09 基础会计 第八章 会计报表.ppt

第八章财务会计报告 设置账户 复式记账 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 准备工作 成本计算 财产清查 内容 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念 财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的报告文件 会计报表也称财务报表 是财务会计报告的主干部分 是指以会计凭证 会计账簿和其他会计资料为依据 按照规定的格式 内容和填报要求定期编制并对外报送的 以货币作为计量单位 总括反映企业的财务状况 经营成果和现金流量的书面文件 二 财务会计报告的作用 一 为企业内部的经营管理者进行日常经营管理 提供必要的信息资料 二 为投资者进行投资决策 提供必要的信息资料 三 为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料 四 为财政 工商 税务等行政管理部门 提供对企业实施管理和监督的信息资料 五 为企业内部审计机构和外部审计部门检查 监督企业的生产经营活动 提供必要的信息资料 三 财务会计报告的构成及披露方式 一 财务报告的构成年度财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 半年报 季报和月报称为中期报告 中期财务报告至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表和报表附注 三 财务会计报告的构成及披露方式 二 财务报告信息的披露方式1 会计报表 1 基本财务会计报表包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 2 相关附表资产负债表的附表主要有资产减值准备明细表 利润表的附表主要有利润分配表 分部报告等 2 附注财务报表附注是以括号或脚注等形式对基本报表的信息做进一步的说明 补充或解释 以便帮助使用者理解和使用报表信息 四 财务会计报告的编制原则 一 手续齐备 内容完整 二 资料真实 计算准确 三 编报及时 说明清楚 一般说来 月报表应于月份终了后的6天内报送 季度报表应于季度终了后的15天内报送 半年度中期报表应于半年度终了后的60天内报送 年度报表应于年度终了后的4个月内天内报送 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和结构 资产负债表是指反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末等 财务状况的会计报表 结构 1 报告式 上下式 垂直式 2 账户式 左右式 平衡式 我国采用 资产负债表编制单位 XXXXXXX年X月X日单位 元 二 资产负债表的编制方法 一 年初余额 的填列方法根据上年末资产负债表 期末余额 栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 按调整后的数字填入 二 期末余额 的填列方法1 直接根据总账账户的余额填列如资产的交易性金融资产 应收票据 应收利息 应收股利 可供出售金融资产 固定资产清理 递延所得税资产等 负债中的短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 递延所得税负债等 以及所有者权益中的实收资本 资本公积 库存股 盈余公积等 二 资产负债表的编制方法 2 根据几个总账账户的余额计算填列如 货币资金 项目 需根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账账户余额合计填列 存货 项目 需根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 或 在途物资 发出商品 生产成本 等总账账户期末余额之和 加或减 材料成本差异 的期末余额 若为贷方余额 应减去 若为借方余额 应加上 再减去 存货跌价准备 备抵账户余额后的金额填列 未分配利润 项目 应根据 本年利润 账户和 利润分配 账户的期末余额计算填列 例 某企业采用计划成本核算材料 2008年12月31日结账后有关账户余额为 材料采购 账户余额为140000元 借方 原材料 账户余额为2400000元 借方 周转材料 账户余额为1800000元 借方 库存商品 账户余额为1600000元 借方 生产成本 账户余额为600000元 借方 材料成本差异 账户余额为120000元 贷方 存货跌价准备 账户余额为210000元 贷方 该企业2008年12月31日资产负债表中的 存货 项目金额为 140000 2400000 1800000 1600000 600000 120000 210000 6210000 元 二 资产负债表的编制方法 3 根据有关明细账户的余额计算填列如 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款 为简化 不单设 预收账款 账户的企业 预收账款在 应收账款 账户内核算 不单设 预付账款 账户的企业 预付账款在 应付账款 账户内核算 但是 表报时应将平时在应收账款中核算的预收账款 在应付账款中核算的预付账款业务剥离出来 在报表上单独反映 二 资产负债表的编制方法 3 根据有关明细账户的余额计算填列 应收账款 项目 应根据 应收账款 账户和 预收账款 账户所属明细账户的期末借方余额合计减去 坏账准备 账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预付账款 项目 应根据 预付账款 账户和 应付账款 账户所属明细账户的期末借方余额合计减去 坏账准备 账户中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 对于不单设 预付账款 账户的企业 应根据 应付账款 账户所属明细账户的期末借方余额合计填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 账户和 预付账款 账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列 预收账款 项目 应根据 预收账款 账户和 应收账款 账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列 对于不单设 预收账款 账户的企业 应根据 应收账款 账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列 例 某企业2008年12月31日结账后有关账户所属明细账户借贷方余额如下表所示 该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为 应收账款 项目金额 1600000 600000 2200000 元 预付账款 项目金额 800000 400000 1200000 元 应付账款 项目金额 60000 1800000 1860000 元 预收账款 项目金额 1400000 100000 1500000 元 二 资产负债表的编制方法 4 根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列如 长期借款 应付债券 和 长期应付款 等项目 应根据各总账账户期末余额扣除各总账账户所属的明细账户中一年内到期的长期负债部分后的金额填列 例 某企业长期借款情况如下表所示 该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目金额为 1000000 2000000 3000000 元 长期借款 项目应根据 长期借款 总账账户余额4500000 1000000 2000000 1500000 元 减去一年内到期的长期借款1500000元后的金额填列 而一年内到期的长期借款1500000元填列在流动负债 一年内到期的非流动负债 项目中 二 资产负债表的编制方法 5 根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列如 应收账款 长期股权投资 等项目 应根据 应收账款 长期股权投资 等账户的期末余额减去 坏账准备 长期股权投资减值准备 等账户余额后的净额填列 固定资产 项目 应根据 固定资产 账户期末余额减去 累计折旧 固定资产减值准备 账户余额后的净额填列 无形资产 项目 应根据 无形资产 账户期末余额减去 累计摊销 无形资产减值准备 账户余额后的净额填列 例 某企业08年12月31日结账后 应收账款 账户所属各明细账户的期末借方余额合计450000元 贷方余额合计220000元 对应收账款计提的坏账准备为50000元 假定 预收账款 账户所属明细账户无借方余额 该企业2008年12月31日资产负债表中的 应收账款 项目金额为 450000 50000 400000 元 三 资产负债表编制举例 南方股份有限公司2008年底各账户期末余额 有关明细资料如下 应收账款 红星公司 借方 10000应收账款 鲁光公司 贷方 2000 资产负债表编制单位 南方股份有限公司2008年12月31日单位 元 第三节利润表 一 利润表的概念和结构 利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表 结构 1 多步式2 单步式 我国采用 利润表编制单位 年度单位 元 利润表编制单位 年月单位 元 二 利润表的编制方法 一 利润表 上期金额 栏的编制方法应根据上期利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致 应对上期利润表各项目的名称和数据按照本期的规定进行调整 在编制期中报表时 应将 上期金额 改为 本年累计金额 二 利润表的编制方法 二 利润表中 本期金额 栏各项目的编制方法1 根据总分类账户的发生额直接填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 等项目 可直接根据相应总分类账户的实际发生额填列 其中 对外投资如果本期为净损失 则 投资收益 项目以 号填列 公允价值变动收益 项目 应根据 公允价值变动损益 账户的实际发生额填列 如为损失以 号填列 2 根据有关账户和有关项目合并计算填列利润表中的 营业收入 项目 应根据 主营业务收入 和 其他业务收入 账户的发生额合计填列 营业成本 项目 应根据 主营业务成本 和 其他业务成本 账户的发生额合计填列 营业利润 利润总额 净利润 等项目都根据表内各有关项目的勾稽关系计算填列 如为亏损 以 号填列 三 利润表编制举例 南方股份有限公司2008年1 12月份各损益账户发生额如下 假设该企业所得税税率为25 且不存在纳税调整项目 利润表编制单位 南方股份有限公司2008年12月单位 元 第四节现金流量表 一 现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金是指库存现金 可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短 一般指购买日起 3个月内到期 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 如 企业购买的 3个月或更短时间内可到期或即可转换为现金的短期债券投资 二 现金流量的分类 一 经营活动产生的现金流量 二 投资活动产生的现金流量 三 筹资活动产生的现金流量 三 现金流量表的编制方法与格式