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第一节存货定义与分类 1 第四章存货 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 第一节存货的计价第二节存货的会计处理第三节存货的披露 第一节存货的计价 存货 是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料 物料等 确认存货 除符合以上存货的定义外 还必须同时满足两个条件 1 该存货包括的经济利益很可能流入企业 如在途存货 委托代销存货 2 该存货的成本能够可靠地计量 一 存货的定义 我国 企业会计准则 规定 各种存货应按取得时的实际成本记账 即指使存货达到可使用或销售地点和状态而发生的所有必要 合理的支出 企业购入存货的采购成本 由采购价格 即买价 税金 并同时考虑销售折扣 和附带成本等组成 二 存货的入账成本 存货成本具体构成包括 买价 指购入存货的发票价格 附带成本 指运抵仓库前所发生的运输费 装卸费 包装费和保险费等 税金 指流通环节应交纳的流转税金 不包括增值税 途中合理损耗 入库前的加工 挑选和整理费用 三 存货的发出成本 存货发出数量的确定实地盘存制 是指期末通过现场实物的盘点来确定存货的数量 并据以计算出期末存货成本和销货 耗用 成本的一种存货盘存方法 其基本特征是 对企业库存的存货不进行连续的记录 平时对存货只记购入或收进 不记发出 期末通过实地盘点确定存货数量 据以计算出期末存货成本和当期销货或耗用成本 永续盘存制 是指对存货设置明细账 逐日逐笔登记其收入数 发出数 并随时记列其结存数的一种存货盘存方法 其基本特征是存货明细账按每一品种规格设置 在明细账中随时登记收入 发出 结存数量与金额 通过存货账簿资料 可以完整地 系统地反映存货的收入 发出和结存情况 例4 1 海康公司采用实地盘存法 2007年和2008年度的损益资料如下 2002年1月审查该公司会计资料时 发现2007年末少计存货3000元 该公司2007和2008年正确的毛利及毛利率各为多少 说明2009年1月是否应调整误记的成本 存货发出单价的确定 例4 2 海康公司当期存货购置 发出情况如下 存货期初100 4300 100 4100 4100 4 发出存货成本 300 4 1200结存存货成本 100 4 400 续 例4 2 由于物价上涨 海康公司当期存货购置 发出情况如下 存货期初100 4300 100 5100 6100 7 1 个别辨认法发出存货成本 100 4 6 7 1700结存存货成本 100 5 500 4 加权平均法发出存货成本 300 4 5 6 7 4 1650结存存货成本 100 4 5 6 7 4 550 3 后进先出法 LIFO 发出存货成本 100 7 6 5 1800结存存货成本 100 4 400 2 先进先出法 FIFO 发出存货成本 100 4 5 6 1500结存存货成本 100 7 700 存货成本流动假设的财务影响 续 例4 2 假设存货销售单价为10元 适用所得税税率40 并且以现金支付购货以及所得税 根据 例4 2 中的假设数据 计算销货毛利率 先进先出法下的结果包括存货持有利得 明显高估 1 先进先出法 FIFO 销货成本 100 4 5 6 1500销货收入 300 10 3000销货毛利率 3000 1500 3000 50 2 后进先出法 LIFO 销货成本 100 5 6 7 1800销货收入 300 10 3000销货毛利率 3000 1800 3000 40 你认为结果正确吗 根据 例4 2 中的假设数据 计算存货周转率 下列计算表明 先进先出法下的结果好于后进先出法的结果 明显高估 1 先进先出法 FIFO 销货成本 100 4 5 6 1500存货平均成本 100 4 7 2 550存货周转率 1500 550 2 73 2 后进先出法 LIFO 销货成本 100 5 6 7 1800存货平均成本 100 4 4 2 400存货周转率 1800 400 4 5 你认为结果正确吗 应调整为1800 550 3 27 存货不同计价方法的选择公司选择不同存货计价方法的原因是什么 既然后进先出能够取得纳税和现金流利益 为什么某些公司采用先进先出 既然后进先出的报告盈利更低 为什么市场还认为盈利更佳 先进先出 后进先出的选择是复杂的 超出了低税与高盈利之间的均衡 摘自 AICPA AccountingTrendsandTechniquesfor1990 存货成本流动假设的选择 倾向于后进先出法的原因 其中 1 最重要原因 2 重要原因 3 次要原因 4 不重要或不相关 摘自 EvidenceontheDeterminantsofInventoryAccountingPolicyChoice AccountingReview April1992 倾向于先进先出法的原因 续表 四 存货的估计方法 毛利率法 是根据本期销货净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销货毛利 并计算发出存货成本的一种方法 销货净额 销货收入 销货退回与折让估计销货毛利 销货净额 估计毛利率估计销货成本 销货净额 估计销货毛利估计期末存货 期初存货 本期购货 估计销货成本毛利率法常运用于商业批发企业 利用同类商品毛利率大致相同的特点 简化处理工作 一个季度前两个月采用该方法进行匡算 到季末最后一个月 再按照实际成本进行调整 例4 3 海康公司2008年6月30日库存货物失火被焚 而该货物自2007年12月31日以后从未实施盘点 但该失火日账簿内列有下列各项余额 销货收入90000元销货退回及折让700商品盘存 12 31 2000 20000购货65800购货退还及折让1000该公司以往3年内所得毛利为销货收入净额的25 失火前半年毛利率亦同 试估计失火时存货价值 销货收入净额 89300销货成本 89300 1 25 66975购货净额 64800估计失火时存货价值 20000 64800 66975 17825 零售价法 是指用成本占售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 该方法适用于零售商业企业 例4 4 海康公司有关存货资料如下 进价售价期初存货1500020000购货6000080000可供销售商品75000100000销货收入 70000 期末售价存货30000成本率75000 100000 75 期末进价存货22500 30000 75 本期销货成本52500 四 成本与市价孰低法 成本与市价孰低规则存货入账一般按历史成本计价 然而当存货市价下跌并低于其成本时 就要对存货按照市价计价 反之 若市价高于存货成本 则仍按成本计价 市价 在美国一般指重置成本 在运用时 有两个限制条件 1 不超过 可变现净值 2 不低于 可变现净值与正常利润之差 以防止存货以后期间出现亏损的可能 或防止人为调节利润 在我国 市价指可变现净值 即在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 我国规定 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值 应当考虑计提存货跌价准备 另外规定 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提 例4 5 海康公司2007年末存货跌价准备余额420元 存货有关资料如下 借 资产减值损失 存货减值损失350贷 存货跌价准备350 第二节存货的会计处理 一 存货成本流动与实物流动 一 材料 例4 6 海康公司按合同规定向广源公司购入原材料一批 发票等结算凭证已到 价16800元 增值税2856元 材料尚未到达 借 材料采购16800应交税费 应交增值税 进项税额 2856贷 银行存款19656 借 原材料16800贷 材料采购16800 当这批材料运达公司并验收合格入库时 计划成本法 是指存货采用计划成本入账从而简化存货核算的一种方法 一般适用于存货品种繁多 收发频繁的企业 如大中型企业的原材料 低值易耗品等 材料采购原材料生产成本等 材料成本差异率 45 30 350 1890 3 35 发出材料差异额 1540 3 35 52元 材料采购原材料生产成本等 1920 1890 1540 30 52 1540 材料成本差异 52 初 350 初 45 例4 7 海康公司2007年3月购入甲材料150公斤 单价8元 乙材料120公斤 单价6元 该类材料计划成本单价7元 当月领用甲材料100公斤 乙材料120公斤 该公司3月初甲材料30公斤 乙材料20公斤 材料成本差异45元 忽略增值税 原材料委托加工材料低值易耗品 二 委托加工材料 例4 8 海康公司本月发出钢材10吨 计划成本20000元 原材料成本差异率为5 委托广源公司加工专用工具 通过银行支付发出材料的运杂费300元 当月加工完毕验收入库 共100件 每件计划成本240元 海康公司支付加工费和广源公司代垫运杂费共400元 三 低值易耗品 低值易耗品 是指那些或者单位价值低于固定资产的最低限额 或者使用期限在一年以内 不能列作固定资产的各种物品 它包括一般工具 专用工具 替换设备 管理用具和劳动保护用品等 低值易耗品的摊销方法一次转销法分期转销法五五摊销法 例4 9 海康公司一车间二月份领用工具一批 计划成本8000元 又同时报废一批工具 计划成本为5000元 报废工具的残值作价40元 该月工具的成本差异率为 1 采用五五摊销法 1 领用工具 并摊销50 时 借 低值易耗品 在用8000贷 低值易耗品 在库8000 借 制造费用4000贷 低值易耗品 摊销4000 2 报废工具 摊销余下50 时 借 制造费用2410现金40贷 低值易耗品 摊销2500材料成本差异 低值易耗品50 借 低值易耗品 摊销5000贷 低值易耗品 在用5000 三 包装物 包装物 是指在生产流通过程中 为包装本企业的产品或商品并随同一起出售 或者出租 出借给购货单位的各种包装容器及物品 例4 10 海康公司出售精密仪器二台 随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个 每个售价80元 账面价50元 款项已收 借 银行存款160贷 其他业务收入160 借 其他业务支出100贷 包装物 出售100 第三节存货的披露 同仁堂公司2008年存货披露存货会计政策本公司存货分为原材料