（会计学专业论文）国有资产流失与职务犯罪.pdf

0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊 国有资产流失与职务犯罪 摘要 改革开放以来 我国国有经济口益发展壮大 已积累起数量巨大的国有资 产 据统计 至2 0 0 6 年末 全国仅国有及国有控股的非金融类企业的总资产和 净资产就分别达到2 9 万亿元和1 2 2 万亿元 但是 一些国有企业在改制过程中 将国有资产低价折股 低价出售 甚至无偿分给个人 或者以其他方式和于段侵 害国有资产权益 造成国有资产的流失 国有企业中职务犯罪时有发生 不断见 诸报端 涉案的企业规模越来越大 损失的国有资产的金额迅速增长 这仅造成 大量国有资产流失 企业经营困难 改革进程缓漫 也在一定范围内激化了社会 矛盾 成为社会安定的隐患 国有资产流失问题是在我国经济转型过程中提出来的 我国理论界对国有 资产流失问题进行了广泛而深入地研究 本文是在现有理论研究的基础上 针对 当前国有资产流失的现状 首先从流失的途径 方式及原因等层面对国有资产流 失问题做了深入地探讨 其次就流失的主观原因提出了关于职务犯罪的概念 构 成要件及产生原因 指出了两者的相辅相成的关系 再次对防止职务犯罪制止国 有资产流失给出了具体的解决对策和建议 最后还探讨了国外国有资产管理的经 验对我国的启示 关键词 国有资产流失职务犯罪国有资产监管 a b s t r a c t s i n c er e f o r ma n do p e n i n g u p t h es t a t e o w n e de c o n o m yo fo u rc o u n t r yh a s b e e nd e v e l o p e dd a yb yd a y h a v ea l r e a d ya c c u m u l a t e dt h es t a t ea s s e t se n o r m o u si n q u a n t i t y t h es t a t i s t i c ss h o w b y t h ee n do f2 0 0 6 t h es t a t e o w n e da n ds t a t eh o l d i n gt h e w h o l ec o u n t r ya l o n ei sn o tt h a tt o t a la s s e t so ff i n a n c ee n t e r p r i s e sa n dn e ta s s e t sr e a c h 2 9 0 0 0b i l l i o ny u a na n d12 2 0 0b i l l i o ny u a nr e s p e c t i v e l y h o w e v e r s o m es t a t e o w n e d e n t e r p r i s e sc o n v e as t a t ea s s e t si n t ob u r s t s e l la tal o wp r i c ea ta l o wp r i c ei nt h e c o u r s eo fr e f o r m i n gs y s t e m e v e ng i v et oi n d i v i d u a lf r e e o re n c r o a c ho ns t a t ea s s e t s b e n e f i ti no t h e rw a y sa n dm e a n s c a u s et h er u n n i n go f fo fs t a t e r u na s s e t s t h ec r i m e b yt a k i n ga d v a n t a g eo fd u t yt a k e sp l a c eo c c a s i o n a l l yi nt h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e i s s e e i n ga l ln e w s p a p e re n d sc o n s t a n t l y t h ee n t e r p r i s e so ft h ei n v o l v i n gi n c a s ea r e l a r g e ra n dl a r g e r t h ea m o u n to fm o n e y o ft h es t a t ea s s e t sl o s ti si n c r e a s e dr a p i d l y t h i s o n l yc a u s e sal a r g en u m b e ro fc o u n t r i e s t oh a v ea s s e t s l o s s e n t e r p r i s e s a r e p o o r p e r f o r m e d t h ep r o c e s so fr e f o r mi s o v e r f l o w e ds l o w l y s h a r p e n e dt h es o c i a l c o n t r a d i c t i o nw i t h i nt h es p e c i f i cl i m i t st o o b e c o m et h eh i d d e nd a n g e ro fs o c i a l s t a b i l i t y t h el o s sq u e s t i o no fs t a t ea s s e t si sp u tf o r w a r di no u rc o u n t r y se c o n o m i c t r a n s i t i o n t h ec i r c l eo ft h e o r yo fo u rc o u n t r yh a ss t u d i e dt h el o s sp r o b l e mo fs t a t e a s s e t se x t e n s i v e l ya n dd e e p l y t h i st e x td i r e c t sa g a i n s tt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h e p r e s e n ts t a t ea s s e t sl o s so nt h eb a s i so fe x i s t i n gt h e o r e t i c a lr e s e a r c h h a v ed o n et h e d e e pg r o u n dd i s c u s s i o nt ot h el o s sq u e s t i o no f s t a t ea s s e t sf r o ma s p e c t ss u c ha st h e r o u t e w a ya n dr e a s o no f t h el o s s e t c a tf i r s t p u tf o r w a r do ns u b j e c t i v er e a s o no ft h e l o s ss e c o n d l ya b o u tc o n c e p t i m p o r t a n td o c u m e n to ft h ec o m p o s i t i o no fc r i m eb y t a k i n ga d v a n t a g eo fd u t ya n dp r o d u c et h er e a s o n h a sp o i n t e do u tt h er e l a t i o no f c o m p l e m e n t i n ge a c ho t h e ro ft h et w o p r e v e n tt h es t a t ea s s e t sl o s sf r o mp r o v i d i n g c o n c r e t es e t t l e m e n tc o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o ni np r e v e n t i n gt h ec r i m eb yt a k i n g a d v a n t a g eo fd u t ya g a i n a l s op r o b e di n t o t h ee n l i g h t e n m e n to fo u rc o u n t r yo f e x p e r i e n c eo ff o r e i g ns t a t ea s s e t sm a n a g e m e n tf i n a l l y k e y w o r d t h el o s so f s t a t ea s s e t s c r i m eb yt a k i n ga d v a n t a g eo fd u t y s t a t ea s s e t sa r es u p e r v i s e d 2 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国自 资产流失与职务犯罪 1 前言 1 1 研究的背景 据国家国有资产管理局提供的资料表明 1 9 9 0 年 1 9 9 9 年的1 0 年间 我 国每年流失的国有资产就达5 0 0 多亿 1 9 9 9 年以来 每年流失的国有资产更高 达3 0 0 0 多亿元 在2 0 0 0 年 2 0 0 1 年间 国家国有资产管理局查处的2 0 多起 国有资产流失大案 挽回损失达2 1 亿元 据国资委前不久公布的数据显示 2 0 0 5 年对1 6 9 家中央企业清产核资就清出各类资产损失3 5 2 1 2 亿元 而2 0 0 4 年央 企的利润总计才4 7 8 4 6 亿元 对此 专家学者认为这只是全部国资损失中的 冰山一角 2 0 0 4 后半年至2 0 0 5 年初短短半年多的时间里暴露出来的几个国资 巨额流失事件 就可窥见国有企业资产流失之一斑 一 中航油新加坡事1 牛一监督缺位造成巨额国资流失 新加坡公司是中国航油集团公司的海外控股子公司 其总裁陈久霖 兼任集 团公司副总经理 经国家有关部门批准 新加坡公司在取得中国航油集团公司授 权后 自2 0 0 3 年开始做油品套期保值业务 在此期间 陈久霖擅自扩大业务范 围 从事石油衍牛品期权交易 这是一种像 押大押小 一样的金融赌注行为 陈久霖和日本三井银行 法国兴业银行 英国巴克莱银行 新加坡发展银行和新 加坡麦戈利银行等在期货交易场外 签订了合同 陈久霖买了 看跌 期权 赌 注每桶3 8 美元 没想到国际油价一路攀升 陈久霖 押了小点开盘后却是大点 2 0 0 4 年1 0 月以来 新加坡公司所持石油衍生品盘位已远远超过预期价格 根据 其合同 需向交易对方 银行和金融机构 支付保证金 每桶油价每上涨1 美元 新加坡公司要向银行支付5 0 0 0 万美元的保证金 导致新加坡公司现金流量枯竭 2 0 0 4 年1 0 月2 6 日以后 被迫关闭的仓位累计损失总计约5 5 4 亿美元 中共中央党校经济研究中心副主任周天勇认为 中航油新加坡事件是一个国 企监管不到位和国企本身建立现代企业制度不到位的典型案例 他说 陈久霖一 直独立于中国航油集团公司班子的领导之外 集团公司派出的财务经理两次被 换 集团公司却没有约束办法 说明中国航油集团公司距离现代企业制度尚远 新老体制转换中的漏洞没有及时补上 二 中储棉 决策失误造成十亿巨亏 2 0 0 3 年由于国内主要产棉区遭遇大雨 棉花大幅减产 加上国内棉纺行业 发展迅猛 需求强劲 8 月开始 国内棉花价格一路走高 以致国内棉花市场 在2 0 0 3 年底到2 0 0 4 年出现一股 炒棉热 中储棉就是在这个背景下闯进市场 的 棉花价格的非理性暴涨 积累着大量的市场风险 2 0 0 4 年3 月份开始 国 内棉花价格开始逐渐走低 国内不少参与炒作棉花的贸易企业相继被套牢 被寄 3 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李乘蕊国有资产流失与职务犯罪 予调控市场厚望的中储棉也不幸被套 作为我国棉花购销体制改革的一大成果 成立于2 0 0 3 年3 月的中国储备棉管理总公司 注册资金l o 亿元人民币 承担着 国家棉花储备的战略任务 然而 业内人士目前的估计是 由于此次进口棉花被 深度套牢 中储棉1 0 亿元注册资金 在不到两年的时间亏损至少一半 国有资产的流失已经成为财务理论界研究的重要课题之一 也是国家目前十 分关心的问题 在近几年中 随着四大国有资产管理公司的建立 国有资产改制 开始 改制过程中出现了资产的流失 从此国有资产流失的问题在各大新闻媒体 中成为焦点 事实上 多数国有企业都存在资产流失问题 并且是 合法流失 1 2 研究的意义 国有经济是我国经济最为重要的组成部分 在我国经济中占有基础性 主导 性 战略性地位 这主要体现在社会资源的占有 产业分布 吸收就业 提供财 政收入等多个方面 改革开放以来 我国逐步形成了多种所有制的经济体制结构 但国有经济的基础性 主导性 战略性地位并没有改变 作为国民经济的支柱力 量 国有经济的总体实力进一步增强 在国民经济中继续发挥着主导作用 并且 一直是财政收入的主要来源 有力地支持了国家的经济改革和经济建设 在以公有制为主导的我国 国有资产在国民经济活动中起着举足轻重的作 用 虽然随着国有资产从一般竞争性领域退出进程的加快 国有资产发挥作用的 空间在缩小 但在 命脉 性经济部门中 国有资产仍然拥有不可动摇的控制地 位 1 9 9 8 年到2 0 0 3 年 国有及国有控股企业户数从2 3 8 万户减少到 1 5 万户 减少了4 0 实现利润从2 1 3 7 亿元提高到4 9 5 1 2 亿元 增长了2 2 2 倍 国有企业资产总额从1 4 9 万亿元增加到1 9 7 万亿 元 净资产从5 2 l 万亿元增加到8 3 6 万亿元 1 9 9 8 年到2 0 0 3 年 我国进入世界5 0 0 强的企业由3 家增加到1 5 家 其中内地的1 4 家企业 全部是国有企业 因此 搞好国有资产经营 搞好国有企业 无论是在发展社会生产力 发挥 和实现公有制主导作用 控制力 影响力 带动力方面 还是在完善以公有制为 主体 多种所有制共同发展的基本经济制度方面 都具有举足轻重的意义 1 3 国内外发展现状 当今世界许多国家都存在国有资产 西欧尤其英 法 德三国国有企业历史 悠久 在国民经济中发挥着重要作用 为防止国有资产的流失 三国根据国情进 行了一系列的改革 如1 9 7 9 年撤切尔政府开始的以股份制改造为手段的私有化 运动 通过股份制改造 实现政企分开 所有权与经营权分离 切断政府对企业 过多的干预和控制 让企业拥有充分的经营自主权 包括融资和投资权 政府 4 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 主要从事宏观调控和社会性管理方面的工作 引入市场竞争机制 打破国有企业 的垄断地位 使企业感到市场的压力 促使其转换经营机制 最大限度地吸引投 资人 使股权分散 避免股权集中在少数人手中 防止少数人操纵和控制企业 鼓励职工购买和持有国有企业的股份 使他们关心企业的经营 提高工作的积极 性 通过发行股票 使企业能获得足够资金偿还贷款 使资产负债率趋于合理 同时 政府停 1 f 对国企的补贴 减轻国家的财政负担 另外 通过出售国家股权 获得一大笔财政收入 改善政府的财政状况 法国从1 9 8 6 年开始对国有企业进行私有化改革 法国国有企业改革首先从 竞争领域或经营相对较好的企业开始 首先是对2 1 家国有企业集团进行私有化 涉及约1 7 6 0 家企业 涉及的部门有钢铁 石油 基础化学 汽车 航空制造 有色金属加工和电子等 这次私有化之后 国有部门中的大型企业数量明显减少 余下的主要集中在基础经济部门中 比较著名的有法国电力公司 法国煤气公司 法国煤矿公司 国营铁路公司 巴黎独立运输公司和法国邮政及电讯公司等 这 些企业员工占国有企业就q p 人数的3 4 面对资本主义国家内此起彼伏的私有化改革浪潮 我过自改革开放之初到十 四大之前 1 9 7 8 1 9 9 2 年 对国有资产管理模式的研究从以放权让利为主要特 点到提出两权分离 政企分开 这一阶段对国有资产的研究主要停留在经营层面 对国有资产管理体制改革目标模式的设想是与当时对 社会主义尚处在公有制基 础上的有计划商品经济的初级阶段 定位相联系的 十四大之后 年中共中央 关 于建立社会主义市场经体制若干问题的决定 中国体制改革年鉴确定了要在我 国建立社会主义市场经济体制的改革目标 对国有资产管理模式的研究开始深入 到宏观和微观两个层面 宏观层面关注国有资产管理机构行政管理权与所有权代 表职能分开和国有资产产权自由流动 微观层面的研究主要是在国有企业建立现 代企业制度 对发达国家国有资产管理模式的研究也从这一时期开始 1 4 文献综述及概念界定 国有资产管理的理论基础是委托一代理制 国有资产的委托一代理制是社会 化大生产条件下国有资产所有者与经营管理者之间以契约形式建立 并体现着产 权权力束分离的管理机制 现代意义的委托代理的概念最早足由罗斯 r o s s s 1 9 7 3 提出的 如果当事人双方 其中代理人一方代表委托人一方的利益行使 某些决策权 则代理关系就随之产生了 目前为止 国内理论界关于国有资产流失问题的研究主要集中在以下几个方 面 一是关于国有资产流失概念的辨析 即到底什么是国有资产流失 黄群 1 9 9 6 贾宝和 2 0 0 3 在国有资产流失概念的界定上 直存在不同的观点 在2 0 0 4 s 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊 国有资产流失与职务犯罪 年的 郎顾之争 中 我国理论界又对国有资产流失概念界定进行了广泛论战 至今 对国有资产流失概念的界定 仍然存在多种分歧 二是关于国有资产流失的判断标准 即怎样才算国有资产流失 许玉明 2 0 0 1 王元璋 孙霄汉 2 0 0 1 在此问题上也仍然没有达成统一的意见 三是国有资产流失的渠道 范必 1 9 9 6 黄群 1 9 9 6 由于对国有资产流 失研究切入点不同 在国有资产流失渠道上也有多种论述 四是造成国有资产流失的原因 范必 1 9 9 6 王方亮 2 0 0 1 在国有资产 流失原因方面的争论一直最为激烈 五是防止国有资产流失的对策建议 范必 1 9 9 6 谢丽威 2 0 0 5 由于国 有资产流失原因的分歧导致在防 i e 国有资产流失 卜给出了各种不同的对策建议 专家学者通过不同角度分析了国有资产流失的特点 渠道和防范国有流失的方 法 提出了 财务总监 会计委派制 健全法律制度 以实现保值 防止流失 1 4 1 国有资产的界定 理解国有资产流失这一概念首先要正确理解 国有资产 这个概念 国有资 产可以从广义和狭义两个方面来理解 从广义上来说 国有资产是指所有权属国家的一切财产 中华人民共和国 国有资产法 草案 明确指出 本法所称国有资产 包括国家以各种形式投 资形成的资产包括凭借国家权力取得或者依据法律认定的各种类型的财产或财 产权利 广义的国有资产包括 1 国家以各种形式投资形成的对企业投资 及其收益等经营性资产 2 国家向行政事业单位拨款形成的非经营性资产 3 国家依法拥有的土地 森林 河流 矿藏等资源性资产 从狭义上看 国 有资产就足经营性国有资产 是指国家作为出资者在企业中依法拥有的资本及权 益 狭义的国有资产包括三个部分 1 企业使用的国有资产 2 行政事业 单位占有 使用的非经营性资产中 以获取利润为目的而通过各种形式用于经营 的资产 3 国有资源中投入生产经营过程的资源 广义的国有资产同目前国家国有资产管理的职能范围相一致 但狭义的国有 资产才是目前正在研究探讨的国有资产管理体制改革的实际范围 国有资产是一 个复杂的构成体系 必须按照一定的标准 系统地 科学地对其进行分类 根据 是否由投资构成 国有资产分为资源性国有资产和非资源性国有资产 根据是否 要求经济上的回报 非资源性国有资产分为经营性国有资产和非经营性国有资 产 于是 国有资产实际上包括三大部分 即经营性围有资产 行政事业性国有 资产 资源性国有资产 6 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊 国有资产流失与职务犯罪 1 4 2 国有资产流失的界定 袁志刚将 国有资产流失 界定为国有企业中资产的价值形态上的流失 颜 鹏飞等认为 国有资产流失是指国有资产及其权益在未得到补偿或补偿不足的情 况下 被非国有产权主体拥有或控制 或国有资产虽未被非国有资产产权主体所 拥有或控制 但其带来的经济效益或其他效益的全部或一部分 被非国有性质的 产权主体无偿占有或控制 张立军认为 所谓国有资产流失 主要指运用各种手 段 各种渠道将国有产权 国有资产权益以及由此而产生出来的国有收益转化成 非国有产权 非国有资产权益和非国有收益 或者以国有资产毁损 消失的形式 形成流失 赵晓认为 国有资产流失有两种 一种是不改革但由于国有企业体制 的固有问题必然发生的 体制性流失 另一种是改革过程中产权转换所发生的 交易性流失 如果因为国有企业改革存在问题就停止改革 听任国有企业不 断蚕食自己的资产 那么体制性流失的成本会不断增大 加快国有企业改革的目 的就是减少体制性损失 但在改革过程 出现了国有资产的交易性流失 国有资产流失问题的产生是与国有企业的改革相伴随的 是制度转换的一种 成本 如何正确看待这一问题 对今后我国的经济体制改革有着重要意义 因此 如何科学界定 国有资产流失 是必要的 所谓国有资产流失 主要指运用各种手段将国有产权 国有资产权益以及由 此而产生出来的国有收益转化成非国有产权 非国有资产权益和非国有收益 或 者以国有资产毁损 消失的形式形成流失 或者是指对国有资产负有管理或者经 营责任的单位或者个人 在履行其职责的过程违反法律 法规和有关规定 致使 国有资产财产权遭受损失 本文所指 国有资产 仅指经营性国有资产 1 4 3 国有资产流失的特征 国有资产流失的主体是 对国有资产负有管理或者经营责任的单位或者个 人 只有对国有资产负有管理或经营责任的单位或个人 才具备致使国有资产 流失的主体资格 其他单位或个人则不具备这样的资格 也就是说 国有资产流 失只发生在对国有资产享有管理权和经营权的单位或个人 是由他们管理经营中 的违法违规行为所造成的 除此之外 其他单位或个人实施违法行为 虽也给国 有资产造成损害 但不作为国有资产流失来处理 而是按其触犯法律的行为来查 处 如犯罪分子盗窃国有资产 给国家财产造成损失 由于主体不符 故不属于 国有资产流失查处的范畴 而是按盗窃国家财产来查处 因此 造成国有资产 流失的主体是特定的 即对国有资产负有管理或者经营责任的单位或者个人 国有资产流失的行为必须是违反法律 法规和有关规定 管理或经营国有 7 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 资产存在风险 国有资产既有保值和增值的可能 也有贬值或受损的可能 合法 管理经营国有资产未必都能使国有资产保值增值 有时一些意外因素也往往会给 国有资产造成一定的损失 因而不能将所有国有资产的损失都视作围有资产流失 来认定 只有履行职责过程中的违法违规行为所造成的国有资产损失 才是国有 资产流失 国有资产流失起因于特定主体履行其职责过程中的违法违规行为 包 括作为和不作为两种形式 作为是指实施违法行为 不作为是指不履行法定职责 如负有管理国有资产的单位或个人 不去履行管理国有资产的职责 致使国有资 产权益受损 就属于不作为 国有资产流失的结果是国有资产财产权的灭失 国有资产流失表面上是国有 资产的标的物的流失 如私分 侵占或毁损国有资产 而实质上是资产权益的流 失 即国有资产财产权的灭失 包括国有资产所有者失去其依法所享有的权益 因此 判断国有资产流失和非流失 主要看国有资产的财产权是否灭失 国有 资产由实物转化为货币 由所有权转化为股权等是国有资产存在形式的改变 其 所有权和收益权并未灭失 都不是国有资产的流失 如依法出让中小国有食业给 集体或个人 该国有企业的国有资产按公平市价由实物变为货币而继续存在 就 不是国有资产流失 当然 在出售国有企业 国有资产由实物变为货币的过程中 由于违法低估国有资产或低价出售国有资产而造成国有资产流失 国有资产财产 权受损 则属于国有资产流失 1 5 研究方法 理论归纳法 对国有资产流失的相关理论进行整理归纳 比较分析方法 比较分析了法国 德国 英国 美国国家的国有资产监管模 式及现实的借鉴意义 总体分析和典型案例相结合的研究方法 8 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊 国有资产流失与职务犯罪 2 国有资产流失与职务犯罪 我国国有企业改革2 0 多年 国有资产流失也长达2 0 多年 而且流失的方 式 花样翻新 令人忧虑 国有资产是社会主义公有制的物质基础 是国家的 经济命脉 是人们当家作主和不断提高人民生活水平的保证 国有资产的快速递 增 是完善和发展社会主义市场经济的源泉保障 在计划经济向市场经济的体制 变革过程中 财产权必然变动 一部分国有资产随之转化为非国有资产 从原则 上讲 这是提高政府效率和提高资产运营效益的自然要求 但在实践中这是一个 政策性极强的过程 如果事先没有预防性措施 必然导致国有资产的流失 已经 成为一个十分突出的问题 国有资产的大量流失 造成了事实上的私有化 国有 资产的大量流失 加大了社会贫富差距和社会不公平 从而引发其它社会问题 2 1 国有资产流失的途径 国有资产流失在几乎所有的行业都有发生 其中既有直接流失 又有间接 流失 既有有形资产流失 又有无形资产流失 2 1 1 在企业改制过程国有资产被高值低估 外资并购中 中方在出资作价时 低估国有资产价值 由于在创建合资企业 过程中 出资各方可以货币形式出资 也可以用固定资产 无形资产和原材料等 形式出资 除货币形式外 其他出资形式之间具有不可比性 需折合货币价值 然后再计算合资各方的出资比例 按照有关规定 合资各方的资产作价均应使用 公允价值 但合资企业创建时 中方由于合资心切和经验不足 未按规定进行资 产评估 对投入的固定资产仅按账面价值作价 对专利 商誉 土地使用权等无 形资产甚至不评估入账 这样 中方的出资被低估 导致国有资产流失 相反的 外商则高估国外购进设备和材料等资产价值 中方的国有股权相对降低 使国家 权益受到损害 据国家国有资产管理部门的统计 仅1 9 9 2 年全国就有5 0 0 0 多家 企业在与外商进行合资经营过程中 应该进行国有资产评估而没有进行评估 造 成国有资产及其所有者权益损失高达4 6 0 多亿 股份制改革时 不经过资产评估就将国有资产按账面价值折股 有些企业即 使对国有资产进行评估 但缺乏公允性 最常见的手段是对其中有形资产部分按 原值等价折合入股 对土地 房产等大宗不动产按原购入价评估 不计其市场升 值部分 相当一部分企业甚至把原来国家拨给的土地不计价折合成国家股份划作 自己企业的法人股 同时账外资产化公为私 一是在改制前将资产转移至不引人 注意的账户 以达到隐匿资产的目的 二是向下属单位投资时不计人相应的长期 9 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 投资等科目 而是作为当期费用一次摊销 以费用支出的方法代替投资导致该投 资隐匿帐外 三是建造的房屋等在账务中只做支出处理 不计固定资产 使这部 分资产流于账外 有的企业任意设置 企业股 有的则以低价或无偿的形式设置 内部职工 股 有的地方则以明晰产权关系为名 把国有资产低价卖给个人 搞成了 负 债持股 在红利分配时 国家股和职t 股同股不同利 造成国家股比例下降 在转制中 以明晰产权为名 把国有资产低价卖给个人 在出售 出租国有 资产时 私下交易 甚至出现了高价不卖低价卖的现象 甚至把国有企业的产权 经过私下运作变成私人企业 不规范的产权交易使国有资产被廉价出售 在国有 企业股份制改造中 据有关部门最保守的估计 到1 9 9 3 年5 月 仅由于国家股 不上市造成的资产流失达2 5 0 亿元以上 土地资源流失每年在1 0 0 亿元左右 2 1 2 决策失误造成国有资产流失 企业经营管理的优劣 直接影响着国有资产的运营 一些国有企业没有建立 正常的企业决策机制 企业的决策权集中在 一把手 手中 凭经验 拍脑袋的 决策造成国有资产流失的时间时有发生 某造船集团与中海运以2 4 8 5 万美元签定了 1 6 0 0 0 总吨客滚船建造合同 按正常程序合同签定后开始启动生产技术准备工作 并成立三人订货小组以严格 控制采购成本 然而随着对该船型设计 订货的不断深入 有关设备采购超目标 成本的问题开始逐渐暴露 进而发现原成本预算存在1 0 0 0 万美元的巨额差距 经过仔细分析 产生巨额差距的原因有 1 技术上不具备报价条件 相关人员不恰当地将该船与工厂以前建造的粤 海火车轮渡简单类比 实际两者的技术状态 设备规格和要求 材料数量完全不 同 2 思想上存在急噪情绪 无论是营业部门还是领导层担心接不到定单使船 台 晒太阳 急于成交 在成本估算时受制于船东的价格水平 3 管理上审批不严 过分依赖经验 4 制度落实不到位 决策过程没有按程序执行 没有召开开发 物资 成 本管理等部门的协同会议 报价前未对风险进行全面分析 判断错误终酿巨亏 巨额资产打水漂 2 1 3 贪污腐败及偷漏税导致的国有资产流失 在我国经济转型的过渡时期中 法律 法规不完善 管理不严格 一些人乘 虚而入 他们利用手中的权利 大肆挥霍 公款消费 高档享受 乘机收回扣 1 0 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 接受贿赂 造成国有资产的严重流失和浪费 另外还有一些不法之徒 贿赂国家 工作人员 私印 倒卖和虚开增值税票或进行出口骗税 牟取暴利 侵吞国有资 产 企业经营过程中出现巨额的国有资产流失 不仅反映了国有资产监督 管理 体制不健全 而且也反映了对经营者有效激励和约束的缺乏 陈剑在 流失的中国 一书中列举了大量的国有资产流失数据 我国国有企 业的呆死账及银行的不良资产损失至少在1 2 0 0 0 亿元以上 每年公款吃喝的费用 高达1 0 0 0 亿元 每年偷税漏税损失1 1 0 0 亿元以上 全国检察机关 通过查办贪 污贿赂犯罪案件 每年为国家挽回经济损失近5 0 亿元 2 2 国有资产流失的表现方式 国有资产正以惊人的速度流失 这已成困扰改革与发展的一个严重的问题 由 于缺乏有效的国有资产监管机制 国有资产大量以 有形的 无形的 形式 流失 2 2 1 有形资产流失 前文提及的国有资产流失数据均属有形资产的流失 属于可见可审可查可追 究范围 这些数据己令人触目惊心了 雨加之以下无形资产的流失 可见国有资 产流失到了何种严峻的地步 2 2 2 无形资产的流失 无形资产 即企业长期使用而没有实物形态和流动性的 合资合作时 国有资产不经评估就与外商合资合作 最易流失的是国有无形 资产 即使进行过资产评估的国有企业 对于如商标 专利 信誉 位置等无形 资产的评估 有的马马虎虎 有的干脆不评估 使国有无形资产不算作国有资产 我国法律规定土地是国有的 土地使用权则是各种实体拥有的无形资产 可 以流动 土地使用权变动过程中的国有无形资产的流失 主要有两条途径 一是 国有企业所拥有的土地使用权在流动过程中的低价转让 二是非国有实体或个人 低价获得国有土地使用权 从国家国有资产管理部门获悉 因低价出售国有土地 使用权 全国土地收益每年至少流失1 0 0 亿元 品牌经企业向政府登记 成为注册商标 商标权具有排他性及不可侵犯性 只要按规定缴费 企业可以保持对注册商标的永久独占权 如果一个商标被冒用 往往表明这个商标具有超常的价值 一旦利用假商标的赝品 相关企业的销售量 便会下降 从而导致利润减少 更严重的是假冒商品质量低劣而造成的产品信誉 的破坏 因此 国有企业商标的被假冒 意味着国有无形资产的双重流失 同时 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 一些国有企业的经营者商标保护观念不强 在商标注册期满之前未及时注册商标 或申请 使得自己的商标让人抢注 2 2 3 人力资源的流失 人力资源的价值是指人力资源为社会组织提供服务 创造价值的能力 就是 人力资源为社会组织创造的财富和价值 人力资源作为知识经济的最基本要素 在经济发展中的价值日渐体现出来 一项由零点调查 清华大学公共管理学院危 机管理课题组和中国惠普有限公司共同合作完成的 企业危机管理现状 课题研 究显示 中国有近六成的国有企业中存在着人力资源危机 约有3 5 的国有企业 认为人力资源危机对其企业产生了严重的影响 国有资产的流失已经日益引起重 视 但是国有企业中的高级管理人才流失给国有资产造成的损失却没有引起足够 的重视 本次调查中 5 9 8 的国有企业中存在着人力资源危机 3 5 1 的国 有企业认为人力资源危机对其企业产生了严重影响 在外商独资企业和私营企业 中 面临人力资源危机的比例与国有企业相比分别为4 1 1 和5 2 4 对外 商独资企业和私营企业造成严重影响的比例分别降至2 7 4 和3 4 3 国有企业管理水平一直没有提高 就是因为培养出来的人才将掌握的知识和 信息没有在企业中运用 对于国有企业本身来说就是一种 流失 许多优秀人 才流向非国有企业 他们所掌握的技术和经验没有为国有企业创造应有的价值 3 0 5 的国有企业经历过或者正在经历着员工离职率高所造成的危机 而经历过 或者正在经历着中高层管理人才意外离职所导致的危机的国有企业比例高达4 2 国有企业1 9 8 2 年以后分到的本科以上人员流失率高达6 4 研究生 博士 生流失率分别是3 6 5 9 主要流向三资企业 人才问题已成为影响国有企业 竞争力和可持续发展的主要因素 中高层管理人才的高流失率在一定程度上反映了企业的相关机制不完善或 者企业本身不成熟 企业战略 组织能力 企业文化等不匹配 缺乏成熟完善的 激励机制是国有企业人才流失的主要原因 并且成为阻碍国有企业发展不容忽视 的问题 2 2 4 国有企业国际竞争力流失 第一 跨国公司对我国各行业进行强势渗入 这些跨国公司想把中国的各产 业纳入其全球产业链 确保其在全球市场的绝对优势 我国一些国有企业在参与 跨国并购时 缺乏长远的战略目标和有效的谈判路线设计 急于重组资产 优质 资产被跨国公司并购 劣质资产 债务 冗员包袱等却留给了中方的母公司 而 优质资产与跨国公司合资时又不能把握较好的商业谈判条件和模式 轻易放弃合 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊 国仃资产流失与职务犯罪 资企业的控股权 导致公司母公司失去了核心竞争能力 失去了原有的技术 品 牌和市场 中方企业的自主技术研发能力受到制约 导致国有企业在国际分工和 国际经济竞争中处于不利地位 被跨国公司置于其产业链的末端 第二 对外围并购投资者未能恰当选择 因为外商一般具有较强的资本运作 能力 这样的跨国财团凭借强大的资金实力和国际市场营销渠道 可以调动资金 用以控股或收购企业 然后对资产进行整合 包装 再拿到国外或国内的市场赚 取高额利润 我国企业引进这种投资者 被其并购 虽然暂时获得资金支持 却 无法获得什么核心技术和生产 营销知识 无助于企业技术和管理水平提高 甚 至丧失长远发展的基础 2 3 国有资产流失的原因分析 国家审计署审计长李金华指出 国有资产流失主要分为五个方面 一是国 企改制没有经过法定程序 造成国有资产流失 二是故意将主业中的优质资产分 离到副业中去 主业管理人员在副业参股 三是一些国企领导利用亲朋好友成立 民营企业 将效益好的业务转包给民营企业 自己从中获利 四是企业内部分配 不公 损失浪费严重 五是非经济类国有资产 包括国家机关 事业单位办公楼 培训基地 大量的财政补贴等流失 以上仅为表面原因 究其实质还是体制上国有资产管理的多级委托代理关系 以及对其进行有效监管制度的缺乏 2 3 1 委托代理制为根源性原因 无论是国外企业还是国内企业都存在着委托代理关系 委托代理关系的主 要内容及引发的问题随着企业所有权和经营权的分离 所有者为了实现资本的 增殖 必须把资本委托给经验丰富的管理者进行经营 委托代理关系也就随之 而产生了 在现代股份制公司中 存在着众多的所有者 通过选举将经济所有权 委托给董事会行使 形成所有权代理 董事会又通过契约将经营权交由经营人 员 形成经营权代理 现代企业理论认为 在现代公司制企业中 股东 或其代 理者一董事会 与经营者之间普遍存在着委托一代理关系 实践证明 在一定的 条件下 经营者可能做出违背所有者利益的事情 形成 委托一代理问题 原 因主要体现在两方面 一 由于委托人与代理人日标不一致 所有者的日标在于获取最大的资产收 益 而代理人除了力求获得尽可能多的个人经济收入外 还力求提高自己的社 会地位 扩大自身的权力 以及实现自我价值 由于委托人与代理人目标的不一 致 代理人完全可能以其个人目标代替股东利润最大化目标 从而损害所有者 1 3 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 利益 二 由于存在信息不对称性 股东所掌握的经营信息远少于经营者 因而委 托人难以准确判断代理人是否尽最大努力去增进股东的利益 这样 代理人就可 以利用这种信息非对称性 采取机会主义的 搭便车 行为 从而损害所有者利 益 由此看来 在委托代理管理的过程中 如果不能有效地解决上述问题 就有 可能引发腐败 2 3 2 中国委托代理关系的特殊性为客观原因 不过中国国有企业的委托代理关系还有其特殊性 正是这些特殊性客观上 使得中国国有资产的管理过程中更容易产生国有资产的流失 中国国有企业多级 委托代理关系的主要特点西方国家的企业委托代理关系一般为单级委托代理模 式 而我国国有企业的委托代理模式是由国家 政府 到企业经营者的层层委托 层层代理的过程 是一种多级委托代理关系 我国国有资产委托代理关系主要有 四个方面的问题 一 初始委托人缺位 从名义上讲 全体人民是国有资产的所有者 也是国 有资产管理的初始委托人 但是 在资产的运作过程中间 没有人能够真正享有 国有资产所有者的权利和义务 实际管理和支配这些资产的是各级政府机构及 其官员 这就使得在国有资产的管理上 出现了多个部门都在管而又都不管的 局面 这种 五龙治水 八马拉车 的现象造成了国有资产管理的严重缺位 二 是委托代理链冗长 外国企业的委托代理关系往往是单级或者两三级 而中国国有企业则不同 从最初的委托代理人到具体企业经营者有多个层次 与此相对应也就形成了多级委托代理关系 这种多级委托代理关系 使得国家对 企业经营者的监督和约束逐渐递减 每经过一个委托代理的过程就会削弱一次 最后越来越弱 不少单位都有四 五级公司 经营者都不知道有多少子公司 三 是代理关系非市场化 我国国有资产代理人的选择 不是根据市场经济 中自由契约的方式产生的 而是通过行政手段聘仟的 因此 国有资产代理人在 行使职权的过程中 虽然处于代表国家 委托人 利益的代理人地位 但他们不 是国有财产的所有者 因此 他们既不具备私人股东追求利一润最大化的内在动 机 又无自主支配资产转让的实际权力 这种股东与经营者之间的委托一代理关 系非市场化的现象 造成了二者权力界定的困难和委托关系的不规范 四 是国有资产代理人缺乏风险责任能力 西方股份公司委托代理大都是法 人之间的委托代理关系 并且大股东也能通过董事会控制企 i k 的重大决策 尤 其是风险决策 而国有企业的所有者 由于缺乏承担企业决策风险责任的物质基 础和企业风险责任联带机制 在存在着大量不确定性的市场竞争中 国有企业 1 4 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 产权代理人的决策行为有时难以理性化 2 3 3 监管漏洞为制度性原因 国有资产管理方面的法律 法规 规章及制度不够完备 跟不上形势的发展 和需要 虽然陆续制定了一系列规章制度 但总体上仍不完备 目前对企业产权 交易起调整与管理作用的法律法规中 除 公司法 等由国家立法机构制定和颁 布外 其他均为 条例 暂行规定 指导意见 法律层次过低 同时 对于侵害国家利益 造成资产流失的相关人员的法律责任追究缺乏明确的法律依 据 法人治理结构流于形式 只是行政管理架构戴上了现代公司制的 帽子 由于受一些 潜规则 的影响 不同程度地出现了 内部人控制 现象 派到企 业充当董事 董事长 监事会主席的国有资产产权代表由于自身并不是资本所有 者或真正资本所有者的代表 而是具有 官员 身份的干部 其实施监督的内在 动力并不是来自产权激励 而是来自作为一个 官员 的责任 责任感下降的最 终结果就是对经营者的行为睁只眼闭只眼 真正的法人治理结构还没有建立起 来 国有企业内部制度安排不完善 激励和约束机制还不到位 难以调动各种 生产要素的积极性 造成一些领导干部投入和回报的不平衡 公司内部控制制度尽管存在 但执行力差 企业财务监管存在纰漏 缺乏有效 的外部评价和内部监督机制 具有国有资产管理监督职能的政府部门 对国有资产保值增值的责任不明 确 使他们不可能像真正的资产所有者那样监督和约束经营管理者的行为 没有 明确国有资产保值增值方面的责任 又没有量化标准 很难形成真正的约束力 在这种情况下 国有资产保值增值就只能寄托在企业主要领导者个人素质上 2 3 4 利益驱动下膨胀的贪欲成为主观性原因 由于国有资产管理和经营者的领导干部的素质参差不齐 受利益 潜规则 驱动以及制度的缺陷 监管的漏洞 为思想道德滑坡 无视党纪国法的个人将国 有资产纳入自家腰包提供了便利 目前 我国国有资产总额约为l l 万亿元 但因种种原因造成的国有资产流 失 每年达数百亿元 这其中的大部分属企业国有资产 2 0 0 0 年以来 北京市 检察机关反贪部门共查获发生在国有企业中的贪污贿赂案件8 1 2 件 国有资产流 失9 0 4 亿元 其中大要案6 6 2 件 处级以上干部2 0 1 人 位居企业 一把手 的厂长 经理2 8 0 人 他仃 利用职权贪污受贿 假公济私 把国有资产作为自己或亲属进 1 5 0 6 3 0 2 5 2 1 8 李秉蕊国有资产流失与职务犯罪 行营利的工具 利用职权吃喝玩乐 奢侈浪费 挥霍国有资产 2 4 职务犯罪的界定 职务犯罪不是一个法律概念 是一个比较宽泛的概念 广义地说 它指的 是国家工作人员在履行职责或者在行使职权的过程中 玩忽职守 滥用职权或者 徇私舞弊 致使公共财产 国家和人民利益遭受重大损失 或者利用职务之便将 国有资产占为己有 利用职务之便为他人谋利益 从中索取或者收受贿赂的行为 我国现行刑法的分则共分十章 规