对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。8、外币报表折算的主要方法：流动与非流动项目法；货币性与非货币性项目法；现行汇率法；时态法外币报表折算差额：在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。处理方法：递延损益处理、当期损益处理二、所得税会计1、税法与会计的主要差别：目标不同；依据不同；核算基础不同。2、资产的计税基础：指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利润中抵扣的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债日资产的计税基础=该项资产成本该项资产以前期间已税前列支的金额3、负债的计税基础：指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可以抵扣的金额。负债的计税基础=负债的账面价值未来可税前扣除的金额4、暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（1）可抵扣暂时性差异产生的两种情况：资产的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础。负债产生的暂时性差异=账面价值计税基础=账面价值（账面价值未来可税前扣除的金额）=未来可税前扣除的金额（2）应纳税暂时性差异的两种情况：资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础。5、交易性金额资产、可供出售金额资产、长期股权投资、投资性房地产税法规定交易性金额资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。公允价值与账面价值的差额计入当期损益，而可供出售金额资产的公允价值变动计入资本公积长期股权投资在采用权益法核算的情况下，当因盈利或亏损等引起所有者权益发生增减变动时，投资企业应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，而税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，按成本计量。投资性房地产与交易性金额资产一样，公允价值变动计入当期损益6、固定资产：因折旧方法和折旧年限不同产生的暂时性差异和因计提固定资产减值准备产生的暂时性差异。固定资产的账面价值=取得成本累计折旧固定资产减值准备固定资产的计税基础=取得成本依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额7、无形资产：内部研究开发形成的无形资产产生的暂时性差异和使用寿命不确定的无形资产产生的暂时性差异。税法规定允许确定的摊销额在税前扣除。企业提取的减值准备一般不得在税前扣除，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除。8、递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额适用的所得税税率本期递延所得税资产发生额=递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额按确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税资产对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。借：递延所得税资产贷：商誉9、确认递延所得税资产应注意的问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。判断可抵扣暂时性差异在未来转回期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑两方面的影响因素：通过正常生产经营活动能够实现的应纳税所得额；以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时相应进加的应纳税所得额。（2）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足两个条件：暂时性差异在可预见的未来很可能转向；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。主要有两种情况：权益法下当被投资单位发生亏损时，按持股比例确认应承担的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，而税法规定长期股权投资成本在持有期间不变，为此，就产生了账面价值小于其计税基础，两者之间的差额为可抵扣暂时性差异；对长期股权投资计提减值准备。（4）非同一控制下的企业合并中，按会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入合并当期损益的余额。（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。10、递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额适用的所得税税率本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额按确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的差额，借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用对直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债企业合并中取得的应纳税暂时性差异，其相关的所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期损益的金额。借：商誉贷：递延所得税负债11、确认递延所得税负债应注意的问题：（1）非同一控制下的企业合并，按会计规定确定的合并中取得的各项可辨认资产，负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益。12、递延所得税负债的计量：计量时采用的税率；递延所得税负债是否折现。13、递延所得税=（期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额）（期末递延所得税资产余额期初递延所得税资产余额）=当期递延所得税负债增加额当期递延所得税资产增加额三、上市公司会计信息的披露1、股份有限公司：指其全部资本分为等额股份，通过发行股票募集资本，股东以其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的法人组织。采取发起设立或募集设立的形式。我国规定股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。2、有限责任公司：指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。3、上市公司：指股票在证券交易所挂牌交易的股份有限公司。条件：股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；公司股本总额不少于人民币3000万元；公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元，公开发行股份的比例为10%以上；公司最近3年无重大违法行为的，财务会计报告无虚假记载。4、上市公司信息披露：指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息微风吹拂投资者和社会公众公开披露的行为。上市公司信息披露是上市公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。上市公司真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要，才能保护投资者的合法权益和社会公共利益。意义：有助于投资者进行投资决策；促进证券市场的健康发展；落实公司管理人员的托管责任；促进上市公司加强经营管理；作为国家进行宏观调控和管理的重要依据上市公司对其信息披露具有严肃的法律责任。依法披露的信息必须真实、准确、完整，不得在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。5、招股说明书：是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露有关信息的书面报告。（有效期为6个月）上市公告书：是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。招股说明书与上市公告书的相同点：编制的主体和发布的方式以及使用的部分资料相同。招股说明书与上市公告书的不同点：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告在后；标志不同；编制目的不同。6、定期报告：包括年度报告、中期报告和季度报告，其中的年度报告必须经注册会计师审计。重大事件公告：指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产持法律后果的公告。7、分部报告：是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。类型：按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告分部：是企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。业务分部：是企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。提供分部信息主要目的在于分析企业的经营业绩和把握企业的经营风险。确定分部应考虑的因素：各单项产品或劳务的性质；生产过程的性质；产品或劳务的客户类型；销售产品或提供劳务的方式；生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。地区分部：是企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。确定分部应考虑的因素：所年经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；与某一特定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇风险。8、报告分部重要性标准的判断：（1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上。（2）一个分部的营业利润的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。（3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上。报告分部75%的标准：所确定的各报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重是否达到75%的比例。9、中期财务报告：是指以中期为基础编制的财务报告。基本构成：资产负债表、利润珍、现金流量表和附注。意义：有助于提高会计质量。及时性和相关性是会计信息的两个重要信息质量特征。有助于完善上市公司的信息披露制度；有助于规范企业的行为。应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则，也应当遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的会计信息质量要求。重要性和及时性是编制中期财务报告需要特殊考虑的要求。中期财务报告确认与计量的基本原则：中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相一致；中期会计计量应当以年初至本年期末为基础；中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。只有满足以下两个条件之一，才能变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更的会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。10、企业在披露中期财务报告附注时，应遵循两方面要求：应当以年初至本中期末为基础披露；应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易者事项进行披露。11、中期财务报告附注的披露内容：（1）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明；（2）会计估计变更的内容、理由及其影响数，如果影响数不合理应当说明理由；（3）前期差错的性质及其更正金额；（4）企业经营的季节性或周期性特征；（5）存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易的类型和交易要素；（6）合并财务报表的合并范围发生变化的情况；（7）对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明；（8）证券发行、回购或偿还情况；（9）向企业所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提或者已批准但未实施的利润分配情况。（10）按规定披露分部报告信息的，应披露主要报告形式的分部收入与分部利润（或亏损）。（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况（13）企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或控制关系的长期股权投资的购买或处置，终止经营等。（14）其他重大交易或者事项。12、关联方：指有关联的各方。关联方披露规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。特征：关联方涉及两方或多方；关联方以各方之间的影响为前提。关联方披露的意义：有利于提高会计信息的质量；有利于加强税务监管，防止国家税收流失；有利于加强对证券市场的健康发展。13、关联方关系的存在以控制、共同控制或重大影响为前提条件，存在形式：（1）该企业的母公司；（2）该企业的子公司；（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业；（4）对该企业实施共同控制的投资方；（5）对该企业施加重大影响的投资方；（6）该企业的合营企业；（7）该企业的联营企业；（8）该企业的主要投资者个人以及与其关系密切的家庭成员；（9）该企业或其母公司的关键管理人员以及与其关系密切的家庭成员；（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。14、关联方交易：指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为。包含：关联方之间交易，通常在关联方关系已经存在的情况下发生；主要是资源或义务的转移；其转移价格是了解关联方交易的关键。类型：购买或销售商品；购买或销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；担保；提供资金；租赁；代理；研究与开发项目的转移；许可协议；代表企业或由企业代理另一方进行债务结算；(11)关键管理人员薪酬。关联方交易的披露：应当在附注中披露与该企业存在控制关系的母公司与子公司的下列信息：母公司和子公司的名称；母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化；母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。关联方交易信息披露的要求：应依据交易对企业财务状况和经营成果的影响程度确定。附注中应披露的关联方交易内容：关联方关系的性质；交易类型；交易要素。四、租赁会计1、租赁：是通过协议由资产的所有者将期使用权让渡另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。特点：租赁资产的使用权和所有权分离；融资与融物相结合；租赁资产分期获得补偿。按租赁的目的分，经营租赁和融资租赁按租赁资产投资来源分，直接租赁、杠杆租赁、售回租赁和转租赁租赁业务的一般程序：租赁业务的准备；签订租赁合同；签订购货合同；租赁资产款项交付。租赁合同的条款：合同当事人、租赁资产、租赁期限、租金、租赁资产的购买与验收、租赁资产的所有权与使用权、租赁保证金和经济担保、违约处理、租赁资产租期届满时的处理。租赁合同的履行：租赁资产验收；租金支付；租赁资产的担保；租赁资产的使用、维修、保养与计提折旧。租期届满租赁资产的处理：退租、续租和留购2、租赁会计：是管理租赁业务活动的一种专门会计。以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及期增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。3、融资租赁业务：是出租人将与其租赁资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人的租赁业务。认定为融资租赁的有：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）资产的所有权即使不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。4、承租人会计核算内容：租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认；未确认融资费用的的分摊；租赁资产折旧的计提；履约成本的会计处理；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理；相关会计信息的披露。5、出租人会计核算内容：租赁期开始日出租人对融资租赁业务的会计确认；未实现融资收益的的分配；初始费用的分配；或有租金的会计处理；租赁期届满时的会计处理；相关会计信息的披露。6、售后租回：企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用。目的是使设备制造人或资产拥有者地保有物资使用权的前提下获取所需要的资金，而出租人也可以从中获取出租收益。（1）承租人和出租人应当将售回租回交易认定为融资租赁或经营租赁；（2）售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（3）售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。（4）承租人和出租人应当披露售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款。五、衍生金融工具会计1、金融工具：是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。金融工具的发展表现为：金融工具合约的数目和交易量迅速增加；具有全球化特点的新金融工具不断出现。2、衍生金融工具：指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。特征：衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；不要求初始投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。衍生金融工具的类型：金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换3、金融远期：指在确定的将来某时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。（1）远期外汇合约：指客户与经营外汇银行之间或经营外汇的银行相互之间签订合约，在双方约定的未来日期按约定的远期汇率将一种货币兑换成另一种货币的交易行为，在期汇交易中签订的合约即为远期外汇合约。合约的标的物为外汇。（2）远期利率合约：是一种以利率为标的物的远期合约，通过这种合约，买方和卖方可以把未来某一时点开始的某个预先约定的期间内的利率确定。4、商品期货：指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。5、金融期货：指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议。约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。（1）外汇期货：指交易双方在有组织的交易场所按照交易规则，通过公开竞价，买卖特定币种、特定数量、特定交割期的标准合约的交易。（2）利率期货：在有组织的交易所内，按照交易规则，通过公开竞价，买卖特定数量、特定交割期的标准合约的交易。（3）股票指数期货：以股票价格指数作为合约标的物。6、金融期权：是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个基本类型。（1）外汇期权：以外汇为标的物的期权交易，在合约买方支付权利金的前提下，赋予合约买方在规定期限内按合约双方约定的价格购买或出售一定数量外汇的权利。（2）利率期权：在合约买方支付权利金的前提下，赋予其在规定期限内按合约双方约定的价格购买或者出售一定数量的某种利率商品的权利，合约卖方取得权利后，有义务在买方要求履行时进行出售和购买。（3）股票期权：在合约买方支付权利金的前提下，赋予其在规定期限内按合约双方约定的价格购买或者出售一定数量的某种股票的权利，合约卖方取得权利后，有义务在买方要求履行时进行出售和购买。（4）股票指数期权：以股票指数为标的物的期权。7、金融互换：指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。（1）货币互换：指以一种货币表示的一定数量的资本及在此基础上产生的利息支付义务，与另一种货币表示的相应数量资本额及在此基础上产生的利息支付义务进行相互交换。（2）利率互换：指计息方法不同或者利率水平不一致的债权或债务之间进行的转换。8、套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。三要素：涉及套期工具、被套期项目和套期关系。类型：（1）公允价值套期：对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。（2）现金流量套期：指对现金流量变动风险进行的套期。（3）境外经营净投资套期：指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。9、套期工具：指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。规定如下：衍生金融工具通常可作为套期工具；非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具；无论是衍生金融工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就是其公允价值应当能够可靠地计量；在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具才能作为套期工具。10、终止进行现金流量套期会计核算的条件：套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算；该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算；预期交易预计不会发生的，应终止核算；企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。六、企业合并会计（一）1、企业合并：指两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。企业合并的优点：成本低、风险小、速度快、影响增大方式：吸收合并、新设合并、控股合并两个方面的要求：要求对企业合并本身，主要是吸收合并和新设合并的业务，进行会计核算。要求提供由母公司和子公司组成的企业集团总体的财务信息。企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身的账务处理；二是合并财力报表的编制。采用购买法进行核算的原则：对所购买企业的资产、负债进行确认和估价；确定购买成本；比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。2、同一控制下企业合并的特点及核算方法：从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值反映净资产；由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值为核算基础。用于支付审计费、评估费，应当作为合并的直接相关费用计入当期损益 借：管理费用合并费用 贷：银行存款为发行股票而支付的佣金应当冲减资本公积：借：资本公积 贷：银行存款3、非同一控制下企业合并的账务处理的特点：是非关联的企业之间进行的合并；合并以市价为基础，交易价格相对公平合理。购买法核算：购买成本大于所购资产的公允价值的，设置“商誉”科目购买成本小于所购资产的公允价值的，其差额计入当期损益对于无形资产账面价值与公允价值的差额确认为当期损益借：无形资产土地使用权贷：营业外收入 七、企业合并会计（二）1、合并财务报表的特点：合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体；合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制；合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的；合并财务报表有独特的编制方法。2、合并财务报表理论：（1）母公司理论：强调母公司股东的权益，以是否形成控制作为确定合并范围的标准。（2）实体理论：是为整个经济联合体服务的，是整个经济联合体的财务报表。（3）所有权理论：强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。3、合并财务报表的企业范围：（1）母公司拥有半数以下表决权的被投资企业母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权；母公司间接拥有半数以上的表决权；直接和间接方式合计拥有补投资企业半数以上的权益性资本。（2）被母公司控制的其他被投资企业与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。4、母公司控制的特殊目的的主体应考虑如下主要因素：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权；母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的的主体的权力；母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部份风险。按其反映经济内容分，合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表按编制时间不同分，购并日合并财务报表和购并日后合并财务报表5、合并财务报表编制的原则：真实性原则；完整性原则；及时性原则；以个别财务报表为基础原则；一体性原则；重要性原则八、企业合并会计（三）1、控制权取得日后合并财务报表：指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制，反映整个集团的总体财务状况、经营成果和现金流量及所有者权益变动情况的财务报表。2、集团内部经济业务事项的类别：（1）企业内部经济业务事项：指本企业内部发生的各种经济业务事项。（2）集团内部经济业务事项：指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项。（3）集团外部经济业务事项：指集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项。3、集团内部经济业务事项分为：（1）集团内部投资事项：指企业集团内部各企业之间互相进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。（2）集团内部交易事项：指企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交交易以及内部租赁等。（3）集团内部借贷事项：指集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。全资子公司借：股 本资本公积盈余公积未分配利润商 誉贷：长期股权投资B公司非全资子公司借：股 本资本公积盈余公积未分配利润商 誉贷：长期股权投资B公司少数股东权益在全资子公司情况下，子公司当年实现的全部利润都成为母公司的投资收益，所以应当将母公司的投资收益与子公司实现净利润抵消。借：投资收益贷：净利润子公司的净利润加上期初未分配利润，就是本年可分配利润。分配成为提取的盈余公积、分配给母公司的利润和期末未分配利润。借：投资收益未分配利润年初贷：提取盈余公积 分配给母公司利润 未分配利润年末在非全资子公司情况下，子公司当年实现的净利润大部分成为母公司的投资收益，其余部分成为少数股东损益借：投资收益少数股东损益未分配利润年初贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润年末4、内部交易事项按交易内容分：内部存货交易事项、内部固定资产交易事项、内部无形资产交易事项和内部租赁交易事项。A、内部存货交易三种情况：（1）购入的存货已经全部向集团外售出借：营业收入货：营业成本（2）购入的存货全部未对集团外售出借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利）（3）购入的存货一部分已对集团外售出借：营业收入（内部销售） 贷：营业成本（存货成本加上已实现内部利润） 存货（未实现内部销售损益）（4）借：未分配利润年初 贷：营业成本B、内部固定资产交易的类型：（1）集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内部的其他成员企业作为固定资产使用（2）企业集团内企业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用（3）企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售以第二种情况为例：（一）当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本） 固定资产原价（销售企业的内部销售利润）计提折旧时：借：固定资产累计折旧 贷：管理费用折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消：一方面必须将该内部交易的固定资产中包含的未实现内部利润的数额予以抵消，另一方面也必须将由于该内部交易固定资产包含的未实现内部销售利润而当期多计提的折旧费用予以抵消借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 同时， 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理的抵消（1）内部交易固定资产使用用期满进行清理的抵消：内部交易固定资产包含的未实现内部销售利润而当期多计提的折旧费用予以抵消借：未分配利润年初 贷：管理费用（2）内部交易固定资产提前进行清理的抵消：借：未分配利润年初 贷：营业外收入同时，借：未分配利润年初 贷：管理费用5、内部债权债务项目的抵消（1）母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款借：应付账款 贷：应收账款计提坏账准备的情况下，将计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失编制合并财务报表时，将计提的坏账准备金和未分配利润恢复到上一期合并后的状况借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初期末内部应收账款比期初增加，相应多提的坏账准备应当与多计提的资产减值损失抵消借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失期末内部应收账款比期初减少，多冲减的坏账准备应当与相应多冲减的资产减值损失抵消借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备（2）母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据（3）母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款（4）母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利（5）母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款对于集团内部借贷事项，一方面应当将双方的债权债务抵消借：短期借款 贷：其他流动资产或 借：长期借款 贷：其他长期资产另外，应当将本期借出企业所取得的利息收入和借入企业相应的利息费用予以抵消借：其他业务利润 贷：财务费用或在建工程6、合并现金流量表的作用：有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因 ，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。编制方法：以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制，也可以以个别现金流量表为基础直接编制四个方面：（1）集团内部销售商品、提供劳务产生的现金流量的抵消借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务支付的现金（2）集团内部以现金投资或收购股权产生的现金流量的抵消借：投资支付的现金 贷：吸收投资收到的现金（3）集团内部分配股利、利润和偿付利息产生的现金流量的抵消借：支付股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金（4）集团内部以现金结算债权债务产生的现金流量的抵消借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金7、编制抵消分录应注意的问题：（1）母公司与子公司少数股东之间的股权转让（2）母公司从证券市场购买子公司发行的股票，其现金支出应为企业集团投资活动，视为现金流出；反之，母公司在证券市场上出售子公司股票而取得的收入，视为现金流入。（3）对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。九、通货膨胀会计（一）1、通货膨胀的不良影响：传统财务会计报表提供的会计信息不能真实的反映企业现时的财务状况和经营成果；企业经营过程中消耗的资产得不到应有补偿，企业的生产经营能力受到削弱；无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护；根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误；失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转；失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。2、三个阶段：（1）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统会计信息的影响：付出存货成本计算的后进先出法、固定资产加速折旧法、固定资产定期重置估价法、固定资产不提折旧法（2）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响（3）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息3、计价基准：指会计对象计价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素四种模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计部分变革某些传统财务会计准则，对收入确认、利润计算以及关于会计信息质量等方面的原则要求：收入确认原则；配比原则；谨慎性原则赋予一些企业会计准则的原则：成本效益原则；重要性原则；客观性原则；谨慎性原则十、通货膨胀会计（二）1、一般物价水平会计的特征：以等值货币为计价单位；以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；不单独建立账户体系进行核算。作用：反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响；保证会计数据的可比性；为报表使用者提供更为有用的信息。2、货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定资产或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。按其性质不同分，货币性资产项目、货币性负债项目和货币性权益项目特点：当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按一般物价水平变动进行换算时，其换算结果的金额固定不变。在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。3、非倾向性项目按性质不同分，非货币性资产项目、非货币性负债项目和非货币性权益项目三类。特点：以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。当期一般物价指数基期一般物价指数非货币性项目会计数据的换算调整调整后金额=用名义货币计价的会计数据“未分配利润”项目数据的换算调整调整后金额=调整后资产项目合计数调整后负债项目合计数调整后“未分配利润”项目之外的权益损益类各项目合计数货币性项目会计数据的换算调整期末一般