高级会计学第六章.doc

第一题（1）甲企业对乙企业的长期股权投资形成了同一控制下的企业合并甲公司的投资成本为40000万元乙公司净资产账面价值=10000+8000+21400+2600=42000元甲公司占合并日乙公司的净资产账面价值份额=42000*80%=33600（万）20X7年1月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录为借：长期股权投资 33600 资本公积 6400 贷：银行存款 40000（2）20X7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵销分录：将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21400 未分配利润 2600 贷：长期股权投资 33600 少数股东权益 8400（4200*20%）甲公司合并工作底稿 20X7年1月1日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵销分录合并金额借方贷方货币资金360020038003800交易性金融资产400096001360013600应收账款66000222008820088200存货32000200005200052000长期股权投资336003360033600固定资产13200026000158000158000资产总计2712007800034920033600315600应付账款3200032003520035200应付票据96008001040010400应付债券320003200032000长期借款280002800028000股本4000010000500001000040000资本公积11360080001216008000113600盈余公积4700021400684002140047000未分配利润10002600360026001000少数股东权益84008400负债与股东权益总计27120078000349200420008400315600调整与抵销金额合计4200042000（3）20X7年度实现净利润4200万，提取盈余公积420万，当年未分配股利根据企业会计准则规定，甲公司对子公司乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算20X7年度乙公司未发放股利，成本法下甲公司对乙公司的投资不做账务处理20X7年度甲公司合并财务报表的编制先将甲公司对乙公司的长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额调整为权益法下的余额，然后再抵销1）将长期股权投资成本法下的余额转换为权益法下的余额借：长期股权投资 3360 贷：投资收益 33602）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的以公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%的所有者权益转为少数股东权益。借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 21820 年末未分配利润 6380(2600+4200-420) 贷：长期股权投资 36960（33600+3360） 少数股东权益 9240（8400+4200*20%）3）抵消集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润。借：投资收益 3360(4200*80%) 少数股东净利润 840(4200*20%) 年初未分配利润 2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 6380甲公司合并工作底稿20x7年12月31日单位：万元 项目甲公司乙公司合计金额借方贷方合并金额（利润表部分）营业收入10000048000148000148000营业成本60000327209272092720营业税金及附加6000288088808880销售费用4400350079007900管理费用7000264096409640财务费用140022016201620资产残值损失280400680680投资收益60603360336060营业利润209205700266203360336026620营业外支出120100220220利润总额208005600264003360336026400所得税费用5200140066006600净利润156004200198003360336019800少数股东净利润840840归属于母公司净利润156004200198004200336018960（股东权益变动表的未分配利润变动部分）年初未分配利润10002600360026001000净利润156004200198004200336018960提取盈余公积156042019804201560对股东的分配500050005000年末未分配利润1004063801642063806380134001318010160（资产负债表部分）货币资金1240034001580015800交易性金融资产8800104001920019200应收账款58200196007780077800存货18400290004740047400长期股权投资3360033600336036960固定资产14080021600162400162400资产总计27220084000356200336036960322600应付账款3080042003500035000应付票据1200016001360013600应付债券320003200032000长期借款172001720017200股本4000010000500001000040000资本公积11360080001216008000113600盈余公积4856021820703802182048560未分配利润10040638016420131801016013400少数股东权益92409240负债与股东权益合计272200840003562005300019400322600调整与抵销金额合计5636056360（4）20X8年度甲公司对长期股权投资的会计处理甲公司对乙公司的投资采用成本法核算1）20X8年2月28日，甲公司记录来自乙公司的现金股利960万，1200*80%=960 万，确认为投资收益借：银行存款 960 贷：投资收益 9602）20X8年末，成本法下甲公司对乙公司实现的净利润不做账务处理20X8年度甲公司合并工作底稿的编制20x8年末应调增长期股权投资的金额=3360万20x8年权益法下确认的投资收益=10800*80%=8640万20x8年成本法下已确认的投资收益=960万应追加确认的投资收益=8640-960=7680万20x8年末累计应增加的长期股权投资余额=3360+8640-960=11040万调整后长期股权投资的年末余额=33600+11040=44640万1）将长期股权投资成本法下的余额转为权益法下的余额借：长期股权投资 11040 贷：年初未分配利润 3360 投资收益 76802）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额同甲公司持有的乙公司所有者权益的80%的份额相抵销，并将乙公司余下的20%d的所有者权益转为少数股东权益借：股本 10000 资本公积 8000 盈余公积 22900 年末未分配利润 14900 贷：长期股权投资 44640 少数股东权益 111603）抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配，确认少数股东净利润借：投资收益 8640(10800*80%) 少数股东净利润 2160 (10800*20%) 年初未分配利润 6380 贷：提取盈余公积 1080 对股东的分配 1200 年末未分配利润 14900甲公司合并工作底稿 20x8年12月31日 单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵销分录合并金额借方贷方（利润表部分）营业收入12000064000184000184000营业成本7800036000114000114000营业税金及附加720038401104011040销售费用2060234044004400管理费用4200460088008800财务费用920124021602160资产减值损失480154020202020投资收益9604010008640768040营业利润2810014480425808640768041620营业外支出10080180180利润总额2800014400424008640768041440所得税费用700036001060010600净利润2100010800318008640768030840少数股东净利润21602160归属于母公司股东净利润21000108003180010800768028680（股东权益变动表的未分配利润变动部分）年初未分配利润100406380164206380336013400净利润21000108003180010800768028680提取盈余公积2100108031802100对股东的分配1240012001200年末未分配利润1654014900314401490014900275803208028220（资产负债表部分）货币资金1000020401204012040交易性金融资产816060801424014240应收账款50000156806568065680存货32800172005000050000长期股权投资336000336001104044640固定资产16224048800211040211040资产合计296800898003866001104044640353000应付账款3400014003540035400应付票据480060054005400应付债券320003200032000长期借款372003720037200股本4000010000500001000040000资本公积11360080001216008000113600盈余公积5066022900735602290050660未分配利润165401490031440320802822027580少数股东权益1116011160负债与股东权益合计296800898003866007298039380353000调整与抵销分录合记8402084020第二题借：长期股权投资40000 贷：银行存款 40000借：固定资产 4000 存货 2000 贷：资本公积 6000借：股本 10000资本公积 14000盈余公积 21400未分配利润 2600商誉 1600 贷：长期股权投资 40000 少数股东权益 9600甲公司合并工作底稿 20x7年1月1日 单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金436002004380043800交易性金融资产400096001360013600应收账款66000222008820088200存货320002000052000200054000长期股权投资4000040000400000固定资产132000260001580004000162000商誉16001600资产总计31760078000395600760040000363200应付账款3200032003520035200应付票据96008001040010400应付债券320003200032000长期借款280002800028000股本4000010000500001000040000资本公积120000800012800014000600012000盈余公积4700021400684002140047000未分配利润10002600360026001000少数股东权益96009600负债与股利权益合计27760078003556004800015600323200调整与抵销金额合计5560055600借：长期股权投资1440 贷：投资收益 1440借：固定资产 4000营业成本 2000 贷：资本公积 6000借：管理费用 400 贷：固定资产 400借：股本 10000资本公积 14000盈余公积 21820年末未分配利润 3980商誉 1600 贷：长期股权投资 41440 少数股东权益 9960借：投资收益 1440少数股东净利润360年初未分配利润2600 贷：提取盈余公积 420 年末未分配利润 3980甲公司合并工作底稿 单位：万元20x7年12月31日项目甲公司乙公司合计金额调整与抵销分录合并金额借方贷方利润表部分营业收入10000048000148000148000营业成本600003272092720200090720营业税金及附加6000288088808880销售费用4400350079007900管理费用70002640964040010040财务费用140022016201620资产减值损失280400680680投资收益60601440144060营业利润209205700266203840144024220营业外支出120100220220利润总额208005600264003840144024000所得税费用5200140066006600净利润156004200198003840144017400少数股东净利润360360归属于母公司股东的净利润156004200198004200144017040股东权益变动表年初未分配利润10002600360026001000净利润156004200198004200144017040提取盈余公积420420对股东的分配年末未分配利润100406380164203980398016420107805840资产负债表部分货币资金1240034001580015800交易性金融资产8800104001920019200应收账款58200196007780077800存货18400290004740047400长期股权投资40000400001440414400固定资产140800216001624004000400166000商誉16001600资产总计27860084000362600704041840327800应付账款3080042003500035000应付票据1200016001360013600应付债劵320003200032000长期借款172001720017200股本4000010000500001000040000资本公积1200008000128000140006000120000盈余公积4856021820703802182048560未分配利润1004063801642010780584011480少数股东权益99609960负债与股东权益总计278600840003626005660021800327800调整与抵销金额合计6364063640借：长期股权投资 8800 贷：年初未分配利润1440 投资收益 7360借：固定资产 4000年初未分配利润 2000 贷：资本公积 6000借：年初未分配利润400管理费用 400 贷：固定资产 800借：股本 10000资本公积 14000盈余公积 22900年末未分配利润 12100商誉 1600 贷：长期股权投资 48800 少数股东权益 18000借：投资收益 8320少数股东净利润2080年初未分配利润3980 贷：提取盈余公积 1080 对股东的分配 1200 年末未分配利润 12100甲公司合并工作底稿 单位：万元20x8年12月31日项目甲公司乙公司合计金额调整与抵销分录合并金额借方贷方利润表部分营业收入10000048000148000148000营业成本60000327209272092720营业税金及附加6000288088808880销售费用4400350079007900管理费用70002640964040010040财务费用140022016201620资产减值损失280400680680投资收益606083207360-1300营业利润209205700266208720736025260营业外支出120100220220利润总额208005600264008720736025040所得税费用5