高级财务会计(200907作业)4次.doc

高级财务会计第一次作业答案一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（）。A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70%股权,拥有B公司30%股权,拥有C公司60%股权,A公司拥有C公司20%股权,B公司拥有C公司10%股权,则甲公司合计拥有C公司股权为(C) A、60% B、70% C、80% D、90%4. 2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当时取得对B公司710%的股权,该普通股每股市价为4元,B公司合并日可辨净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为(B)万元.A、750 B、850 C、960 D、10005.D6.B7.下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义A、高级财务会计属于财务会计的范畴B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8.通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松9.C10. C1C2C3C4B5D6B7C8D 9C10C二、多项选择题1ABD 2ABCE 3ABC 4BCD 5ABCD 6ABCDE 7ABCD 8ABCDE 9AC 10BCD三、简答题1.在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、实务题1A公司的购买成本为180 000元，而取得B公司净资产的公允价值为138 000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42 000元作为商誉处理。A公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30 000固定资产120 000商誉 42 000贷：银行存款 180 000负债 12 0002（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%5 2504 599651（万元） 应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003 （1）甲公司为购买方。（2）购买日为2008年6月30日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（2000200）300（万元） 无形资产处置净损失（1000100）800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理 18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 000 000银行存款800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 2980350080%29802800180（万元）4（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷：银行存款 900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：借：固定资产 60 000 无形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 900 000 盈余公积 10 000 未分配利润 90 000甲公司合并资产负债表 2008年1月1日 单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000 短期借款520000交易性金融资产150000 应付账款 554000应收账款380000 长期借款1580000存货900000 负债合计2654000 长期股权投资940000固定资产3520000 股本2200000无形资产340000 资本公积1000000 其他资产100000 盈余公积356000 未分配利润590000 所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005对B公司的投资成本=60000090%=540000（元） 应增加的股本=100000股1元=100000（元）应增加的资本公积=540000100000440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积11000090%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000090%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000贷：盈余公积99 000未分配利润45 000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表2008年6月30日单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本 400 000资本公积 40 000盈余公积110 000未分配利润 50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益 60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：公司合并报表工作底稿2008年6月30日单位：元项目公司公司（账面金额）合计数抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000高级财务会计第二次作业答案一、单项选择：1 2C 3C4B 5C 6 7B 8C 9D10C1.企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（）。A、借记投资收益项目，贷记财务费用项目B、借记营业外收入项目，贷记财务费用项目C、借记管理费用项目，贷记财务费用项目D、借记投资收益项目，贷记在建工程项目2.C 3. C4.母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵消分录是（B）A. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：存货（内部交易毛利）B. 借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格）C. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D. 借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本） 存货（内部交易毛利）5.C6.A7.B 8.C 9.D 10.C二、多项选择题ABCDE ACDABCE ABC5ABC ABDE AC ABCDEBD 10ABC1.母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵消分录中可能涉及的项目有（）。、营业外收入 、累计折旧 、固定资产、期初未分配利润 、管理费用2.如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（C）。、借：期初未分配利润 、借：期初未分配利润贷：主营业务成本 贷：存货、借：主营业务收入、借：主营业务成本贷：主营业务成本 贷：存货3. ABCE4. ABCU5.ABC 6. ABDE7.AC8.ABCDE9.BD10.BC三、简答题（略）四、业务题：1(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司 33 000 贷：银行存款 33 0002007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1 00080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800 贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：应收股利=1 10080%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元 投资后应得净利累积数=0+4 00080%=3 200万元 应恢复投资成本800万元 借：应收股利 880 长期股权投资Q公司 800 贷：投资收益 1 680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800）+800+4 00080%-100080%=35 400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33 000-800+800）+（800-800）+4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520万元。 （3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积年初 800盈余公积本年 400未分配利润年末 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000(33000-4000080%)贷：长期股权投资35400 少数股东权益8600 （30000+2000+1200+9800）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益800 未分配利润年初7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配1000 未分配利润年末 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本500借：营业成本 80 40（5-3） 贷：存货80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本60 固定资产原价40 借：固定资产累计折旧 4（4056/12） 贷：管理费用4 2008年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积年初 1200盈余公积本年 500未分配利润年末3200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 (385204690080)贷：长期股权投资 38520 少数股东权益9380 （30000+2000+1700+13200）20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润年末 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产-原价40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初4 借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 82（1)204207年的抵销处理： 204年的抵销分录： 借：营业收入 l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4205年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 206年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4207年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 203将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时：借：应收账款坏账准备 40 000 贷：未分配利润年初 40 000将内部应收账款与内部应付账款抵销时：借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000将本期冲销的坏账准备抵销时：借：资产减值损失 20 000 贷：应收账款坏账准备 20 000高级财务会计第三次作业答案一.单选: D D 3A 4B 5D 6B 7C 8A 9A 10D二、多项选择题BCE ABCD AB BC 5 AB 10ABC三简答题：1.简述时态法的基本内容。答：时态法也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下要求在外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。无论在历史成本计量模式下，还是在现行成本计量模式下，现金总是按资产负债表日持有金额计量，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本和资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；利润表中收入和费用项目应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业的收入和费用经常大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时历史汇率折算；折算过程形成的外币折算差额，应计入当期损益，在损益表中单独列示。2.略四、业务题：1（1）计算非货币性资产持有损益存货： 未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000固定资产： 设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600土地： 未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表 资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目27年1月1日27年12月31日现金30 00040 000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000400000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益（181600）已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400负债及所有者权益总计8400015144002（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000货币性负债期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000存货期初数 = 9 200 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 132/125 = 13 728固定资产净值期初数 = 36 000 132/100 =47 520期末数 = 28 800 132/100 = 38 016股本期初数 = 10 000 132/100 =13 200期末数= 10 000 132/100 =13 200盈余公积期初数 = 5 000 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372期末数 = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944(2). 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 27年12月31日 单位：万元项目年初数年末数项目年初数年末数货币性资产11881000流动负债118808000存货1214413728长期负债2640016000固定资产原值4752047520股本1320013200减：累计折旧9504盈余公积66007600固定资产净值4752038016未分配利润27727944资产合计6083252744负债及权益合计608525274431）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 0007.24) ￥3 620 000 贷：股本 ￥ 3 620 000(2) 借：在建工程 ￥2 892 000 贷：应付账款 （$400 0007.23） ￥2 892 000 (3) 借：应收账款 （$200 000 7.22） ￥1 444 000 贷：主营业务收入 ￥ 1 444 000(4) 借：应付账款 ($200 0007.21) ￥1 42 000 贷：银行存款 ($200 0007.21) ￥1 42 000(5) 借：银行存款 （$ 300 0007.20） ￥2 160 000 贷：应收账款 （$ 300 0007.20） ￥2 160 0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 0007.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 0007.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 000高级财务会计第四次作业答案一、单项选择题1C2B3A4A5C6D7D 8C9D10A二、多项选择题1BCDE2 ABCDE3ABCDE4BCE 5ABDE6ABC7AB8 ABCD9ABDE 10ABD三、简答题1. 如何区分经营租赁与融资租赁？答：目的不同。经营租赁是承租人单纯为满足生产、经营上的短期或临时需要而租入的资产；融资租赁以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，承租人能长期使用租赁资产，并最终获得资产所有权。风险与报酬不同。经营租赁因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍旧归出租人，出租人要承担出租资产的保险、维修等有关费用；融资租赁在租赁期内承租人也不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征，根据“实质重于形式”的原则，承租人对融资租赁资产应视自有资产，相应承担租赁资产的保险、折旧和维修等有关费用。权利不同。经营租赁，租赁期满承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利；融资租赁，租赁期满承租人可谦价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同。经营租赁，可签订租约，也可不签订租约；在有租约的情况下，也可因一方的要求随时取消；融资租赁的租约一般不可取消，除非发生意外情况，或承租人与原出租人就同一资产或同样的资产签订了新的租约。租期不同。经营租赁是满足承租人生产经营活动的临时需要，使用完毕退还出租人，因而资产的租期远远低于其有效使用年限，资产需要多次出租才能收回投资额；融资租赁的主要目的是为融资，租期一般为资产的有效使用年限或其大部分，所以出租人只需要出租一次，就可以收回租赁资产的全部投资。租金不同。经营租赁下的租金，是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬；融资租赁下的租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等费用，决定了融资租赁租金比较低廉。四、业务题1（1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业22000贷：应收账款甲企业22000（3）确认破产资产借：破产资产设备180000贷：清算损益180000（4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000银行存款1098