存货计价方法对企业税收的影响.doc

存货会计核算方法对企业税收的影响摘要：通过对新会计准则关于存货计价方法相关规则的阐述，着重分析存货计价方法对企业税收管理的影响，提出发不同经济环境下存货计价方法的纳税筹划选择，以最大限度地实现企业递延纳税利益最大化的目标。关健词：新准则；存货计价方法；税收管理2006年财政部发布了39项企业会计准则,标志着我国适应市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系的正式建立。与原会计准则相比,新准则在许多方面都作了重大变革,其中存货管理办法由于取消了发出存货计价的“后进先出法”,对企业未来的现金流量、税收负担和管理控制将产生较大影响。1新准则存货计价方法的选择范围企业的存货是不断流动的,它的实物流转顺序和成本流转顺序是不一致的,采用某种存货成本流转的假设,在期末存货与发出存货之间分配成本,就产生了不同的确定发出存货成本的方法,即发出存货的计价方法。企业会计准则第1号-存货第十四条规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。(1)先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货成本。(2)加权平均法是指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权单位成本,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。因这种方法平时无法从帐上提供发生和结存存货的单价及金额，所以不利于加强存货的管理企业会计准则第一号存货解释中将移动加权平均法也确定为企业可以采用的发出存货的计价方法。移动加权平均法是指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有的存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。使用这种方法计算的发出及结存存货成本比较客观。存货计价方法不同，会导致不同的期未存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生不同的影响。企业持有存货的主要目的是最终实现对外销售，存货计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响主要通过销售成本发生作用。由公式“销售成本=期初存货+本期进货期未存货；利润总额（税前利润）=销售收入销售成本期间费用”。可知期未存货的大小与销售成本的高低成反比，换言之。期未存货金额越大，销货成本便愈大，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也随之增加，对企业不利；反之期未存货金额越小，销售成本越大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税负也随之减少，对企业有利。因此对各利存货方法计价在不同的税制环境和物价变动趋势下对纳税的影响进行分析，并合理选择，可以减轻企业的所得税税负。1） 先进先出法由于存货成本是按最近购货确定。因此期未存货成本能较公允地反映其市场价值。但在通货膨胀条件下，先进先出法会高估企业库存存货价值，少计销售成本，使得当期利润虚计，加大企业所得税费用的支出，反之在物价持续下降的情况下，会导致期未存货价格较低，销货成本增加。从而减少应纳税所得额，达到“节税”的目的。2） 加权平均法和移动平均法都是以平均数的形式对存货进行计价，使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间，较为折中。可以避免因销售成本的大幅波动而导致各期利润的忽高忽低，计算的所得税费用也较为均衡。3） 个别认定法由于存货的成本流转和实物流转相一致，本期销售成本与本期销售利润比较适当，计算的企业所得税比其他方法都准确。存货计价方法的选择是制订企业会计政策的一项重要内容。发生存货的计价方法的选择对于本期存货价值在已发生存货和期未存货之间进行分割，不同计价方法会对这种分割比例产生不同的影响，从而影响其拥有的当期利润和资产负债表中存货价值。在会计准则和税法认可的存货计价方法中，企业有权选择能少计当期利润，从而能享受递延纳税利益的方法。对存货计价方法的选择，必须充公考虑市场物价变动趋势的影响，一般来说，在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货进行计价，可以使期未存货的成本保持较低水平，本期销售成本提高，从而使企业计算应纳税所得额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税的负担，增加税后的利润的目的，而采用先进先出法已被新会计准则取，也就意味着使用该方法避税已经行不通了，但是，企业仍然可以退而求其次，选择加权平均法或移动加法权平均法来减轻税负。在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销售成本，相对减少企业当期收益，减轻企业得税负担，达到递延纳税的目的。当物价上下波动时，如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法，如果价格涨落幅度较大，则宜采用移动加权平均法。采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动。而影响各期利润忽高忽低，造成企业各期应纳税所得额上下波动，从而增加企业按排资金的难度，当企业应纳税所得额较大，没有足够的现金，可能会导致企业资金周转困难。陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动，有的基至会影响企业的长期发展。此外，如果企业正处在所得税免税期，企业实现的利润越多，其免的税额也就越大，企业也就可通过选择先进先出法计算出存货成本，以减少存货费用。扩大当期利润，相反如果企业正处于正税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多。那么，企业就应当选择加权平均法或移动加权平均法。将当期的存货成本尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。任何企业要实现永续经营。必须进行健全有效的内部控制。我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，对内部失制的理解存在许多误区，实践中很多企业的内部控制普遍薄弱。SOX法404条款的要求和