“资产=权益”,“资产-权益=0”,还是“资产+权益=0”？----会计等式应该如何表述.doc

“资产权益”，“资产权益”，还是“资产权益”？-会计等式应该如何表述会计等式不仅仅是一个数学表达式，不仅仅是复式记账法的基础,也不仅仅是试算平衡的工具。更重要的是，它是对会计对象本质的一种揭示和认识。我们知道，会计等式有多种表述方式.一般教科书把会计等式表述为 “资产权益” 。如果把“资产权益”中的 “权益”移项到等式的左边，正号改成负号，就可以得到另一个会计等式：“资产权益0”。如果再把“权益”默认为负数，则等式又可以表述为“资产权益0”。笔者认为， “资产权益” 反映的仅仅是会计对象中的一种表层的数量关系。 这个会计等式不利于我们准确认识会计对象的本质。与 “资产权益”相比，“资产权益0”和“资产权益0”更科学。 一、关于“资产权益” 会计等式“资产权益”反映了会计对象中的一种特殊的数量关系。建立在这个等式基础上的核算体系基本上能满足有关方面对会计信息的要求。 但笔者认为，这个会计等式不能科学、准确地反映会计对象的 本质，很难成为复式记账法的理论基础，也妨碍了复式记账法在实际工作中发挥更大的作用。表现如下：（一）用“资产权益”的观点来看会计对象，我们不可能科学地理解借贷记账法的基本原理如果“资产权益” ,那么资产和权益的变化必然会遵守如下规律:.若等式两边的资产和权益同时变化，则资产和权益“同增同减”。.若等式只有一边(资产或权益)发生变化，则资产或权益内部“有增有减”。显然，这两种情况正好是增减记账法的记账规则，而不是借贷记帐法的记账规则。也就是说“资产权益”只能是增减记账法的理论基础，而不是借贷记账法的理论基础。长期以来，我们一直无法弄清借贷二字的确切含义，只能说借贷二字是纯粹的记账符号；无法解释借贷记账法科学的记账规则，只能说借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。其原因就是：现行的会计等式“资产权益”存在问题。要科学地反映会计对象，合理解释借贷记账法的基本原理，就必须对现行的会计等式“资产权益”进行改造。（二）用“资产权益”的观点来看会计对象，我们就不可能科学地认识资产和权益的本质现行教科书认为，资产和权益是从两个不同角度来观察会计对象所得到的结果：资产是企业所拥有的经济资源，资产是从企业主体的角度来观察会计对象所得到的结果，权益则是对这些经济资源的要求权，权益是从资源提供者的角度来观察会计对象所得到的结果。 或者说， 从资金占用的角度来看会计对象，就是资产；从资金来源的角度来看会计对象，就是权益。形象地说，有两条从两个不同方向发出的光束，对同一个会计客体照射后留下了两个影子。这两个影子就是资产和权益。 资产和权益所反映的实际上就是同一个客体。因而其数量当然会恒等。笔者认为，这个判断是不对的。 资产和权益所反映的并不是同一个对象， 而是会计对象的两个不同方面。资产反映的是企业所拥有的权利，权益反映的是企业所承担的责任。资产和权益是会计对象中截然不同的两个子对象。其性质相反，其数值也必然相反。若资产是正数，则权益则必为负数。权利和责任的值相反，一正一负，而不可能是相等。所以，“资产权益”是不对的。“资产权益”所反映的，仅仅是资产和权益的绝对值相等这样一种特殊的数量关系，并没有揭示会计对象的本质，也没有反映会计对象的根本数量特征和内部的数量关系。（三）用“资产权益”的观点来看会计对象，我们就不可能科学地认识资产和权益的辩证关系资产和权益是一种什么关系？表面上看，很简单：是相等的关系，因为资产和权益反映的同一个东西。这个东西自己和自己当然是相等的。这种理解是不对的。不对的原因是：不了解会计对象的内部结构，没有正确地把握资产和权益的本质。事实上，资产和权益的关系实质上是权利和责任的关系。权利和责任是一对矛盾，两者是一种对立统一的辩证关系。其表现在如下两个方面：.对立：资产和权益是对立的、相反的。资产是积极的，是正数；权益是消极的，是负数。资产越多越好，权益则越少越好。可是，“资产权益”无法反映资产和权益的对立性，二者都是正数。这一公式也造成了人们的一些模糊认识。例如，有人认为，权益越多，资金来源也越多，似乎也并不是坏事。其实，权益增加，对企业来说，就意味着责任越大，压力越大，风险也越大。.统一：资产和权益也是统一的，共同构成一个整体。可是，“资产权益”把资产和权益人为地分开了。二者不能放到一起进行加减运算，也不能设置同时包括有资产和权益内容的会计账户。会计等式中的等号 “”象一条隔开牛郎织女的天河，使得资产和权益永远也不能合并成为一个整体。这不仅妨碍了会 计的日常核算，更严重的是影响了我们对会计对象整体的深入研究。会计是一门具有明显数量特征的学科，会计应该对其对象的整体数量规模进行计量。可是，西方会计一般只研究若干个独立的会计要素，而不研究会计对象。我国会计界虽然对会计对象进行了大量的研究，但这种研究也只是停留在理论的层面上。至于如何对会计对象的整体数量进行计算；设计什么指标、什么账户对会计象的整体数量进行反映等并没有引起重视。事实上，现在对会计对象的研究已经基本被忽视。正如陈信元教授所指出的：“以后，会计对象这一名词又被会计要素所取代。80年代后期，随着西文会计的引进，会计要素这一概念逐步在会计杂志和学术研讨会上出现，并且开始替代会计对象的概念严格地说，会计对象和会计要素是两个有区别的概念”（陈信元 金楠. 新中国会计思想史. 上海财经大学出版社 1999.8. P2930）造成这种情况的原因不能不说与会计等式“资产权益”有关。正是由于这个等式隔裂了资产和权益的本质联系，导致了会计对象整体特征的无法把握和计量，迫使人们把对会计对象研究的着眼点从整体上转向对独立的、个别的会计要素上。 二、关于“资产权益” 从数学上看，“资产权益0” 和“资产权益”并没有什么不同，只要把“资产权益”中的 “权益”移项到左边，正号改成负号就得到“资产权益0”。但是，与“资产权益”相比，“资产权益0”能够更科学、准确地反映会计对象。 按“资产权益”，资产和权益是一种平行、对等的关系，资产和权益是反映同一个会计对象的两个影子。这种认识没有把资产和权益的本质科学地揭示出来。而按“资产权益”，资产和权益是构成会计对象的一对基本矛盾，是会计对象的两个组成部分。这就深刻地反映了会计对象的内部结构和资产权益的内在本质。（一）按“资产权益0”，资产和权益性质相反，互相对立从以上等式看，资产的前面是正号，而权益前面是负号，两者是相减的关系。这就反映了：资产和权益性质相反，互相对立。事实上，资产是企业拥有的一种权利，而权益则是一种责任，性质正好相反。（二）按“资产权益0”，资产和权益又是一个整体，可以在数量上合并计算按“资产权益”，资产和权益是彼此平行，各自独立的，资产和权益不能合并到一起进行核算，不能设置同时包含资产和权益的账户。 会计对象并不是一个整体。会计似乎具有资产和权益两个独立、并列的对象。而按“资产权益0”，资产和权益共同组成会计对象，两者是一个整体， 可以合并计算，也可以设置同时包含资产和权益的账户。（三）会计对象整体的值为0按“资产权益”，会计对象整体的值也就是资产的值，或权益的值，是不可能为0的（如果为0，则企业是“皮包公司”）。而按“资产权益=”，则会计对象整体的值恒等于。 这是因为，企业一般拥有多大的权利，就要承担多大的责任。没有无权利的责任，也没有无责任的权利。二者平衡，会计对象保持“中”性。世界上任何事物都是对立统一并且从整体上表现为“0”的。例如电是正电和负电的对立统一，一个物体往往由于所带正电荷和负电荷相等而表现为不带电。力是作用力和反作用力的对立统一，二者却往往相互抵消，物体表现为相对静止。原子中有质子、中子、和电子，相应地科学家也发现了反质子、反中子、和反电子，乃至于与物质世界相对应地，存在一个反物质世界。而正物质和反物质相遇就会变成0（“物质湮灭”）。自然界是这样，社会也是如此。如：法律上的权利义务相反相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，权利和责任往往是对等的，两者相互“抵消”后企业的“净权利”一般趋向于0。 三、关于“资产权益0” 粗看起来，“资产权益0”和“资产权益0”在数学上是不同的。 但实际上，这两个等式反映的经济内容完全一样。在“资产权益0”里，权益的值用正数表示。 “资产权益”表现为两个相等的正数相减，其值当然等于0。而在“资产权益0”里，权益的值默认为负数，“资产权益”表现为一正一负两个数相加，正好抵消，其值当然也等于0。用这两个公式来表述会计等式，应该说都能科学地反映会计对象，没有原则性的差别。但用“资产权益0”似乎更概括，更深刻。（一）“资产权益”符合“整体等于部分之和”的客观事实常识告诉我们，任何事物都是由其各个部分组成的，“整体等于部分之和”。具体到会计，那就是“会计对象等于会计要素之和”。设会计对象为X，则有：资产权益。会计具有两个特点：一是计量性，二是汇总性。这就要求我们，不仅要以“资产权益”为依据把握会计对象的结构，把握会计对象和会计要素的关系， 而且要以“资产权益”为依据来进行会计记录、计算和汇总，以“资产权益”为依据对数据进行分类、设计账户体系。会计等式的形式实际上表达了对会计对象的理解。 “资产权益0”正确地反映了会计对象的特征和结构。（二）用“资产权益0”来描述会计对象，就能轻松、科学地解释借贷记账法的基本原理在 “资产权益0”的情况下 ,资产和权益的变化必然会遵守如下规则:.若资产和权益同时变化，则必然会“有增有减”，且增减数额正好相等。只有这样，等式右边才会恒等于0。.若资产和权益只有一个发生变化，另一个不变，则这个发生变化的要素内部必然“有增有减”，且正好抵消。只有这样，等式右边才会恒等于0。由此可见，在 “资产权益0”的情况下，不管资产和权益如何变化，都会遵守一个相同的规则。这就是“有增必有减，增减必相等”。我们设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”，这正是借贷记账法的记账规则！诗人歌德赞美借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。其实，借贷记账法并不巧妙，也谈不上创造。它是朴实无华的，甚至可以说它非常简单，没有丝毫的技巧-在一个整体值为0的对象里，不管发生什么变化，都必然是有增必有减，且增减的数额相等，相互抵消。否则整体值就不可能等于0。通过以上分析可知，以“资产权益0”为基础，我们就可以科学而轻松地解释借贷记账法的记账规则。那么，借贷二字又是什么意思呢？一般教科书认为，借贷二字本来是有含义的，但现在已经变得仅仅是一对记账符号了。没有任何实质性的含义。其实，这是不对的。但是，要探索借贷二字之义，还得从会计对象下手。 会计对象是什么？笔者认为，会计对象包括两个方面：（）从构成来看，会计对象的内容包括资产和权益及其差额三个部分。（）从数值来看，会计对象的数量值为资产和权益两相抵后的余额。这个余额就是权利（资产）扣除责任（权益）后的差额。我们可以称其为净权利。也就是说： 会计对象的值资产权益权利责任净权利 借，即指会计对象的值（净权利）增加，贷，即指会计对象的值减少。具体分析如下： 借，在资产账户里，反映资产增加，企业的权利增加，会计对象的值增加。而在权益账户里，表示权益的绝对值减少，责任减少。即会计对象的扣除项目减少，会计对象的值也增加。所以，不管在什么情况下，借总是表示会计对象的值增加，简单地说，借代表增加。对企业来说,借是“好”的。 贷，在资产账户里，反映资产减少，企业的权利减少，会计对象的值减少。而在权益账户里，表示权益的绝对值增加，责任增加。即会计对象的扣除项目增加，会计对象的值也减少。所以，不管在什么情况下，贷总是表示会计对象的值减少，简单地说，借代表减少。对企业来说,贷是“坏”的。假设某企业期初的所有者权益为10000元，期末为12000元，本期增加了2000元。但是对企业来说，所有者权益是一种责任，是负数，因而确切地说，所有者权益期初应为10000元，期末为12000元，由此（不考虑与所有者权益变化同步的资产变化的因素）导致会计对象（净权利）减少2000元。在登记账簿时，应贷：所有者权益2000元。对这一笔账簿记录如何理解呢？可以从两个角度理解：1.所有者权益的绝对值增加元，也就是责任元。从会计对象整体来看，会计对象的减项增加元，即会计对象的值（净权利）减少元。所以，即使是权益账户，孤立地看贷表示权益的绝对值增加，但从会计对象整体来看，贷还是表示会计对象的值减少。因此，有任何情况下，贷都是表示减少的。（三）用“资产权益”来描述会计对象，就能灵活地对会计对象进行分类，灵活地设计账户体系从理论上说，会计对象包括正要素（“积极要素”，即资产，为加项）和负要素（“消极要素”，即权益，为减项）两部分，但在实际工作中，有的对象到底属于资产还是权益却往往是很难事先确定的。例如与某某单位的往来，可能表现为债权，也可能表现为债务。按“资产权益”，我们不必事先考虑某个具体对象的属性。在设置账户时，我们可以设置资产和负债共同性质的账户，甚至可以设置同时包含资产、负债和所有者权益三项内容的账户。这就使得账户的设置变得非常方便和灵活，大大地增强了会计信息的适应性、针对性和相关性。另外，不管是“资产权益”还是“资产权益”，在这两个公式中都至少包含两个项目（资产和权益）。实际上在公式中早就事先地对会计对象作了一种分类（即把会计对象分为资产和权益两个要素）。这是一种强制性的分类。会计核算中的一切分类（包括指标的设置、会计报表上项目的设置以及账户的分类等）都必须是首先分成资产和权益两部分。资产和权益属一级分类，如果企业需要按其他标准分类，就只能是二级分类、三级分类等。这种强制性的、先入为主的分类严重影响了按其他标准的分类，也严重影响了会计系统输出信息的灵活性和多样性。实际上，企业在不同的情况下、不同的会计，往往需要对会计信息作不同的分类。企业固定地按资产和权益两个部分来提供分类信息，这属于财务会计。在现代经济条件和管理水平下，显然，光有财务会计是不能满足管理需要的。例如，按经营活动项目和按责任单位来提供分类信息就十分重要。这种情况下，我们就可以把资产和权益合并，把全部会计信息按经营活动项目或责任单位分类，并设置账户，这就可以建立经营会计和责任会计的账户体系，为经营管理和内部考评提供系统的资料。 四、 等式真的恒等吗？会计等式真的恒等吗？笔者认为，不是。资产和权益经常相等，但有时不等。不是“恒”等。随着业务活动的开展，资产（资源）会不停地变化，而权益却是相对稳定的。只有筹资、分配等活动才会引起负债和所有者权益变动。严格地说，资产和权益之间经常有一个差额。这个差额就是利润，或称净权利。考虑利润这个要素后，会计等式也就不同了。有的会计教科书就提出了这样一个等式： 资产权益利润即： 利润资产权益（权益的值用绝对值表示）或： 利润资产权益（权益的值为负数）事实上，资产和权益往往并不对等，并不正好抵消。二者往往有一个余额。在企业开办之初，资产和权益是正好相等的。开始经营后，情况就变化了。在经营过程中，如果经营得好，资产增值，就会出现：资产权益，资产和权益的差额就是利润。到期末进行