热力减免增值税实施案例.doc

向居民供暖收入免征增值税税收优惠实施总结北京热电分公司作为热电联产企业，享受向居民供暖收入免征增值税的税收优惠。从2003年至2009年供暖期我公司已办理六年，共计免征增值税4642万元。一、政策依据： 本项政策的实行目前已到第三个阶段，第一阶段从2003年11月至2006年3月供暖期。后又在2006年至2008年供暖期期间，继续免征增值税。第三个阶段在2009年11月至2011年3月供暖期（指每年11月1日至次年3月31日）期间向居民供热收取的采暖收入继续免征增值税。 1、第一阶段政策1）财税2004 28号财政部 国家税务总局关于供热企业税收问题的通知。文件规定了“供热企业在2003年至2005年供暖期期间，向居民收取的采暖收入（包括供热企业直接向居民个人收取的和由单位代居民个人缴纳的采暖收入）暂免征收增值税。”2）财税2004223号财政部 国家税务总局关于供热企业有关增值税问题的补充通知。文件明确了以下三个问题：第一、供热企业，包括热力产品生产企业和热力产品经营企业。 第二、享受免征增值税的采暖收入必须与其他应税收入分别核算，否则不得享受免征增值税的优惠政策。 热力产品生产企业应根据热力产品经营企业直接向居民收取采暖收入的比例确定其免税收入。比例的具体计算方法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。 第三、热力产品生产企业和经营企业实现的热力产品销售收入，按规定应当免征增值税的，其已缴纳的增值税，可以在企业以后应缴纳的增值税税额中抵减。3）京国税发2004155号北京市国家税务局 转发财政部、国家税务总局关于供热企业税收问题的通知的通知。文件明确规定了“免税期间为“2003年11月至2006年3月供暖期（指每年11月1日至次年3月31日）期间”。4）京国税发200575号北京市国家税务局 转发财政 部、国家税务总局关于供热企业有关增值税问题的补充通知的通知。文件规定了应免征增值税税款的计算公式及热力产品生产和经营企业向居民和非居民供暖划分收入证明单的表格形式。具体规定如下：第一、不直接向居民收取采暖收入的热力产品生产企业，应凭热力产品经营企业主管税务机关开具的热力产品生产和经营企业向居民和非居民供暖划分收入证明单（简称证明单）及热力产品生产企业主管税务机关要求的其他相关资料，向其主管税务机关申请办理享受供暖收入免征增值税的手续。第二、按照如下方法计算应免征增值税的收入和应免征增值税税款：应免征增值税的收入热力产品生产企业在所属供暖期向该热力产品经营企业销售热力取得的全部收入证明单提供的比例应免征增值税税款热力产品生产企业在所属供暖期的全部增值税应纳税款（应免征增值税的收入/热力产品生产企业在所属供暖期的全部收入）第三、对热力产品生产企业实现的热力产品销售收入，凡按照本通知规定应当免征增值税的，其已缴纳的增值税税款，可以在企业以后应缴纳的增值税税款中抵减。2、第二阶段政策 1）财税2006117号财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知。文件规定了“供热企业在2006年至2008年供暖期期间，向居民收取的采暖收入(包括供热企业直接向居民个人收取的和由单位代居民个人缴纳的采暖收入)继续免征增值税。” 2）京国税发2006341号北京市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知的通知文件规定了“供热企业在2006年11月至2009年3月供暖期（指每年11月1日至次年3月31日）期间，凡按国家规定价格向居民收取的采暖收入继续免征增值税。” 计算方法等与第一阶段相同。3、第三阶段政策1）财税200911号财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知。文件规定了“自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。”2）京国税发200951号北京市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知的通知文件规定了“对我市供热企业（包括热力产品生产企业和热力产品经营企业）在2009年11月至2011年3月供暖期（指每年11月1日至次年3月31日）期间向居民供热收取的采暖收入继续免征增值税。” 计算方法等与第一阶段相同。二、实施过程：申请办理热力企业向居民收取供暖收入免征增值税的工作主要有我公司财务人员自行办理。首先我们要取得热力经营单位（热力集团公司）所在税务机关的开具的“收入比例证明单”。我们积极的与热力公司财务人员联系，主动向其提供政策文件，多此询问和敦促其办理情况直至收到“收入比例证明单”。其次与税务机关积极沟通。由于此项政策是一项新的税收优惠政策，税务机关也没有固定的计算和资料要求。我们没有消极坐等，而是深入理解文件，根据文件中公式自行设计表格进行计算。同时，我们查找和复印了大量的支持性的资料。收到热力公司的“收入比例证明单”后我们马上向国税直属税务分局递交了免税申请和相关资料。在审批过程中，我们又多次向税务机关介绍热电企业的生产特点，阐明计算思路，得到了他们的理解和认可，并最终取得了北京市国家税务局直属税务分局的批准。三、具体步骤（以2005年初次办理为例）：1、从2004年10月起，我公司根据财税2004 28号财政部 国家税务总局关于供热企业税收问题的通知、财税2004223号财政部 国家税务总局关于供热企业有关增值税问题的补充通知，与主管税务机关进行反复沟通，阐明本企业属于文件所称“供热企业”，希望申请享受此项税收优惠政策。2、2005年4月，税务主管机关接到京国税发2004155号北京市国家税务局 转发财政部、国家税务总局关于供热企业税收问题的通知的通知和国税发200575号北京市国家税务局 转发财政部、国家税务总局关于供热企业有关增值税问题的补充通知的通知。我公司开始办理免税的具体事项。3、与热力公司联系，向其提供政策文件，请其办理热力产品生产和经营企业向居民和非居民供暖划分收入证明单。此后多此询问和敦促其办理情况。4、根据国税发200575号中应免征增值税税款的计算公式自行设计表格（见附件一），进行计算。5、2005年9月，收到热力公司到税务机关开具的热力产品生产和经营企业向居民和非居民供暖划分收入证明单后，正式向税务机关提出供热企业增值税减免税申请，填写退税申请表，报送相关资料（资料明细见附件二）。 6、2005年11月29日，我公司收到北京市国家税务局直属税务分局京国税直批复200565号关于中电国华电力股份有限公司北京热电分公司向居民供热免征增值税的批复（见附件三），批准我公司2003年11月1日至2004年3月31日应免征增值税税额7806057.86元，2004年11月1日至2005年3月31日应免征增值税税额7263811.53元，两年供暖期和计应免征增值税税额15069869.39元。在以后应缴纳的增值税税款中抵减。7、我公司分别在2005年12月和2006年1月（税款所属期为2005年11月和2005年12月）中抵减。2005年12月（税款所属期为2005年11月）抵减9987208.66元，2006年1月（税款所属期为2005年12月）抵减5082660.73元。四、面临的问题：1、新一阶段的税收优惠政策已经颁布，财税（2009）011号财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知。京国税已转发，京国税发200951号北京市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于继续执行供热企业增值税、房产税、城镇土地使用税优惠政策的通知的通知。有关房产税、城镇土地税优惠政策京地税尚没有转发。我们与朝阳区地税局主管科室进行了沟通，其答复文件中没有具体规定电热比例分摊的办法，执行起来有困难。我们将继续关注京地税的转发文件并积极沟通，但是房产税、城镇土地税的减免存在着很大的不确定性。2、由于“应免征增值税的收入热力产品生产企业在所属供暖期向该热力产品经营企业销售热力取得的全部收入证明单提供的比例”，而收入比例以热力公司根据总的居民与非居民比例为准，这就出现了个别企业的实际比例与热力公司提供的整个比例不符，造成一定的不公平。下面是我公司各年供热收入、免税收入和免税比例对免税额的影响图示： 按照热力公司的统计，由于本年公建供暖面积的增加，造成居民供暖比例下降，使得我公司在供暖收入与上年基本持平、供暖对象没有发生大的变化的情况下，免税收入降低，免税额降低了近200万元。我们应该积极地向有关部门反映，希望采取更为合理、公平的计算方式，使我公司能充分享受国家的税收优惠政策。神华国华国际电力股份有限公司北京热电分公司 附件一：供热企业居民供暖收入免征增值税计算表供热企业居民供暖收入免征增值税计算表编制单位：中电国华电力股份有限公司北京热电分公司2005年2006年供暖期单元：元时间 从热力公司取得的全部供暖收入 （1）证明单提供的的比例（2）应免征增值税 的收入 （3）=(1)*(2)全部增值税 应纳税额 （4）供暖期的全部收入（5）应免征增值税税额（6）=(4)*(3)/(5)2005.11 24,035,128.32 45% 10,815,807.74 9,987,208.66 95,740,670.47 1,128,253.31 2005.12 40,326,667.70 18,147,000.47 10,735,276.20 115,684,976.68 1,683,996.21 2006.01 43,290,803.09 19,480,861.39 14,022,466.76 121,478,715.66 2,248,704.47 2006.02 37,764,119.91 16,993,853.96 11,895,465.64 107,817,318.20 1,874,928.90 2006.03 25,594,083.18 11,517,337.43 10,104,695.55 95,798,754.24 1,214,829.87 小 计 171,010,802.20 76,954,860.98 56,745,112.81 536,52