论我国商业银行会计核算的主要方法和内容.doc

金融会计课程论文金融会计课程论文论我国商业银行会计核算的主要方法和内容姓名：庄苏妮学号：1108220202班级：会计2班年级专业：11级会计 河海大学商学院 2014年4月13日论我国商业银行会计核算的主要方法和内容摘要：商业银行是以盈利为目的的，以金融资产和负债为主要经营对象，业务广泛、综合性多功能的金融企业。商业银行会计作为会计体系的一个独立分支，也是金融企业会计的重要组成部分。它是以货币银行学为理论基础，运用会计的基本原理和方法，以货币为主要计量单位，对商业银行的业务和财务活动进行核算、监督、分析和考核的一门专业会计。与企业会计不同的是，商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法，而表外科目所反映的不涉及资金引动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。本文将根据商业银行的业务，具体介绍其会计核算的主要方法和内容。关键字：商业银行；会计核算；方法；内容一、商业银行概述我国的商业银行是指依照我国商业银行法和公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。我国的商业银行主要包括：5家大型国有商业银行（中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、交通银行）；12家全国性股份制商业银行(中信银行、招商银行、光大银行、华夏银行、民生银行、浦发银行、兴业银行、广发银行、平安银行、渤海银行、恒丰银行、浙商银行）；其余还有138家城市商业银行和约240家农村商业银行（另有多家正在筹建，所有农村合作银行均要改制为农村商业银行），外加邮政储蓄银行。商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格，全国统一核算，分级管理。根据我国商业银行法的规定，商业银行可以经营以下全部或者部分业务：吸收存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行监督管理机构批准的其他业务。二、商业银行会计核算方法会计核算的方法主要包括：会计科目的设置、记账方法的确定、会计凭证的设置以及账务组织的设定。商业银行会计核算的主体是商业银行，商业银行与其他金融机构的核算方法既有相同点又有其本身的特点。三、商业银行会计核算内容商业银行会计核算的内容是商业银行的业务和财务活动，主要包括资产、负债、所有者权益、收入、利润和费用。（一）存款业务的核算1、单位活期存款业务的核算单位活期存款业务按照存取方式不同，可以分为支票户和存折户。在这两种方式下存取款项的过程有一些差别，但是会计处理是相同的，这里就就并在一处。（1） 存入现金的处理：借：库存现金 贷：吸收存款单位活期存款户（2） 支取现金的处理：和存入现金是相反的会计分录借：吸收存款单位活期存款户贷：库存现金（3） 利息的核算根据规定，单位活期存款按日计息，按按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。利息的计算公式为： 利息=本金存期利率单位活期存款利息的计算采用积数计息法，即按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计算公式为： 利息=累计计息积数日利率资产负债表日利息的计算与核算。 借：利息支出单位活期存款利息 贷：应付利息单位活期存款应付利息 结息日利息的计算与核算，有两种方法。一是余额表计息法，二是分户账计息法。这两种方法的原理都是一样的，均采用公式：利息=累计计息积数日利率。2、单位定期存款业务的核算单位定期存款是银行为吸收单位长期闲置资金而开办的存款业务。定期存款按自愿原则，存期为3个月、半年、9个月、1年、2年、3年、5年、8年共8个档次，起存金额为100元。定期存款一律记名，到期取款只能转账，不能支取现金。（1） 存入款项的核算单位向银行申请办理定期存款时，应按存款金额签发基本账户或辅助账户转账支票，交银行会计部门。会计部门审核无误后，以转账支票登记单位分户账，并据以填写一式三联定期存款：借：吸收存款单位活期存款户 贷：吸收存款单位定期存款户【例】第一建设公司同年向中国工商银行方正支行申请定期存款200 000元一年，利率7%，工商行同意后，应作会计分录如下：借：吸收存款单位活期存款第一建设公司 200 000 贷：吸收存款单位定期存款第一建设公司 200 000（2） 支取款项的核算到期支取的核算借：吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息贷：吸收存款单位活期存款户提前支取的核算若全部提前支取或逾期支取，银行处理的手续不同，但是银行账务处理与单位定期存款到期支取相同，这里就不作介绍。部分提前支取的处理，采取满付实收、更换新存单的做法，即是同原存单本金一次全部支取，对实际位置去部分按原存期、原利率和到期日另开具新存单一式三联：借：吸收存款单位定期存款户 应付利息单位定期存款应付利息贷：吸收存款单位活期存款户借：吸收存款单位活期存款户贷：吸收存款单位定期存款户（3）利息的核算单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。计算期为整年或整月时，计息公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率计算期有整年或整月，又有零头天数时，计算公式为：利息=本金年（月）数年（月）利率+本金零头天数日利率将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息=本金实际天数日利率【例】中信公司于2007年8月25日签发转账支票80000元，转为定期存款半年。中国工商银行某支行2008年1月31日集体利息费用时，中信公司半年期定期存款80000元，存入时年利率为2.25%，假设存款为2007年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。 2008年1月31日极端应提利息费用及编制会计分录为：利息费用=800002.25%12=150借：利息支出单位活期存款利息 150 贷：应付利息单位活期存款应付利息 150【例】承前例，假设中信公司由于急需资金，于2008年2月1日提前支取本金30000元，2008年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%。2008年2月1日部分提前支取时，计算利息级编制的会计分录为：利息=300000.72%160=96借：利息支出单位定期存款利息 96 贷：应付利息单位定期存款利息 96借：吸收存款单位定期存款中信公司户 80000 应付利息单位定期存款应付利息 96贷：吸收存款单位活期存款中信公司户 80096借：吸收存款单位活期存款中信公司户 50000贷：吸收存款单位定期存款中信公司户 500003、活期储蓄存款的核算（1）开户 储户第一次存人活期储蓄存款，应填写“活期储蓄存款凭条”，且必须提供本人身份证，写明身份证号、住址、联系电话等内容。填好凭条后，连同现金一并交存银行。银行记账员审查凭条和清点现金无误后，开立并登记活期储蓄存款分户账，根据凭条登记开销户登记簿，填写活期储蓄存折，在存款凭条中注明“新开户”字样。 借：库存现金 贷：吸收存款个人活期存款户（2）续存 储户续存时，首先应填写存款凭条，记账员检验存折、审查凭条、点收款项无误后，调出账户同存折核对相符，登记入账并结出存款余额。会计分录与开户时相同。（3）支取 借：吸收存款个人活期存款户 贷：库存现金（4）销户。储户支取全部存款不再续存时，称为销户。借：吸收存款活期储蓄存款户 利息支出 贷：库存现金定期存款业务和活期存款业务的账务处理差不多，这里不作过多介绍。（二）贷款业务的核算1、信用贷款的核算（1）信用贷款发放的核算 借：贷款信用贷款户贷：吸收存款单位或个人活期存款户（2）信用贷款收回的核算借款人主动归还贷款借:吸收存款单位或个人活期存款户 客户归还的金额 贷：贷款信用贷款户 贷款本金 应收利息户 收回的应收利息 利息收入贷款利息收入户 借贷方差额转账后：借：库存现金 客户归还的金额 贷：贷款信用贷款户 贷款本金 应收利息户 收回的应收利息 利息收入贷款利息收入户 借贷方差额银行主动叩首到期贷款的核算会计核算手续和会计分录与开户单位主动归还贷款相同。贷款展期的核算短期贷款必须到期日以前，中长期贷款必须在到期日一个月提出展期申请，无需办理转账手续。逾期贷款的核算借：贷款信用贷款逾期贷款户贷：贷款信用贷款户 逾期贷款转非应计贷款的核算 转入明细科目“非应计贷款”：借：贷款贷款非应计贷款户 贷：贷款贷款逾期贷款户 冲减原已入账但实际尚未收回的利息收入： 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息户 将未归还的利息纳入“应收未收利息”表外科目以收付实现制核算： 收入：应收未收利息户2、担保贷款的核算（1）收取担保物的核算收妥担保物 收入：担保物债务履行期担保物单位取得担保物处分权 收入：担保物待处分担保物单位 付出：担保物债务履行担保物单位占管担保物逾期未处分 收入：担保物逾期未处分担保物单位 付出：担保物待处分担保物单位退还占管担保物 付出：担保物逾期未处分担保物单位（3） 依法处置担保物偿还贷款的核算【例】某商业银行2008年1月1日向宏大公司发放1年期流动资金贷款500万元，利率为5%。该公司一一栋豪华别墅（600万）作抵押。合同规定，到期不能归还贷款，银行可直接拍卖抵押物。2009年1月1日，宏大公司因财务状况恶化，无法偿还贷款本息。银行委托拍卖公司拍卖，拍卖价为580万，需支付拍卖公司手续费30万。账务处理如下：（1）2008年发放贷款时：借：贷款抵押贷款宏大公司 5000000 贷：吸收存款单位活期存款宏大公司 5000000收入：担保物债务履行期担保物宏大公司 6000000（2）2009年1月1日，公司无法偿还贷款本息时： 借：应收利息宏大公司 250000 贷：利息收入贷款利息收入户 250000 付出：担保物债务履行担保物宏大公司 6000000 收入：担保物待处分担保物宏大公司 6000000（3）拍卖担保物取得收入时：借：吸收存款单位活期存款拍卖公司 5500000 贷：贷款抵押贷款宏大公司 5000000 应收利息宏大公司 250000 吸收存款单位活期存款宏大公司 250000付出：担保物待处分担保物宏大公司 60000003、抵债资产的核算（1）取得时，抵债资产按公允价值计量借方差额借：抵债资产 贷款损失准备户营业外支出贷：贷款贷款户（已减值）（或应收手续费及佣金） 应缴税费贷方差额借：抵债资产 贷款损失准备户贷：贷款贷款户（已减值）（或应收手续费及佣金） 应缴税费 资产减值损失同时，销记表外等级的应收未收利息：付出：应收未收利息户（2）抵债资产保管期间收入和费用的核算借：库存现金（或存放中央银行款项） 贷：其他业务收入借：其他业务成本 贷：库存现金（或存放中央银行款项）（3）抵债资产处置的核算借方差额借：库存现金（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备营业外支出 贷：抵债资产 应交税费贷方差额借：库存现金（或存放中央银行款项）抵债资产跌价准备 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入（三）资金清算业务的核算银行之间由于支付结算业务往来所产生的资金划拨称作资金清算。1、 商业银行系统内电子汇划资金清算业务的核算（1） 发报经办行借：吸收存款付款入户 贷：清算资金往来辖内往来 （下面的分录都以贷方汇划业务为例）借：清算资金往来辖内往来 贷：存入保证金银行汇票户（2） 发报清算行借：清算资金往来辖内往来 贷：存放同业上存总行备付金户如为借方汇划业务，则会计分录相反。（3） 总行清算中心借：同业存放发报清算分行营业部备付金户 贷：同业存放收报清算分行营业部备付金户如为借方汇划业务，则会计分录相反。（4） 收报清算行借：存放同业上存总行备付金户 贷：清算资金往来辖内往来如为借方汇划业务，则会计分录相反。收报经办行收到清算行传来的批量、实时汇划业务，经检查无误后，打印相关凭证，并自动进行账务处理。借：清算资金往来辖内往来 贷：吸收存款收款人户2、 现代化支付系统的核算（1） 大额实时支付系统发起清算行借：吸收存款等科目 贷：存放中央银行款项准备金户发报中心借：银行准备金存款 贷：大额支付往来人民银行行户国家处理中心发起清算行、接收清算行均为商业银行的：借：银行准备金存款贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户贷：银行准备金存款发起清算行为商业银行，接收清算行为中国人民银行的：借：银行准备金存款 贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户 贷：汇总平衡人民银行行户发起行为中国人民银行，接收清算行为商业银行的：借：汇总平衡人民银行行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户贷：银行准备金存款发起清算行、接收清算行均为中国人民银行的：借：汇总平衡人民银行行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户贷：汇总平衡人民银行行户（2） 小额批量支付系统贷记业务汇出时借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来小额支付系统往来借记业务汇出借：清算资金往来小额支付系统往来 贷：吸收存款收款人户贷记业务汇入时借：清算资金往来小额支付系统往来 贷：吸收存款收款人户借记业务汇入时借：吸收存款付款人户 贷：清算资金往来小额支付系统往来入行资金清算后，已清算资金轧差记账借：清算资金往来小额支付系统往来 贷：存放中央银行款项（四）金融机构往来业务的核算这一节主要介绍狭义的金融机构往来。狭义的金融机构往来仅指商业银行与中央银行间的业务往来、商业银行跨系统机构间的业务往来和商业银行系统内部的业务往来。1、 商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算根据现行制度的规定，跨系统异地汇划款项金额在10万元以上，系统内汇划款项金额在50万元以上，必须通过中央银行转汇。下面就“先横后直再横”的转汇方式作详细介绍，其适用于汇出行和汇入行所在地均为双设机构地区。 （1） 汇出行的核算借：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户） 贷：存放中央银行款项备付金存款户（2） 汇入行的核算借：存放中央银行款项备付金存款户 贷：吸收存款单位或个人活期存款（汇款人户）“先直后横”转汇方式适用于汇出行所在地为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构地区。其划款程序是：先由汇出行通过本系统联行将款项划至汇入行所在地本系统转汇行，再由转汇行开户的中央银行将款项划往汇入行给收款人入账。“先直后横再直“转汇方式适用于汇出行和汇入行所在地均为单设机构的地区。其划款程序为：先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过同城开户中央银行转划给当地汇入行的两行转汇行，最后由汇入行的联行转汇行通过本系统联行划给汇入行。2、 商业银行同业往来的核算（1） 异地跨系统转汇的核算目前，异地跨系统转汇的核算金额在10万元以上的，以及商业银行系统内50万以上的汇划款项，应通过中央银行转汇。其余的额，可采用商业银行间相互转汇的方法，过程与通过中央银行办理大额汇划业务有相似之处，这里就不具体说明了。（2） 同业拆借资金的核算，以例子说明【例】2009年2月1日，工商银行分行向总行借入资金1000万元，期限6个月，年利率为6%。工商银行分行的会计处理：（1）2月1日，分行会计部门根据资金部门提供的借入资金通知单，编制会计分录为：借：存放中央银行款项备付金存款户 10000000 贷：拆入资金总行户 10