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文档简介
第五章 会计账簿(5%)第一节 会计账簿的概述一、会计账簿的概念(一)会计账簿的含义 会计账簿(简称账簿),是指以经过审核过的会计凭证(指记账凭证)为依据,由专门格式、相互联结的账页所组成,用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。(二)会计账簿与账户 账户是根据会计科目开设的,具有一定格式和结构,用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变化情况及结果的载体。二、会计账簿的作用(一)设置和登记会计账簿,可以全面、系统地记载、储存会计信息(二)设置和登记会计账簿,可以分类、汇总会计信息(三)设置和登记会计账簿,可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料(四)设置和登记会计账簿,可以为单位考核经营成果,分析经济活动,确保财产物资安全、完整提供重要依据三、会计账簿的种类(一)按用途分类 会计帐簿按照用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。 1.序时账簿(主要用于现金和银行存款) 序时账簿也称日记账,在古代会计中也称为“流水账”,是根据经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔连续登记的账簿。如:普通日记账、库存现金日记账、采购日记账、销售日记账、库存现金收入日记账、库存现金支出日记账、银行存款日记账等。 2.分类账簿(总账和明细账) 总分类账簿简称总账,是根据总分类(一级)账户开设账户,总括反映会计主体经济业务情况的账簿。总分类账簿主要为编制会计报表提供直接数据资料,主要采用三栏式。 明细分类账簿又称明细分类账,简称明细账,是根据二级或明细账户设置账户,详细记录某一类经济业务情况,提供明细核算资料的账簿。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账等。 分类账簿是会计账簿的主体,也是编制会计报表的主要依据(指总分类账) 3.备查账簿 备查账簿也称辅助账簿或备查簿,是用来补充登记日记账簿和分类账簿等主要账簿中未记载不全的经济业务的账簿。例如,反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记薄”、反映为其他企业代管商品的“代管商品物资登记薄”等。(二)按外表形式分类 会计账簿按照外表形式可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类。 1.订本式账簿 订本式账簿主要适用于比较重要、业务量较多的账簿,如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。 2.活页式账簿 活页式账簿主要适用于明细账。 3.卡片式账簿 卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂、业务发生次数不多的财产明细账,如固定资产明细账等。(三)按账页格式分类 会计账簿按照账页格式可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。 1.两栏式账簿 两栏式账簿是只有借方和贷方两个基本金额栏的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式账簿。 2.三栏式账簿 三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。 3.多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目(即借方和贷方)下按需要再分设若干专栏的账簿,如多栏式日记账、多栏式明细账。收入、费用明细账一般都采用这种格式的账簿。 4.数量金额式账簿 原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容(一)封面和封底(二)扉页(三)账页 1.账户名称。包括一级科目、明细分类科目。 2.登账日期栏。 3.凭证种类和号数栏。 4.摘要栏。 5.金额栏。 6.总页次和分户页次。二、会计账簿的启用和人员交接 1.在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并认真填写“账簿启用登记和经管人员一览表”,加盖单位公章和有关个人名章。 2.启用订本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页码,不得跳页、缺号;使用活页式账页,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册,装订后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。 3.在账页上开设账户,即填列会计科目。 4.粘帖印花税票。三、会计账簿的登记规则 1.登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 2.将每一记账凭证登记入账后,应在记账凭证上签名或者盖章(一般是在记账凭证的“记账”栏中打“”),并注明已经登账的符号,表示已经记账,防止重记或者漏记。 3.账簿中书写的文字和数字应紧靠底线,上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的二分之一。 4.登记账簿时要用蓝黑墨水或者碳素墨水笔书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.下列情况可以用红色墨水笔记账: (1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数; (3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他事项。第三节 会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法(一)库存现金日记账(二)银行存款日记账二、分类账的登记方法(一)总分类账(二)明细分类账 1.三栏式明细分类账。如债权、债务结算账户的明细账等。 2.数量金额式明细分类账。如原材料明细分类账、库存商品明细分类账等。 3.多栏式明细分类账。如制造费用明细分类账、管理费用明细分类账等。 4.平行登记式明细分类账。如在途物资明细分类账。 日记账和分类账也可以合并在一本账簿中登记,称为联合账簿。第四节 对账一、对账的含义 对账,是指对账簿记录的正确性进行核对的工作。二、对账的内容 对账的主要内容包括账证核对、账账核对、账实核对三个方面。(还有账表核对)第五节 错账查找和更正方法*一、错账的查账方法 查找账户记录错误的方法有除2法、除9法、顺查法、逆查法、详查法、抽查法等。(一)除2法 除2法,是指以差错数除以2,用得出来的商数来查找记错方向的数字。(二)除9法 除9法,是指以差错数除以9来查找错误数字的方法,主要适用于两种会计差错的查找: 第一,查找错位差数。 第二,查找邻数颠倒差错。二、错账更正方法*(一)划线更正法 纯属登账时文字或数字上的错误,可采用划线更正法更正。(二)红字更正法 1.记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误 (更正方法是:先用红字金额填制一张内容与原错误记账凭证完全相同的记账凭证,在摘要中写明“冲销某月某日 X字第X号错误凭证”并据以用红字登记入账,以冲销原来的错误记录;然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证,在摘要栏内写明“补记某月某日账”,并据以登记入账。) 2.记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误,但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误(三)补充登记法 补充登记法适用于记账凭证的会计科目、记账方向均正确,但所记金额小于应记金额,致使账簿记录发生少计的错误。 更正方法是:用蓝字填制一张记账凭证,金额为应记金额与所记金额的差额,在摘要栏内注明“补记某月某日X字第X号凭证少计金额”字样,并据以登记入账。第六节 结账三、结账方法 1.月结。一条通栏单红线。 2.季结。一条通栏单红线。 3.年结。一条通栏双红线。第七节 会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换 年度结账后,必须按规定更换新账。总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。部分财产物资明细账和
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