第3版第6章 企业所得税收筹划.ppt

第三版第六章企业所得税的税收筹划 前言 会计与税法 没有仓库人工费 加工费 变 电费 招待与礼品 其他应收款业务提成 应付账款业务宣传 咨询费与利息暂估成本 其他应付款在建工程与固定资产菜米油盐与办公费宅电 水与制造费 企业所得税是对我国境内企业生产 经营所得和其他所得征收的一种税 征税对象是企业的应纳税所得额 企业所得税的特点实行按年计征 分期预缴 一企业所得税的基本内容 一 纳税义务人 一 居民企业 二 非居民企业突出行业 淡化区域 二 企业所得税的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 但为了避免重复课税 对居民企业在境外已纳的所得税款可以抵扣 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 三 企业所得税的税率 二企业所税的计算 请注意应纳税所得额与利润总额的关系 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额 公式为 先从公式 来分析阐述应纳税所得额的确定 一 应纳税所得额的确定 1 收入确定的基本规定 9个方面 一 收入总额的确定 1 销售货物收入 回购价差 利息 2 提供劳务收入 3 财产转让收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 一 应纳税所得额的确定 2 收入确定的特别规定 列举了10项 一 收入总额的确定 一 应纳税所得额的确定 一 收入总额的确定 一 应纳税所得额的确定 2 收入确定的特别规定 列举了10项 补充 不征税收入 国家直接减免的增值税 即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 不包括出口退税免税收入 非居民企业取得的居民企业分红 不包括股票转让所得 1 基本扣除项目 4项内容 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 固定资产折旧 单独估价入账的土地折旧年限问题 20年 生产设备10年 办公设备5年 汽车4年 电子设备3年生物资产 林木10年 畜类3年无形资产 10年长期待摊费用 次月3年 已提足折旧 租入改良 大修理 计税基础50 2年 礼品 发票问题及风险 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 1 利息费用 向金融机构借款的利息支出 按照实际发生数扣除 向非金融机构借款的利息支出 包括纳税人之间相互拆借的利息支出 按照不高于金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以内的部分 准予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 鲁中医药公司2008年1月1日从B企业拆借资金2300000元 年利率为10 2008年全年A企业向B企业共支付利息230000元 而同期银行贷款利率计算的利息是200000元 有30000元不能税前扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 2 借款费用 不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作为资本性支出计入有关成本 有关资产交付适用后发生的借款利息 可在发生当期扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 3 公益性捐赠支出 所谓公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体向民政 教科文卫 环保 社会公共和福利事业等的捐赠 自2008年1月1日起 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时据实扣除 超过部分不予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 鲁中医药公司2008年全年利润总额为3117600元 在该年度公益性捐赠支出1000000元 鲁中医药公司就此项公益性捐赠支出扣除限额为3117600 12 374112元 有625888元不能税前扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 4 业务招待费 业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元 全年业务招待费发生额为520000元 能提供有效凭证 520000 60 312000元 61833650 5 309168 25元 则该企业业务招待费扣除限额为 6183365 5 309168 25元 业务招待费超标520000 6183365 5 210831 75元 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 工资 薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇员关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 含地区补贴 物价补贴和误餐补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 5 工资 薪金支出 税前据实扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 6 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费支出 工会经费 不超过工资 薪金总额2 的部分 准扣 福利费 不超过工资 薪金总额14 的部分 准扣 教育经费 不超过工资 薪金总额2 5 的部分 准扣 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 7 广告费与业务宣传费 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 鲁中医药公司2008年度销售收入为61833650元 其广告费支出为7400000元 业务宣传费为2000000元 则鲁中医药公司当年度广告支出和业务宣传费扣除限额为61833650 15 9275047 5元 有124952 50元结转到以后年度扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 8 新产品 新技术 新工艺研究开发费用 技术开发费用 按其实际发生额50 抵扣 盈利的企业研究开发费用 实际发生额的50 如大于企业当年应纳税所得额 可就其不超过税所得额的部分 予以抵扣 超过部分 当年和以后年度均不再抵扣 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 亏损企业研究开发费用 只能按规定据实列支 不实行按50 加计抵扣应纳税所得额的办法 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元 计入管理费用 该年度应纳税所得额为900万元 则A企业发生的开发费用50万元的50 即25万元可加计抵扣应纳税所得额 因此 A企业2007年度应纳税所得额实际为900 25 875万元 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 A企业2007年研究开发新产品发生有关费用50万元 计入管理费用 该年度应纳税所得额为900万元 则A企业发生的开发费用50万元的50 即25万元可加计抵扣应纳税所得额 因此 A企业2007年度应纳税所得额实际为900 25 875万元 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 9 社会保险费 企业依法为职工缴纳的 五险一金 准予扣除 企业依法为职工补充养老保险费 补充医疗保险费 准予扣除 企业参加财产保险 缴纳的保险费 准予扣除 企业为职工支付的商业保险费 不得扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 10 环境保护专项资金 用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 11 保险费 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 12 租赁费 经营租赁方式从出租方取得固定资产 符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间 均匀扣除 融资租赁方式取得固定资产 其租金支出不得扣除 但可按规定提取折旧费用 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 13 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 14 汇兑损益 外国货币存 借和以外国货币结算的往来款项增减变动时 由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益 计人当期所得或在当期扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 15 有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 企业按规定计算的固定资产折旧费 无形资产和递延资产的摊销费 准予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 16 总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境内总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 准予扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 17 资产损失 固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 准予扣除 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得不从销项税金中抵扣的进项税 应视同企业财产损失 准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除 二 准予扣除项目的确定 一 应纳税所得额的确定 2 限定条件扣除项目 列举了18项目 18 依照有关法律 行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目 如会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 三 不准扣除项目的确定 9项 一 应纳税所得额的确定 2 企业所得税税款3 税收滞纳金 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 纳税人因接受权益性投资而向向投资者支付的股息 红利 不得扣除 纳税人因违反税法规定而缴纳的税收滞纳金 不得扣除 三 不准扣除项目的确定 9项 一 应纳税所得额的确定 4 罚金 罚款和被没收财物的损失纳税人的生产 经营因违反国家法律 法规和规章 被有关部门处以的罚金 罚款 以及被没收财物的损失 不得扣除 纳税人因违反税法规定 被处以的罚款 不得扣除 但纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 以及企业间的违约罚款 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 三 不准扣除项目的确定 9项 一 应纳税所得额的确定 6 赞助支出 5 超过税法规定允许扣除的公益性捐赠支出以及非公益性捐赠支出 纳税人公益性捐赠支出超出税法规定的部分 以及用于公益性捐赠范围以外的其他捐赠支出 不得扣除 各种赞助支出是指各种非广告性质的赞助支出 不得扣除 三 不准扣除项目的确定 9项 一 应纳税所得额的确定 7 未经核定的准备金支出 主要指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 8 不符合规定的其他费用 三 不准扣除项目的确定 9项 一 应纳税所得额的确定 9 与取得收入无关的其他各项支出 除上述各项支出以外 与本企业取得收入无关的各项支出 不得扣除 四 亏损弥补 一 应纳税所得额的确定 企业所得税法规定 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 5年内不论是盈利或亏损 都作为实际弥补期限计算 这里所说的亏损 不是企业财务报表中反映的亏损额 而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额 四 亏损弥补 一 应纳税所得额的确定 一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算 二是连续发生年度亏损 也必须从第一个亏损年度算起 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期 不得将每个亏损年度的连续弥补期相加 更不得断开计算 亏损弥补的两个含义 四 亏损弥补 A企业2000 2006年度应纳税所得额分别为 100 30 20 20 20 30 40万元 则2000年度的亏损额100万元 到2005年时仍未弥补完 100 20 20 20 30 10万元 但达到了5年的弥补期限 2005年后 2000年未弥补完的亏损10万元不再弥补 2006年的所得弥补完2001年的亏损后 尚余应纳税所得额10 40 30 万元 一 应纳税所得额的确定 二 应纳税额的计算 一 一般计算方法 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 公式如下 二 应纳税额的计算 一 一般计算方法 企业为居民纳税人 2008年取得销售收入2500万元 销售成本1100万元 发生销售费用670万元 其中广告费450万元 管理费用480万元 其中业务招待费15万元 财务费用60万元 销售税金160万元 含增值税120万元 营业外收入70万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元 支付税收滞纳金6万元 计入成本 费用中的实发工资总额150万元 拨付职工公费经费3万元 支付职工福利费和职工教育经费29万元 要求 计算A企业2008年度的应纳税所得额 1 会计利润总额 2500 70 1100 670 480 60 40 50 170 万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 450 2500 15 75 万元 3 业务招待费调增所得额 15 15 60 6 万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 170 12 9 6 万元 5 三项经费 应调增所得 3 29 150 18 5 4 25 万元 应纳税所得额 170 75 6 9 6 6 4 25 270 85 万元 该企业所得税税率为25 则该企业2008年度应纳税额 270 85 25 67 71 万元 二 应纳税额的计算 一 一般计算方法 二 应纳税额的计算 二 境外所得已纳税额的扣除 企业所得税的税额扣除 是指国家对企业来自境外所得依法征收所得税时 允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除 境外所得依税法规定计算的应纳税额 是指纳税人的境外所得 依照企业所得税法的有关规定 扣除为取得该项所得摊计的成本 费用以及损失 得出应纳税所得额 据以计算的应纳税额 该应纳税额即为扣除限额 应当分国 地区 不分项计算 其计算公式是 二 应纳税额的计算 境外所得税税款扣除限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得 境内 境外所得总额 纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款 低于按上述公式计算的扣除限额的 可以从应纳税额中按实扣除 超过扣除限额的 其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除 也不得列为费用支出 但可用以后年度税额扣除的余额补扣 补扣期限最长不得超过5年 二 境外所得已纳税额的扣除 鲁中医药公司应纳税所得额为4149272 25元 适用25 的企业所得税税率 另外 该企业分别在A B两国设有分支机构 我国与A B两国已经缔结避免双重征税协定 在A国分支机构的应纳税所得额为150万元 A国税率为20 在B国的分支机构的应纳税所得额为130万元 B国税率为35 假设该企业在A B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A B两国税法计算的应纳税所得额是一致的 两个分支机构在A B两国分别缴纳30万元和45 5万元的所得税 计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额 二 应纳税额的计算 二 境外所得已纳税额的扣除 二 应纳税额的计算 l 该企业按我国税法计算的境内 境外所得的应纳税额 应纳税额 4149272 25 1500000 1300000 25 1737318 06 元 2 A B两国的扣除限额 A国扣除限额 1737318 06 1500000 4149272 25 1500000 1300000 375000 元 B国扣除限额 1737318 06 1300000 4149272 25 1500000 1300000 325000 元 在A国缴纳的所得税为300000元 低于扣除限额375000元 可全额扣除 在B国缴纳的所得税为455000万元 高于扣除限额325000元 其超过扣除限额的部分130000元不能扣除 3 在我国应缴纳的所得税 应纳税额 1737318 06 300000 325000 1112318 06 万元 二 境外所得已纳税额的扣除 三 核定征收应纳税额的计算 1 依照税收法律法规规定可以不设账薄的或按照税收法律法规规定应设置但未设置账薄的 适用范围 2 只能准确核算收入总额 或收入总额能够查实 但其成本费用支出不能准确核算的 3 只能准确核算成本费用支出 或成本费用支出能够查实 但其收入总额不能准确核算的 二 应纳税额的计算 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 l 该企业按我国税法计算的境内 境外所得的应纳税额 应纳税额 4149272 25 1500000 1300000 25 1737318 06 元 2 A B两国的扣除限额 A国扣除限额 1737318 06 1500000 4149272 25 1500000 1300000 375000 元 B国扣除限额 1737318 06 1300000 4149272 25 1500000 1300000 325000 元 在A国缴纳的所得税为300000元 低于扣除限额375000元 可全额扣除 在B国缴纳的所得税为455000万元 高于扣除限额325000元 其超过扣除限额的部分130000元不能扣除 3 在我国应缴纳的所得税 应纳税额 1737318 06 300000 325000 1112318 06 万元 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 4 收入总额及成本费用支出均不能正确核算 不能向主管税务机关提供真实 准确 完整纳税资料 难以查实的 适用范围 5 账目设置和核算虽然符合规定 但并未按规定保存有关账簿 凭证及有关纳税资料的 6 发生纳税义务 未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 2 核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准 程序和方法 预先核定纳税人的应税所得率 由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额 按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法 1 定额征收是指税务机关按照一定的标准 程序和方法 直接核定纳税人年度应纳企业所得税额 由纳税人按规定进行申报缴纳的办法 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 实行核定应税所得率征收办法的 应纳所得税额的计算公式如下 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率 应纳税所得额 收入总额 应税所得率 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率 应税所得率应按下表规定的标准执行 见表6 1 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 表6 1应税所得率表 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 A公司2007年度自行申报收入80万元 成本费用76万元 税务机关审查 认为其收入准确 成本费用无法查实 该行业应税所得率为12 则该企业当年应纳税所得额为 80 12 9 6 万元 二 应纳税额的计算 三 核定征收应纳税额的计算 在上例中 如果税务机关审查 认为其成本费用准确 收入无法查实 则该企业当年应纳税所得额为 76 1 12 12 10 36 万元 房产企业 预售收入 预计利润 20 15 10 经济房 不少于3 三 企业所得税筹划实务 1 利用纳税人的规定进行筹划居民企业承担全面纳税义务 就其境内外全部所得纳税非居民企业承担有限纳税义务 一般只就其来源于我国境内的所得纳税谁能用 外资企业 新税法规定以公司法人为基本纳税单位 不具备法人资格的机构不是独立纳税人 企业把设立在各地的子公司改变成分公司 使其失去独立纳税资格 就可以由总公司汇总缴纳企业所得税 2 利用公司分立达到小型微利标准的纳税筹划政策法律依据第九十二条规定 企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 关于小型微利企业的从业人数计算问题 财税 2009 69号 第七条规定 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数和资产总额指标 按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇 应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业关于适用小型微利企业税收优惠政策的纳税人主体问题 国税函 2008 650号 关于非居民企业是否享受企业所得税法规定的对小型微利企业的税收优惠政策问题 该通知规定 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业 非居民企业不适用 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函 2008 251号 第四条明确规定 纳税年度终了后 主管税务机关要根据企业当年有关指标 核实企业当年是否符合小型微利企业条件 企业当年有关指标不符合小型微利企业条件 但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的 在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额 小型微利企业要同时符合六个条件 一是从事国家非限制和禁止行业二是年度应纳税所得额不超过30万元三是从业人数在一定范围内 工业企业不超过100人 其他企业不超过100人四是资产总额在一定范围内 工业企业不超过3000万元 其他企业不超过1000万元五是建账核算自身应纳税所得额六是必须是国内的居民企业 案例 某建筑安装公司主要经营工程承包建筑 安装和各种建筑装饰劳务 2008年度共实现应纳税所得额200万元 其中建筑 安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万 30万 25万 企业有职工人数100人 资产总额为3000万 则2008年度 该建筑安装公司的企业所得税为多少 应如何税收筹划 分析 筹划前该建筑安装公司2008年度的企业所得税为200万元 25 50万元 筹划方案进行分立 甲 乙和丙三个独立的公司 甲对乙和丙实行100 控股 分别经营建筑 安装和装饰业务 甲 乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人 30人 20人 资产总额都各自为1000万元 筹划后乙和丙符合小型微利企业的标准甲 乙和丙2008年度的企业所得税分别为145 25 36 25万元 30万 20 6万元 25万 20 5万元 总的税负为36 25万元 6万元 5万元 47 25万元比筹划前节省50万元 47 25万元 2 75万元 应注意的问题根据上一年的情况是否认定小型微利企业 按20 税率预缴 如果利润多了 或者员工多了 或者资产多了 就不是小型微利企业了 就按25 税率汇算清缴如果预缴时不是小型微利企业 按25 税率预缴 但利润少了 同时员工少了 资产也少了 汇算清缴时也可以按20 优惠税率 要安排好年应纳税所得额 不要超过小型微利企业的年应纳税所得额 职工人数和资产总额的临界点 3 利用过渡期规定进行筹划按现行税法的规定享受15 和24 等低税率优惠的老企业 可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾 并在5年内逐步过渡到新的税率按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业 可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠 但因没有获利而尚未享受优惠的企业 优惠期限从新税法施行年度起计算 谁能用 经济特区 上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业 4 利用税前扣除进行筹划税前扣除主要是指成本 费用的扣除 列支工资薪金支出 扩大税前扣除的基本思想1超支福利以工资形式发放2持内部职工股的企业 发放的股利改为绩效工资或年终奖金3企业股东 董事等兼任管理人员或职工 报酬计入工资4增加职工教育 培训机会 建立工会组织 改善职工福利应注意 职工工资需缴纳个人所得税 增加工资幅度时需权衡利弊 利用四险一金进行税务筹划个人缴纳 养老保险金 工资 8 医疗保险金工资 2 失业保险金 工资 1 住房公积金 工资 12 企业缴纳 养老保险金 工资 20 医疗保险金 工资 6 失业保险金 工资 2 住房公积金 工资 12 如果一名职工月工资为3000元 个人需要缴纳 四金 为 3000 8 2 1 12 690元 企业需要缴纳 四金 为 3000 20 6 2 12 1200元 企事业单位上缴 四金 部分 个人实际领 支 取原提存的 四金 时 免征个人所得税 这样可以按照规定尽可能多的使用而无需缴纳个人所得税 对 四金 免征个人所得税将是国家长期执行的一项税收优惠政策 广告费 业务宣传费和业务招待费筹划企业的部分宣传完全可以不再通过广告公司策划 而是将自行生产或经过委托加工的印有企业标志的礼品 纪念品当作礼品赠送给客户 以达到广告的目的 同时又可降低成本 第四十四条规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2009 72号 规定 自2008年1月1日起至2010年12月31日 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 案例 盈利甲公司为一家生产经营企业 其从事行业发生的广告宣传费根据规定不允许税前扣除 该公司为增值税一般纳税人 适用企业所得税率为25 未享受企业所得税优惠政策 虽然不能税前扣除广告宣传费支出 但甲公司为了不断扩大市场份额 每年还是要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传 以2009年为例 当年的财务预算预计投入广告宣传费用6000万元 因不能在税前扣除 将调增应纳所得税额6000 25 1500万元 委托他人促销改为员工促销招聘一些员工进行促销 如现拟开拓一新区域市场 在支付媒体广告费和提供实物促销品的同时 还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销 如招聘员工按人均月工资2000元计算 合计需6 30 2000 36万元 加上社会保险费等费用合计为40万元 如委托广告公司促销 假定也需支付促销费用40万元 因自2008年1月1日起 其发生的广告宣传费不能在税前扣除 如继续委托广告公司运作 将调增应纳税所得额40万元 相应应缴所得税400000 25 10万元注意 招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关规定 进行综合比较 由一些供应商进行广告宣传甲公司为降低产品制造成本 投资控股了一些多元化企业作为原材料供应商 注意 这些多元化企业投入广告宣传费的额度 应从年度经营收入和实现利润方面考虑 既不能超过税前扣除限额 又尽量不要产生亏损 1 甲公司进行广告宣传 甲公司支付的广告宣传费不能在税前扣除 应纳税所得额调增2000万元 相应应缴所得税2000 25 500万元 如果利用这些多元化企业进行广告宣传并在税前全额扣除 从甲公司及所属多元化企业作为一个整体考虑 将可少计缴所得税2000 25 500万元 2 供应商进行广告宣传 企业所得税法 规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益为免税收入 甲公司支付2000万元广告宣传费 因不能税前扣除 对净利润的影响是2000万元 如果这些多元化企业支付2000万元广告宣传费 可税前扣除 对净利润的影响是2000 1 25 1500万元 并且从这些多元化企业分回的利润是免税收入 将甲公司和这些多元化企业作为一个整体考虑 由这些多元化企业支付广告费 将少影响净利润500万元 设立独立核算的销售公司可提高扣除费用额度 案例 维思集团2008年度实现产品销售收入8000万元 管理费用 中列支业务招待费150万元 营业费用 中列支广告费 业务宣传费合计1250万元 税前会计利润总额为100万元 试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划 筹划前 业务招待费若按发生额150万的60 扣除 则超过了税法规定的销售收入的5 根据孰低原则 只能扣除40万元 8000万元 5 企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元 超过当年销售收入的15 两者取其低故只能扣除1200万元 该企业总计应纳税所得额为260万元 100万元 110万元 50万元 企业应纳所得税65万元 260万元 25 筹划 销售部门注册成一个独立核算的销售公司 先将产品以7500万元的价格销售给销售公司 销售公司再以8000万元的价格对外销售 维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元 广告费和业务宣传费分别为900万元 350万元 假设维思集团的税前利润为40万元 销售公司的税前利润为60万元 两企业分别缴纳企业所得税 筹划后 维思集团当年业务招待费可扣除37 5万元 7500万元 5 广告费和业务宣传费合计发生900万元 未超过销售收入的15 则维思集团合计应纳税所得额为92 5万元 40万元 90万元 37 5万元 应纳企业所得税23 125万元 92 5万元 25 销售公司当年业务招待费可扣除36万元 未超过销售收入的5 广告费和业务宣传费合计发生350万元 未超过销售收入的15 则销售公司合计应纳税所得额为84万元 60万元 24万元 应纳企业所得税21万元 84万元 25 整个利益集团总共应纳企业所得税为44 125万元 23 125万元 21万元 节省所得税20 875万元 65万元一44 125万元 业务招待费应与会务费 差旅费分别核算在核算业务招待费时 企业应将会务费 会议费 差旅费等项目与业务招待费等严格区分 不能将会务费 差旅费等挤入业务招待费合理的差旅费 会务费 董事费 只要能够提供证明其真实性的合法凭证 均可获得税前全额扣除 不受比例的限制 例如发生会务费时 按照规定应该有详细的会议签到簿 召开会议的文件 否则不能证实会议费的真实性 仍然不得税前扣除 案例 A企业2008年度发生会务费 差旅费共计18万元 业务招待费6万元 其中 部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全 导致5万元的会务费无法扣除 该企业2008年度的销售收入为400万元 试计算企业所得税额并拟进行纳税筹划 凭证票据齐全则18万元的会务费 差旅费可以全部扣除 但其中凭证不全的5万元会务费和会议费只能算作业务招待费 而该企业2008年度可扣除的业务招待费限额为2万元 400万元 5 业务招待费超支4万元 6万元一2万元 超过的9万元 4万元 5万元 不得扣除 也不能转到以后年度扣除 仅此项超支费用企业需缴纳企业所得税2 25万元 9万元 25 如在2009年度严格将业务招待费尽量控制在2万元以内 各种会务费 差旅费都按税法规定保留了完整合法的凭证 同时 在不违反规定的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费并入会务费项目核算 使得当年可扣除费用达8万元 由此可节约企业所得税2万元 8万元 25 5 利用转让定价进行筹划主要是外资企业 今后内资企业 特别是大型内资企业集团 间接抵免为了鼓励我国居民企业 走出去 提高国际竞争力 新 企业所得税法 采用了间接抵免的方法 居民企业来自间接控制的境外公司的股息 红利等权益性投资收益所负担的境外所得税 可以实行间接抵免 新税法明确 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 应当就其与关联方之间的业务往来 附送年度关联业务往来报告表 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 6 其他筹划方法 优惠政策的综合利用新税法规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺 发生的研究开发费用 安置残疾人员及其他国家鼓励安置的就业人员所支付的工资实行加计扣除 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以减计收入 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免等 企业可以调整自己的投资项目 来实现节税的目的 应用 设立自主创新型高新技术企业界定的首要条件是拥有 核心自主知识产权 3 5年 认定的具体指标有 研发费用占销售收入的比例 高新技术产品收入占总收入的比例 科技人