2013高级会计师资格考试模拟试卷及答案汇总.pdf

高级会计师培训课程免费试听 2013 高级会计师资格考试模拟试卷及答案汇总高级会计师资格考试模拟试卷及答案汇总 一 单项选择题 下列各小题备选答案中 只有一个符合题意的正确答案 请将选定的答案填在括号内 本 类题共 20 分 每小题 1 分 多选 错选 不选均不得分 1 公司 企业存在的下列会计行为不违反国家统一会计制度的是 A 随意改变所有者权益的确认标准 B 推迟确认收入 C 随意调整利润分配方法 D 变更会计政策 2 下列各项支出中 属于收益性支出的是 A 购买固定资产发生的运杂费支出 B 购买专利权支出 C 固定资产日常修理支出 D 购买工程物资支出 3 下列项目中 按照现行会计制度的规定 销售企业应当作为财务费用处理的是 A 购货方获得的现金折扣 B 购货方获得的商业折扣 C 购货方获得和销售折让 D 购货方放弃的现金折扣 4 在物价持续上涨的情况下 用后进行出法对存货进行计价 将使 A 期末存货金额高于先进先出法下的存货金额 当期利润增加 B 期末存货金额高于先进先出法下的存货金额 当期利润减少 高级会计师备考资料免费下载 C 期末存货金额低于先进先出法下的存货金额 当期利润增加 D 期末存货金额低于先进先出法下的存货金额 当期利润减少 5 下列情况中 对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是 A 被投资企业依照法律程序进行清理整顿 B 被投资向投资企业转移资金的能力受到限制 C 计划近期内出售被投资企业的全部股份 D 被投资企业经营范围发生重大变化 6 以历史成本作为固定资产的入账基础符合 原则 A 权责发生制 B 谨慎性 C 客观性 D 配比原则 7 接受投资者投入的无形资产 应按 入账 A 同类无形资产的价格 B 该无形资产可能带来的未来现金流量之和 C 按投资各方确认的价值 D 投资者无现金账面价值 8 股份有限公司溢价发行股票支付的手续费 佣金等 应 A 从溢价收入中扣除 B 全部列作长期待摊费用 C 全部计入营业费用 D 全部计入管理费用 高级会计师培训课程免费试听 9 下列各项投资收益中 按税法规定免交所得税 在计算纳税所得时应予以调整的项目有 A 股票转让净收益 B 国债利息收入 C 公司债券的利息收入 D 公司债券转让净收益 10 事业单位从小额现金账户提取现金时 应借 现金 科目 贷 科目 A 银行存款 B 小额现金额度 C 财政补助收入 D 其他货币资金 11 根据国家统一的会计制度的规定 下列有关或有事项的表述中 正确的有 A 或有负债与或有事项相联系 有或有事项就有或有负债 B 对于或有事项既要确认或有负债 也要确认或有资产 C 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 D 只有对本单位产生不利影响的事项 才能作为或有事项 12 下列事项属于时间性差异的是 A 企业支付的超过金融机构贷款利率的非金融机构借款利息 B 企业于产品销售当期计提的保修费 税法规定于实际发生时从应税所得中扣除 C 企业计税工资与实际发放的工资不一致 D 企业的非公益性捐赠支出 13 2003 年 5 月 20 日 甲公司发现 2002 年 1 月 1 日对持股比例为 30 的乙公司长期股权投 资 具有重大影响 误采用成本法核算 甲公司 2002 年度的财务会计报告于 2003 年 4 月 10 日批准报出 甲公司正确的做法是 高级会计师备考资料免费下载 A 按重大会计差错处理 调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2003 年度利润表 利润分配表的上年数 B 按重大会计差错处理 调整 2002 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2002 年度利润表 利润分配表的上年数 C 调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末和 2003 年度利润表 利润分配表的本期数 D 按重大会计差错处理 调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2003 年度利润表 利润分配表的本期数 14 确定销售净利率的最初基础是 A 资产利润率 B 权益利润率 C 销售毛利率 D 成本利润率 15 在肯定当量法下 变化系数与肯定当量系数的关系是 A 变化系数越大 肯定当量系数越大 B 变化系数越小 肯定当量系数越小 C 变化系数越小 肯定当量系数越大 D 变化系数与肯定当量系数同向变化 16 在下列各项中 属于应收账款机会成本的是 A 收账费用 B 坏账损失 C 应收账款占用资金的应计利息 D 对顾客信用进行调查的费用 17 下列哪个项目不能用于股利分配 A 税后利润 高级会计师培训课程免费试听 B 资本公积 C 上年未分配利润 D 盈余公积 18 并购方在并购完成后 无法使整个企业集团达到并购动因的要求 此时他将承担 A 反收购风险 B 营运风险 C 市场风险 D 融资风险 19 依企业使用的资本资产专门化程度所确定的企业价值是 A 重整价值 B 清算价值 C 破产价值 D 市场价值 20 标准成本是一种 A 预计成本 B 历史成本 C 机会成本 D 重量成本 二 多项选择题 下列各小题备选答案中 有两个或两个以上符合题意的正确答案 请将选定的答案填在括 号内 本类题共 20 分 每小题 2 分 多选 少选 错选 错选 不选均不得分 1 下列人员中 可能成为打击报复会计人员罪主体的有 高级会计师备考资料免费下载 A 国有企业会计机构负责人 B 公司制企业负责人 C 事业单位负责人 D 行政机关负责人 2 关于长期待摊费用的摊销期限 下列说法中正确的有 A 应在费用项目的受益期限内分期平均摊销 B 在不超过 5 年的期限内平均摊销 计入损益 C 所有长期待摊费用应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产当月的损益 D 如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的 应将尚未摊销的该项目的摊余价值全 部计入当期损益 3 下列资产负债表项目中 根据总账科目上和明细科目余额分析计算填列的有 A 长期借款 B 预收账款 C 长期债权投资 D 应付账款 4 甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用 在该写字楼建造过程中发生的下列 支出或者费用中 属于规定的资产支出的有 A 用银行存款购买工程物资 B 用银行存款支付建设工人工资 C 将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D 计提建设工人职工福利费 5 以修改其他债务条件进行债务重组的 下列说法正确的有 A 如果重组债权的账面价值大于将来应收金额 债权人应将重组债权的账面价值减记至将 来应收金额 减记的金额确认为当期损失 高级会计师培训课程免费试听 B 如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额 债权人不作账务处理 C 如果修改后的债务条款涉及或有收益的 债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中 D 如果修改后的债务条款涉及或有收益的 债权人应将或有收益包括在将来应收金额中 6 某股份有限公司 1998 年度财务会计报告经注册会计师审计后 于 1999 年 4 月 26 日批准 报出 该公司对下列发生在 1999 年 1 月 1 日至 4 月 25 日的事项的会计处理中 正确的有 A 1997 年度销售的商品退回 原销售价格 500000 元 销售成本 300000 元 该公司冲减了 1998 年度利润表上销售收入和销售成本等项目 并相应调整了资产负债表有关项目 B 因应收账款坏账准备估计有误 1998 年度少计利润 850000 元 并按规定补交了所得税 280500 元 该公司在 1998 年度利润表和资产负债表上作了相应调整 同时调增了现金流量 表经营活动的现金流出 280500 元 C 获知 1999 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾 该公司应收账款中的 450000 元预计不能收 回 该公司据此作为坏账损失 调整了 1998 年度利润表 资产负债表的相关项目 并在会 计报表附注中予以说明 D 该公司 1998 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项 1999 年 2 月 4 日经双方协商同意 由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿 甲企业撤回起诉 该公司于 1999 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为 1998 年度的损失 并调整了 1998 年度的利润表 资产负债表相 关项目 但未对现金流量表的有关项目 直接法部分 进行调整 7 下列关于财务杠杆系数的表述 正确的有 A 它是由企业资本结构决定 债务资本比率越高时 财务杠杆系数越大 B 它表明的是息前税前盈余增长所引起的每股收益的增长幅度 C 它可以反映息税前盈余随着每股盈余的变动而变动的幅度 D 财务杠杆系数越大 表明财务杠杆作用越大 财务风险也就越大 8 收购与兼并的相似之处有 A 基本动因相似 B 发生的时机类似 C 都以企业产权为交易对象 高级会计师备考资料免费下载 D 都使其他企业丧失法人资格 9 决定企业采用成本计算方法的影响因素有 A 成本会计人员的素质 B 企业生产组织特点 C 企业对成本管理的要求 D 企业生产工艺过程特点 10 作为评价投资中心业绩的指标 剩余收益的优点是 A 可以使业绩评价与企业目标保持一致 B 可以使用不同的风险调整资金成本 C 不用于不同部门之间的比较 D 使投资中心的业绩比企业目标更重要 三 判断题 请将判断结果 填在括号内 本类题共 10 分 每小题 1 分 1 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位 个体工商户和其他组织必须依照 会计法 办理会计事务 2 企业的环保设备和安全设备等资产 虽然不能直接为企业带来经济利益 但却有助于企业 从相关资产获得经济利益 因此 应当确认为固定资产 3 在会计报表上 代销商品款单独作为一个负债项目 列示在资产负债表上 4 企业会计制度规定 短期投资收到的现金股利 利润或利息 计入当期损益 5 有些或有负债符合负债的定义 6 在售后租回交易方式下 如售后租回形成一项融资租赁 其售价高于资产账面价值的差额 应当直接确认为收入 7 企业的长期股权投资属于非货币性资产 而短期债券投资属于货币性资产 8 在生产能力一定的情况下 安排单位边际贡献较大的产品生产能使企业多获利 高级会计师培训课程免费试听 9 在净现值法下 评价项目是否可行的标准是净现值是否大于零 10 利润中心只对利润负责 无需考虑成本和投资效益 四 业务与计算分析 本类题共 30 分 每小题 5 分 凡要求计算的项目 均须列出计算过程 计算结果有计量 单位的 应予标明 标明的计量单位应与题中所给计量单位相同 计算结果出现小数的 除 特殊要求外 均保留小数点后两位小数 凡要求解释 分析 说明理由的内容 必须有相应 的文字阐述 1 A 公司于 98 年对 B 公司投资 持股比例为 10 采用成本法核算对 B 公司的投资 在 2001 年度 B 公司宣告 2000 年度现金股利前 A 公司已累积确认的应收股利为 100 万元 投资后 应得净利累积数为 90 万元 已累积冲减的长期股权投资成本为 10 万元 B 公司 2000 年度 实现净利 400 万元 要求 分别下列三种情况编制 A 公司有关投资业务的会计分录 金额单位用万元表示 1 B 公司于 2001 年 5 月 2 日宣告分派 2000 年度的现金股利 500 万元 2 B 公司于 2001 年 5 月 2 日宣告分派 2000 年度的现金股利 350 万元 3 B 公司于 2001 年 5 月 2 日宣告分派 2000 年度的现金股利 200 万元 2 某企业 2001 年有关资料如下 项目 年初数 期末数 应收账款 30000 20000 应收票据 10500 18000 预收账款 15000 8000 应付账款 10000 9500 预付账款 9000 8000 存货 40000 30000 2 2002 年度主营业务收入 500000 元 主营业务成本 300000 元 3 其他有关资料如下 高级会计师备考资料免费下载 增值税销项税额 85170 元 进项税额 40000 元 增值税销项税额中含有工程项目领用本企业 产品产生的增值税 170 元 该产品成本 800 元 计税价格 1000 元 另外 存货本期减少 额中有一项存货盘亏损失 2000 元 存货本年增加额中 与购买商品无关的项目有 发生制 造费用 8000 元 分配生产工人工资 10000 元 应收根据减少额中含有一项票据贴现业务 其贴现息为 1000 元 除上述业务外 均为正常购销业务 要求 1 销售商品 提供劳务收到的现金 含收到的增值税销项税额 2 购买商品 接受劳务支付的现金 含收到的增值税进项税额 3 某企业 2002 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产 专门借款有两项 2002 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 400 万元 年利率为 6 2002 年 4 月 1 日发行的 3 年期债券 600 万元 票面年利率为 5 债券发行价格为 570 万元 折价 30 万元 不考虑发行债券发生的辅助费用 假定资产建造从 1 月 1 日开始 截至 3 月 31 日 计算得出的累计支出加权平均数为 300 万 元 截至 6 月 30 日 计算得出的第二季度累计支出加权平均数为 860 万元 债券折价采用 直线法摊销 要求 1 分别计算 2002 年第一季度和第二季度适用的资本化率 2 分别计算 2002 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理 4 某企业只产销一种产品 该产品上年安全边际率为 40 盈亏临界点销售量为 600 件 单价为 200 元 单位成本为 150 元 其中单位变动成本为 120 元 要求通过计算回答下列互不相关问题 1 若使本年利润比上年增长 20 应采取哪些单项措施才能实现目标利润 对你提出的 各项措施测算其对利润的敏感系数 2 如果计划年度保证经营该产品不亏损 应把有关因素的变动控制在什么范围 3 现实中影响利润的诸因素是相互关联的 假设该企业拟实现 80 000 元的目标利润 可通过降价 10 来扩大销量实现目标利润 但由于受生产能力的限制 销售量只能达到所 需销售量的 80 为此 还需在降低单位变动成本上下功夫 但分析人员认为经过努力单 位变动成本只能降至 110 元 因此 还要进一步压缩固定成本支出 针对上述现状 会计师 高级会计师培训课程免费试听 应如何去落实目标利润 5 大华公司进行一项投资 正常投资期为 3 年 每年投资 300 万元 3 年共需投资 900 万元 第 4 13 年每年现金净流量为 350 万元 如果把投资期缩短为 2 年 每年需投资 500 万元 2 年共投资 1000 万元 竣工投产后的项目每年现金净流量不变 资本成本为 20 假设寿 命终结时无残值 不用垫支营运资金 要求 试分析判断应否缩短投资期 6 假定某公司的股本为 10000 万股 全部为可流通股 每股净资产 5 元 若假设公司的市净 率保持不变 试分别确定在股票市价分别为 4 元 5 元和 6 元的条件下回购 20 的股票会引 起该股市价怎样的变化 五 案例与综合分析 本类题共 20 分 每小题 10 分 凡要求解释 分析 说明理由的内容 必须有相应的文字 阐述 1 华兴公司为境内上市公司 主要从事电子设备的生产 设计和安装业务 该公司系增值税 一般纳税企业 适用的增值税率为 17 注册会计师在对该公司 2002 年度会计报表进行审计 过程中 发现以下事实 1 2002 年 9 月 20 日 该公司与甲企业签订产品委托代销合同 合同规定 采用视同买 断方式进行代销 甲企业代销 A 电子设备 100 台 每台销售价格为 不含增值税价格 以 下同 50 万元 至 12 月 31 日 该公司向甲企业发出 80 台 A 企业设备 收到甲企业寄来的代销清单上注明 已销售 40 台 A 电子设备 该公司在 2002 年度确认销售 80 台 A 电子设备的销售收入 并结转了相应的成本 2 2002 年 10 月 10 日 该公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台 每台销售 价格为 400 万元 B 电子设备每台的销售成本为 250 万元 该公司已将 60 台发送乙企业 乙企业在对该 B 电子设备进行验收后 已如数将货款通过银行汇至该公司 该公司在 2002 年度以每台 400 万元的价格确认销售收入 并相应结转销售成本 B 电子设 备全部通过乙企业对外销售 不向其他公司销售 3 2002 年 10 月 15 日 该公司与丙企业签订销售安装 C 设备一台的合同 合同总价款味 00 万元 合同规定 该公司向丙企业销售 C 设备一台 并承担安装调试任务 丙企业在合 同签订的次日预付价款 700 万元 C 设备安装调试并试运行正常 且经丙企业验收合格后 丙企业一次性支付余款 100 万元 高级会计师备考资料免费下载 至 12 月 31 日 该公司已将 C 设备运抵丙企业 安装工作尚未开始 C 设备的销售成本为 每台 500 万元 该公司在 2002 年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售收入 并按 500 万元结转销售成本 4 2002 年 10 月 18 日 该公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同 合同总价款为 240 万元 该公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作 至 12 月 31 日已完成设计工作量 的 30 发生设计费用 60 万元 按当时的进度估计 2003 年 3 月 30 日将全部完工 预计 将再发生费用 40 万元 丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元 该公司在 2002 年将收到的 240 万元全部确认为收入 并将已发生的设计费用结转为成本 5 12 月 20 日 该公司与 W 企业签订销售合同 合同规定 该公司向 W 企业销售 D 电 子设备 50 台 每台销售价格为 400 万元 12 月 22 日 该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同 该补充合同规定 该公司 应在 2003 年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格 将 D 电子设备全部购回 该公司以于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款 在 2002 年度已每台 400 万元的销售价 格确认相应的销售收入 并相应结转成本 要求 分析判断华兴公司上述有关的收入确认是否正确 并说明理由 2 某上市公司 200 年发生以下情况 1 该公司制定了内部控制制度 其要点如下 为提高工作效率 公司重大资产处置 对外投资何资金调度等事宜统一由总经理审批 为加快货款回收 允许公司销售部门及其 销售人员直接收取货款 为扩大公司分 子公司自主权 允许分 子公司自行决定是否对 外提供担保 2 公司收取有关客户一次性入网费 100 万元 董事长李某指示将这 100 万元一次性计入 公司本年收益 但会计部小王认为根据国家统一的会计制度的要求 应将此笔收入按规定期 限分期计入公司收益 并对董事长的意见颇有微词 会计部经理张某见壮赶紧告诫小王说 反正公司会计工作由董事长负责 只要不出大事 我们就按董事长意见办 3 12 月 25 日 公司投资部与丙企业签订协议 将子公司乙企业转让给丙企业 公司拥 有乙企业 55 的股份 协议以 1 8 亿元的价格转让 同时 公司投资部与丙企业签订了补 充协议 约定公司于次年 1 月底以相同价格购回已出售的乙企业股份 此补充协议仅有公司 董事长 总经理 投资部经理和会计部经理 4 人知晓 同年 12 月 28 日 丙企业支付了全部 购买价款 丙办理了股权转让手续 股权转让时 公司对乙企业股权投资的帐面价值为 2900 万元 公司据此于当年确认了出售乙企业的股权投资收益 1 51 亿元 次年 2 月底 公司聘 高级会计师培训课程免费试听 用的会计师事务所进驻公司进行年报审计 公司将与丙企业签订的补充协议单独锁入保险柜 中 也未将有关情况向注册会计师介绍 注册会计师签发了无保留意见审计报告 年报按规 定对外公告 此后 公司虚列投资收益一事被暴光 公司股票交易价格持续下跌 股东遭受 损失 股民强烈要求追究公司管理层和注册会计师的责任 并赔偿因此造成的损失 在此情 况下 公司召开紧急会议研究 董事长李某在会上强调了两点 第一 有问题应当找做审计 的注册会计师 因为公司财务会计报告已经注册会计师审计 出了事应由注册会计师负责 第二 公司应当吸取教训 会计部和总会计师对财务会计报告的编制应当严格把关 全权负 责 至于他本人 不懂会计业务 今后就不再签字盖章了 也不承担这个责任了 4 公司决定向灾区捐款 在讨论捐款方式时 有人认为应当将捐款直接送到受灾群众手 中 有人认为还是通过民政部门捐赠比较合适 鉴于分歧较大 公司决定由会计部拟订有利 于公司的捐赠方案 要求 请分别从内部控制 会计职业道德 会计责任与审计责任以及企业所得税纳税调整规定等角 度对公司上述有关情况进行分析 判断 并简要说明理由 答案与解析 一 单项选择题 1 A2 B3 B4 C5 B6 C7 C8 A9 B10 C 二 多项选择题 1 BCD2 AD3 ABC4 ABD5 AC6 BCD7 AB8 BCD 9 AC10 ABC 三 判断题 1 正确2 错误3 错误4 错误5 错误6 正确7 正确8 错误 9 错误10 正确 四 业务与计算分析 1 答案 1 计算 2002 年第一季度和第二季度适用的资本化率 由于第一季度只有一笔专门借款 资本化率即为该借款的利率 即 1 5 6 3 12 由于第二季度有两笔专门借款 适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率 加权平均 利率计算如下 高级会计师备考资料免费下载 加权平均利率 专门借款当期实际发生的利息之和 当期应摊销的折价 借款本金加权 平均数 400 6 3 12 600 5 3 12 30 3 3 12 400 570 1 65 2 计算 2002 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额及编制相应会计分录 第一季度累计支黾尤 骄 00 万元 则 第一季度应予资本化的利息金额 300 1 5 4 5 万元 第一季度专门借款实际发生的利息金额 400 6 3 12 6 万元 账务处理为 借 在建工程 借款费用4 5 财务费用1 5 贷 长期借款6 第二季度累计支出加权平均数为 860 万元 则 第二季度应予资本化的利息金额 860 1 65 14 19 万元 第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额 400 6 3 12 600 5 3 12 30 3 3 12 16 万元 账务处理为 借 在建工程 借款费用14 19 财务费用1 81 贷 长期借款6 应付债券 应计利息7 5 600 5 3 12 应付债券 债券折价2 5 2 答案 1 2001 上 12 月 18 日销售商品时 借 应收账款58 500 高级会计师培训课程免费试听 贷 主营业务收入50 000 应交税金 应交增值税 销项税额 8 500 借 主营业务成本26 000 贷 库存商品26 000 2 2001 年 12 月 27 日收款时 买主享受现金折扣 1 000 元 借 银行存款57 500 财务费用1 000 贷 应收账款58 500 3 2002 年 5 月 10 日收到退货时 借 主营业务收入50 000 应交税金 应交增值税 销项税额 8 500 贷 财务费用1 000 银行存款57 500 借 库存商品26 000 贷 主营业务成本26 000 3 答案 1 2002 年 12 月 10 日 A 公司应作如下会计分录 借 管理费用 诉讼费20 000 营业外支出 罚息支出100 000 贷 预计负债 未决诉讼120 000 A 公司应在 2002 年 12 月 31 日的资产负债表附注中作如下披露 预计负债和或有资产 高级会计师备考资料免费下载 本公司欠 B 公司货款 500 万元 因本公司认为 B 公司所提供的货物不符合双方原来约定条 款的要求 故到期未付 为此 B 公司向 法院起诉本公司 2002 年 12 月 10 日 法院一审判决本公司应向 B 公司全额支付所欠货款 按每日万分之五的利率支付货款 延期的利息 10 万元 以及诉讼费 2 万元 三项合计 512 万元 本公司不服 反诉 B 公司 要求 B 公司赔偿损失 120 万元 目前 案件正在审理当中 2 B 公司不应将上述或有事项确认为资产 只须作出相关披露即可 B 公司应作如下披 露 或有资产和或有负债 A 公司欠本公司货款 500 万元 因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要 求 故到期未还 为此 本公司向 法院起诉 A 公司 2002 年 12 月 10 日 法 院一审判决本公司胜诉 要求 A 公司全额偿还本公司货款 500 万元 同时每日按万分之五 的利率支付货款延付期间的利息 10 万元 以及诉讼费 2 万元 A 公司不服 反诉本公司 要求本公司赔偿损失 120 万元 目前 案件正在审理当中 4 首先 计算正常投资期的净现值 正常投资期的净现值 300 300 P A 20 2 350 P A 20 10 P F 20 3 300 300 1 528 350 4 192 0 579 91 11 万元 其次 计算缩短投资期的净现值 缩短投资期的净现值 500 500 P F 20 1 350 P A 20 10 P F 20 2 500 500 0 833 350 4 192 0 694 101 74 万元 因为 缩短投资期的净现值 101 74 万元 正常投资期的净现值 91 11 万元 所以 应采用缩短投资期的方案 五 案例与综合分析 1 答案 1 利润总额 400 120 10 260 40 65 20 5 140 万元 1 分 2 差异性质分析 高级会计师培训课程免费试听 永久性差异 计税工资超标 40 万元 三项经费超标 7 万元 业务招待费超标 5 万元 罚没支出 3 万元 国库券利息收入 10 万元 税前补亏 25 万元 1 分 时间性差异 多提折旧 70 42 28 万元 投资收益 38 万元 1 分 3 计算应交所得税 税前会计利润 140 万元 减 投资收益 国债利息 10 万元 子公司 38 万元 税前补亏 25 万元 加 计税工资超标 40 万元 三项经费超标 7 万元 业务招待费超标 5 万元 罚没支出 3 万元 多提折旧 28 万元 应税所得 150 万元 应交所得税 应税所得 适用税率 150 30 45 万元 4 分 高级会计师备考资料免费下载 4 计算所得税费用 由投资收益产生的应纳税时间性差异对所得税的影响额 38 30 24 1 24 3 万元 2 分 由折旧产生的可抵减时间性差异对所得税的影响额 28 30 8 4 万元 1 分 由于税率变动 对以前确认的 递延税款 余额要进行调整的调整额 6 6 33 30 33 0 6 万元 2 分 本期所得税费用 45 3 8 4 0 6 40 2 万元 1 分 5 作会计分录 借 所得税 402 000 递延税款 48 000 贷 应交税金 应交所得税 450 000 1 分 递延税款 期末余额 6 6 4 8 11 4 万元 为借方余额 1 分 2 答案 1 该项销售的收入确认不正确 1 分 对于代销商品销售收入的确认 应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认代 销商品的销售收入 该公司向甲企业发出 A 电子设备 80 台 但收到甲企业寄来的代销清单 上注明的销售数量为 40 台 应确认 40 台的收入 2 分 2 该项销售的收入确认不正确 1 分 乙企业是该公司的全资子公司 二者属于关联方 它们之间发生的交易应按照关联方交易处 理 该公司生产的 B 电子设备全部通过乙企业销售 按照关联方确认收入的规定 当实际 交易价格超过所销售商品账面价值 120 的 按销售商品账面价值的 120 确认销售收入 该公司向乙企业的销售价格为其销售商品账面价值的 160 400 万元 250 万元 超过 120 应按每台 300 万元 250 万元 120 的价格确认 B 电子设备的销售收入 2 分 3 该项销售的收入确认不正确 1 分 高级会计师培训课程免费试听 该销售属于需要安装和检验的商品销售的确认 在确认收入时 必须考虑该交易需要安装和 检验 尽管本期已经将商品运至对方 但安装工作尚未开始 也不应确认收入 2 分 4 该项业务的收入确认不正确 1 分 对于提供劳务合同收入的确认 如果不属于当期内完成的合同 则要考虑采用完工百分比法 确认收入 在确定采用完工百分比法确认收入时 还应当确认本年应当确认收入的金额 该 公司只完成合同规定的设计工作量的 30 70 的工作量将在第二年完成 只应按照已完成 的 30 的工作量确认劳务合同收入 2 分 5 该销售的收入确认不正确 1 分 对于同一商品在签订销售合同之后 又签订了回购合同 这属于销售回购业务 是融资业务 应按融资业务相关的规定处理 不应确认收入 2 分 案例分析题一 本题 12 分 某集团公司财务部拟组织本系统会计职业道德培训 为了使培训工作更具针对性 公司财会 部就会计职业道德概念 会计职业道德与会计法律制度的关系 会计职业道德规范的内容 会计职业道德教育以及组织实施等问题 分别与会计人员王晴 周雯 姚萍 范涛 陈进等 5 人进行了座谈 现就 5 人回答的主要观点摘录如下 1 关于会计职业道德概念问题 王晴认为 会计职业道德是会计人员在社会交往和公共生活 中应当遵循的行为准则 涵盖了人与人 人与社会 人与自然之间的关系 p 2 关于会计职业道德与会计法律制度的关系问题 周雯认为 会计职业道德与会计法律制度 两者在性质 实现形式上都一样 3 关于会计职业道德规范的内容 姚萍认为 会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是两 条 一是廉洁自律 会计职业是一项极为特殊的职业 整天与钱 财 物打交道 如果爱贪 爱占 很容易走上犯罪的道路 会计职业的特殊性决定了会计人员必须做到 常在河边走 就是不湿鞋 二是强化服务 会计人员的根本任务就是为单位负责人提供服务 应当无条 件服从领导 不折不扣的贯彻领导意图 4 关于会计职业道德教育问题 范涛认为 开展会计职业道德教育的唯一途径就是依 学历 教育 只有这样 才能培养会计职业道德观念 强化会计道德情操 5 关于会计职业道德组织实施问题 陈进认为会计职业道德组织实施 只能依 财政部门的 力量 因为会计的行业自律组织缺乏约束力 本单位又与会计人员存在利益上的密切关系 而财政部门承担着管理会计工作的职责 离开财政部门的组织推动 会计职业道德建设觉不 可能得到有效实施 要求 高级会计师备考资料免费下载 从会计职业道德角度 分别分析判断王晴 周雯 姚萍 范涛 陈进等 5 人的观点是否正确 如不正确 请阐述正确的观点 案例分析题二 本题 13 分 某研究院为自收自支的国有事业单位 实行院长负责制 设院长一人 分管科研的副院长一 人 分管财务等其他工作的副院长一人 内设 5 个科研部及财务部 人事部 行政部等机构 该研究院尚未列入国库集中支付和政府采购试点范围 现将该研究院制订的内部控制制度的 有关内容摘录如下 研究院的控制制度 第一章 总则 略 第二章 预算控制 第八条 设立预算管理委员会 由财务部负责人担任主任 各部门负责人任委员 财务部为 预算管理委员会的办事机构 预算管理委员会负责拟定预算的目标 政策 制定预算管理的具体措施和方法 批准年度预 算 组织预算的分解 下达和执行情况的检查考核 对预算管理负总责 第三章 货币资金控制 第十六条实行货币资金授权批准制度 对于预算内的财务开支 除经财务部审核外 1 万元 以下的由各部门负责人审批 1 万元以上 5 万元以下的由分管财务的副院长审批 5 万元以 上 10 万元以下的由院长审批 10 万元以上的由院领导集体审批 未列入预算的其他财务开 支均由院长审批 第十九条 出纳人员是现金 银行存款管理的具体责任人 负责登记现金日记账 银行存款 日记账和应收账款 应付账款明细账 并妥善保管金库钥匙 银行票据及有关的密码 严防 泄密 第四章 采购与付款控制 高级会计师培训课程免费试听 第三十七条 物资采购应严格按照规定的审批权限和程序办理 对于单笔金额在 10 万元以上 的采购业务应由需求部门提出申请 经院领导集体审批后由行政部负责采购 财务部办理付 款 对于单笔金额在 10 万元以下的采购业务 由需求部门直接办理采购和付款业务 第五章 工程项目控制 第四十六条 实行工程项目岗位分工责任制 由行政部和有关科研业务部门负责基建工程 科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算 经院领导集体研究 批准后立项 行政部会同相关业务部负责工程项目的实施 财务部参与可行性研究并负责审 核概预算 筹措资金 支付工程价款 办理竣工决算和竣工审计等 第五十条 加强工程价款支付控制 因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的 应有完整的书面文件和其他相关资料 基建工程由行政部审核批准后付款 科研设备安装工 程由各有关科研部审核批准后付款 第六章 对外投资控制 第五十八条 实行对外投资决策责任制 所有对外投资决策 提前或延期收回对外投资 转 让核销对外投资等均实行院长负责制 由院长审批 要求 从内部控制角度 逐条分析判断该研究院上述制度规定中的不当之处 并简要说明理 由 案例分析题三 本题 10 分 A 公司为股份有限公司 以下简称 A 公司 该公司近年来为扩大经营范围 对外投资较多 2003 年 A 公司有关情况如下 1 A 公司拥有 B 公司有表决权股份的 60 B 公司董事会由 9 名成员组成 A 公司委派 5 名 其余 4 名由其他股东分别委派 B 公司章程规定 该公司财务及生产经营的重大决策应由董 事会 5 人以上 含 5 人 同意 方可实施 B 公司与其他企业合资成立了 D 公司 B 公司出资占 D 公司注册资本的 52 鉴于 B 公司 高级会计师备考资料免费下载 具有的管理和技术优势 合资各方与 B 公司签订协议 委托 B 公司行使对 D 公司的决策权 和管理权 因此 D 公司的生产经营由 B 公司负责 其他合资方不参与 D 公司的生产经营 仅按出资比例分享利润 2 A 公司以其享有专利的产品生产技术向 C 公司投资 其出资占 C 公司有表决权股份的 5 该专利技术对 C 公司的生产经营具有重要作用 如没有该项专利技术 C 公司生产的产品 市场竟争能力将受到影响 3 A 公司持有 E 公司发行在外 100 万股有表决权股份 持股比例为 8 A 公司对该项投资意 在短期持有以获得收益 无意于参加 E 公司的生产经营决策 在 E 公司董事会等类似机构 中没有派出任何代表 4 A 公司与 F 公司共同出资兴建了 G 公司 A 公司拥有 G 公司注册资本的 90 F 公司拥 有 G 公司注册资本的 10 G 公司的董事会决定公司财务及所有重大生产经营决策 G 公 司董事会成员全部由 A 公司派出 除以上提供的资料外 不考虑其它因素的影响 要求 根据 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 分别分析判断 A B C D E F G 公司之间哪些存在关联方关系 并简要说明理由 案例分析题四 本题 10 分 银海电力股份有限公司为上市公司 2003 年 12 月 31 日 公司的资产总额为 20 亿元 负债 总额为 10 亿元 所有者权益为 10 亿者 其中 股本为 1 亿元 每股面值 1 元 2003 年实 现净利润 2000 万元 公司实行当年净利润全部分配的股利政策 为了保持利润较大幅度增长 并使股东获得良好地投资回报 公司决定投资建设一套热电联 产系统项目 计划总投资 4 亿元 建设期为 1 年 公司管理层要求财会部提出对该项目的融 资方案 财会部以 2003 年相关数据为基础 经过测算 提出了以下三个融资方案 方案一 向银行借款 公司向银行借款 4 亿元 期限为 5 年 年利率为 6 每年年末支付利息 到期一次还本 项目投产后至还款前 公司每年净利润将达到 2600 万元 方案二 发行可转换公司债券 公司按照面值发行 3 年期可转换公司债券 4 亿元 每张面值 100 元 共计 400 张 票面为 1 每年年末支付利息 项目投产后至转股前 公司每年净利润将达到 4600 万元 可转换公司债券转股价为 20 元 预计公司可转换债券在 2007 年 1 月将全部转换为股权 因 高级会计师培训课程免费试听 此 公司在三年后会增加股份 2000 万股 转股后 每年净利润将因利息费用减少而增加 400 万元 方案三 发行公司股票 公司增发股票 4000 万股 每股发行价为 10 元 项目投产后 公司每年净利润将达到 5000 万元 为便于分析起见 假设以下情况 1 不考虑税收因素以及提取法定公积金和法定公益金的因素 2 不考虑银行借款手续费 可转换公司债券及股票发行费用 3 2004 年初 融资方案已实施且资金到位 项目建设从 2004 年 1 月 1 日起实施并于年 末完工 2005 年 1 月 1 日正式投入生产 要求 1 分别分析项目投产后 4 年间 2005 年至 2008 年 三个融资方案对公司资产负债率和每股 收益的影响 2 从公司股东获得良好回报的角度 判断选择哪一个融资方案最佳 并简要说明理由 案例分析题五 本题 15 分 南方股份有限公司 以下简称南方公司 系境内上市公司 计划于 2004 年增发新股 XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计 经审计的财务会计报告 批准报出日为 2004 年 3 月 15 日 该所注册会计师在审计过程中 对南方公司以下交易或事 项的跨处理提出异议 1 2003 年 5 月 8 日 南方公司与 A 公司签定合同 向 A 公司销售某大型设备 该设备 需按 A 公司的要求进行生产 合同签定 该设备应于合同签定后 8 个月内交货 南方公司 负责安装调试 合同价款为 1000 万元 不含增值税 开始生产日 A 公司预付货款 500 万 元 余款在安装调试达到预定可使用状态时付清 合同完成以安装调试达到预定可使用状态 为标志 鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件 根据以往经验 该类设备 安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70 南方公司在完成合同时确认该设备的 销售收入及相关成本 2003 年 5 月 20 日 南方公司开始组织该设备的生产 并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元 2003 年 12 月 31 日该设备完工 实际生产成本 900 万元 南方公司于当日开具发货 通知单及发票 并将该设备运抵 A 公司 南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元 高级会计师备考资料免费下载 2 2003 年 9 月 1 日 南方公司与其第二大股东 B 公司签定 债务重组协议 根据该协 议 南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司 以抵尝所欠 B 公 司的 9100 万元债务 南方公司用于抵债的固定资产 房产 原价 5000 万元 累计折旧 2000 万元 已计提减值准 备 1000 万元 双方协商作价 2000 万元 用于抵债的土地使用权摊余价值为 6600 万元 未 计提减值准备 双方协商作价 7100 万元 2003 年 10 月 28 日 南方公司与 B 公司办妥相关 资产的转让及债务解除手续 南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入 3 2003 年 10 月 31 日 南方公司与 C 公司签定协议 将一项生产用设备转让给 C 公司 转让价款 4440 万元 南方公司转让设备的原价为 6000 万元 已计提折旧 1000 万元 已计 提减值准备 800 万元 当日 南方公司又与 C 公司签定一项补充协议 将上述转让设备以经营租赁方式租回 租 期 5 年 年租金 60 万元 每月租金 5 万元 2003 年 11 月 1 日 南方公司从 C 公司收到转让设备 并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司 支付租金 5 万元 南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元 假定上述事项 1 2 3 中不涉及其他因素的影响 要求 1 分析 判断事项 1 中 南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是 否正确 并简要说明理由 2 分析 判断事项 2 中 南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差 额确认为营业外收入是否正确 并简要说明理由 3 分析 判断事项 3 中 南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正 确 如不正确 说明正确的饿会计处理并简要说明理由 案例分析题六 本题 10 分 乙股份有限公司为上士公司 以下简称乙公司 2001 年至 2004 年发生的有关事项及其会 计处理如下 1 2001 年 6 月 5 日 乙公司与 D 公司 某信用社签定贷款担保合同 合同约定 D 公司 高级会计师培训课程免费试听 自该信用社取得 2700 万元贷款 年利率为 5 期限为 2 年 贷款到期 如果 D 公司无力 以货币资金尝付 可先以拥有的部分房产尝付 不足部分由乙公司代为偿还 2003 年 6 月 4 日 该项贷款到期 但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封 生产经营处于停滞状 态 濒临破产 无法向信用社偿还到期贷款本金和利息 为此 信用社要求乙公司履行担任 责任 乙公司认为 其担保责任仅限于 D 公司以房产尝付后的剩余部分 在 D 公司没有先 尝付的情况下 不应履行担保责任 2003 年 8 月 8 日 信用社向当地人民法院提起诉讼 要求乙公司承担连带还款责任 代 D 公司尝付贷款本金和贷款期间的利息共计 2970 万元 乙公司咨询法律顾问意见后认为 法 院很可能判定本公司承担相应的担保责任 在扣除 D 公司相应房产的价值后 预计赔偿金 额为 2000 万元 至乙公司 2003 年年报批准对外报出时 当地人民法院对信用社提起的诉讼 尚未做出判决 乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附录中作了披露 2 2003 年 11 月 10 日 乙公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼 原因是乙公司侵 犯了 E 公司的专利技术 E 公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产 支付专利技术费 500 万元 并在相关行业报刊上刊登道歉公告 乙公司经向有关方面咨询 认为其行为可能构成侵权 遂于 2003 年 12 月 16 日停止该专利技术产品 并与 E 公司协商 双方同意通过法院调节其他事宜 调节过程中 E 公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求 但坚持要乙公 司赔偿 500 万元 乙公司对此持有异议 认为其运用该专利技术的时间较短 按照行业惯例 500 万元的专利技术费太高 在编制 2003 年年报时 乙公司咨询法律顾问后认为 最终的 调节结果很可能需要向 E 公司支付专利技术费 300 万元 至乙公司 2003 年年报批准对外报 出时 有关调整仍在进行中 乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附注中作