第五节 持有至到期投资.doc

第五节 持有至到期投资一、本节主要关注点1.持有至到期投资的取得2.持有至到期投资的持有3.持有至到期投资的出售二、例题讲解【例题单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”的金额为（）。（2013年）A.70B.80C.90D.110【答案】C【解析】借：持有至到期投资成本1000利息调整90贷：其他货币资金1090【例题单选题】2013年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为4000万元的债券。购入时实际支付价款4157.96万元，另外支付交易费用20万元。该债券发行日为2013年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，实际年利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为（）万元。A.4124.28B.4137.96C.4145.08D.4110.88【答案】D【解析】该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值=（4157.96+20）（1+4%）-40005%=4145.08（万元），2014年12月31日的账面价值4145.08（1+4%）-40005%4110.88（万元）。【例题判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】【解析】应计入投资收益。【例题判断题】已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计人当期损益。（）【答案】第六节 长期股权投资一、本节主要关注点1.长期股权投资的核算方法2.采用成本法核算长期股权投资的账务处理3.采用权益法核算长期股权投资的账务处理4.长期股权投资减值二、例题讲解【例题单选题】A公司于2014年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款2040万元（含已宣告但尚未领取的现金股利40万元），另支付相关税费6万元。A公司2014年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.2000B.2040C.2046D.2006【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本=（2040-40）+6=2006（万元）。【例题单选题】A公司于2014年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%作为长期股权投资核算，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。A公司2014年1月1日应确认的损益为（）万元。A.20B.0C.18D.-20【答案】B【解析】长期股权投资的初始投资成本=569+1=570（万元），大于B公司可辨认净资产的公允价值份额550（220025%）万元。不调整长期股权投资成本，不确认损益。【例题单选题】某企业2014年年初购入B公司30%的有表决权股份，对B公司能够施加重大影响，实际支付价款200万元（与享有B公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等）。当年B公司经营获利100万元，发放现金股利20万元，资本公积变动使所有者权益增加30万元。2014年年末企业的该项投资账面余额为（）万元。A.224B.233C.239D.200【答案】B【解析】采用权益法核算,投资企业应在取得股权投资后，按享有的被投资单位实现净利润份额调整投资的账面价值，所以该项投资账面余额=200+（100-20）30+3030%=233（万元）。【例题单选题】A公司于2014年1月10日出售一项原采用权益法核算的长期股权投资，该长期股权投资出售时的账面价值为2000万元（成本为1700万元，损益调整为200万元，其他权益变动为100万元），售价为2100万元。A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（）万元。A.100B.200C.300D.0【答案】B【解析】A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益=（2100-2000）+100=200（万元）。【例题单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013年）A.被投资单位实现净利润B.被投资单位提取盈余公积C.收到被投资单位分配现金股利D.收到被投资单位分配股票股利【答案】A【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资损益调整 ，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位分配股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。【例题判断题】长期股权投资采用成本法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）（2012年）【答案】【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。【例题多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（）。（2011年）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益【答案】ABD【解析】选项C不应进行会计处理。【例题不定项选择题】甲公司2012年3月1日2014年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：（1）甲公司2012年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费10万元。2012年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。（2）2012年3月20日收到现金股利。（3）2012年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了134万元。（4）2012年乙公司实现净利润800万元，其中1月份和2月份共实现净利润200万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。（5）2013年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150万元。（6）2013年3月25日，收到现金股利。（7）2013年乙公司实现净利润900万元。（8）2014年1月5日，甲公司将持有乙公司30%的股份对外转让6%，收到款项485万元存入银行。转让后持有乙公司24%的股份，对乙公司仍具有重大影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）（3）小题。（答案中的金额单位以万元表示）（1）关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的是（）。A.初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，应调整长期股权投资成本B.被投资单位宣告分派现金股利，投资方应确认投资收益C.被投资单位宣告分派股票股利，投资方无需进行会计处理D.被投资单位将盈余公积转增资本，投资方无需进行会计处理【答案】CD【解析】长期股权投资初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不应调整长期股权投资成本，选项A错误；被投资单位宣告分派现金股利，投资方应冲减长期股权投资，选项B错误。（2）关于2012年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.2012年3月1日借：长期股权投资成本1960应收股利50贷：银行存款2010B.2012年3月20日借：银行存款50贷：应收股利50C.2012年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加借：长期股权投资其他权益变动40.2（13430%）贷：资本公积其他资本公积40.2D.2012年乙公司实现净利润借：长期股权投资损益调整 240贷：投资收益 240【答案】ABC【解析】选项D应确认投资收益=（800-200）30%=180（万元），选项D错误，其余选项正确。（3）关于2013年和2014年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.2013年3月10日借：应收股利45贷：长期股权投资损益调整45B.2013年3月25日借：银行存款45贷：应收股利45C.2013年乙公司实现净利润借：长期股权投资损益调整 270（90030%）贷：投资收益 270D.2014年1月5日借：银行存款 485贷：长期股权投资成本 392损益调整81其他权益变动8.04投资收益3.96【答案】ABC【解析】选项D的会计分录如下： 借：银行存款 485贷：长期股权投资成本392（19601/5）损益调整81（180-45+270）1/5其他权益变动 8.04（40.21/5）投资收益3.96借：资本公积其他资本公积 8.04（40.21/5）贷：投资收益8.04其余选项正确。第七节 可供出售金融资产一、本节主要关注点1.可供出售金融资产的取得2.可供出售金融资产的持有3.可供出售金融资产的出售二、例题讲解【例题单选题】2014年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为（）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D【解析】本题会计分录如下：借：可供出售金融资产成本 200应收利息 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 8从上述分录可知，“可供出售金融资产利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。【例题单选题】甲公司2014年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2014年12月28日，收到现金股利60万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2014年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55 B.65C.115D.125【答案】C【解析】甲公司2014年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2105-（2040+10-60）=115（万元）。【例题单选题】2013年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项200万元（含相关税费5万元）。2013年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为190万元。2014年3月31日，其公允价值为150万元，而且预计还会持续下跌。假定A公司按季对外提供财务报告，则A公司2014年3月31日应确认的资产减值损失为（）万元。A.40B.50C.55D.45【答案】B【解析】应确认的资产减值损失=200-150=50（万元），或应确认的资产减值损失=（190-150）+（200-190）=50（万元）。【例题多选题】下列各项中，关于可供出售金融资产会计处理表述正确是有（）。（2013年）A.可供出金融资产处置的净收益应计入损益收益B.可供出金融资产持有期间取得的现金股利应冲减投资成本C.可供出金融资产取得时发生的交易费用应计入初始投资成本D.可供出金融资产持有期间的公允价值变动数应计入所有者权益【答案】ACD【解析】选项B，可供出金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。【例题多选题】关于金融资产的初始计量，下列说法中正