第四章 存货123.ppt

1 第一节存货概述第二节存货的入账价值第三节原材料 第四节商品 第五节其他存货第六节存货清查第七节存货的期末计价 第四章存货 2 一 存货的概念及确认条件 一 存货的概念 企业会计准则第1号 存货 规定 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 包装物和低值易耗品 等 第一节存货概述 3 二 存货确认的条件 同时满足以下两个条件时 才能确认 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 二 存货的分类 教材P108 一 按经济用途分类 销售用存货 生产用存货 其他存货 4 二 按存放地点分类库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货 三 按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工存货 5 三 存货的范围 企业应以所有权的归属为依据 来确定企业存货的范围 即在盘点日 法定所有权属于企业的存货 无论其存放于何处 都应作为企业的存货进行管理和核算 P109确定存货范围时 应特别注意以下四点 企业存货不包括的三个项目 P110期末存货在资产负债表上以净值反映 6 第二节存货的入账价值 7 存货的入账价值 采购成本 加工成本 其他成本 购买价格 附带成本 应计入存货成本的借款费用 8 一 存货采购成本的确定 存货准则规定 存货的采购成本包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用这些内容按重要程度不同可分为购买价格和附带成本两部分 一 购买价格 买价 购买价格对现购业务而言 就是实际支付的货款 对赊购业务而言 一般是指发票价格 9 在存在现金折扣的情况下 实际付款与发票价格可能不一致 对于现金折扣的处理方法有两种 即总价法和净价法 1 总价法是指在存货赊购业务中 存货的购买价格和应付账款都按发票总价 包含现金折扣 记账 发生的现金折扣通过 财务费用 科目核算 企业会计制度规定用总价法 例题 教材P105 4 1 10 2 净价法 一般了解 是指在存货赊购业务中 存货的购买价格和应付账款都按发票总价扣除最大现金折扣后的净额记账 此时 存货和应付账款的入账金额与购货发票上记载的金额会不一致 对于今后的对账和审计会带来麻烦 因此 会计制度规定不用此法核算存货的入账价值 例题 教材P106 4 2 11 二 附带成本 是指存货采购成本中除了购买价格以外的各项税费 按性质不同可分为两部分 1 附带税金 购买货物应支付的税金 包括进口关税 消费税 资源税等 一般纳税人因购货而支付的增值税进项税额不计入存货成本 而小规模纳税人和购买物资不能取得增值税专用发票的企业 因购买物资而支付的不可抵扣的增值税属于附带税金 12 2 附带费用 主要是指购进货物的采购费用 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费和和其他相关费用 P107 工 商企业的采购费用均计入材料采购成本 这是新旧存货准则的重要差异之一 13 二 存货加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 三 其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 注意事项 P108 四 计入存货成本的借款费用 14 五 其他方式取得存货的成本P108 109 1 通过非货币性交易方式换入存货 变 2 通过债务重组方式取得的存货 变 3 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 接受捐赠的存货 分别两种情况确定 1 捐赠方提供有关凭据的 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费入账 15 2 捐赠方没有提供有关凭据的 参照同类或类似存货的市场价格加上应支付的相关税费作为实际成本入账 若同类或类似存货不存在活跃市场的 按该接受捐赠的存货预计未来能给企业带来的现金流量的现值 作为实际成本入账 5 盘盈的存货 按照同类或类似存货的公允价值 作为实际成本入账 16 第三节原材料 一 实际成本核算法二 计划成本核算法 17 一 实际成本核算法 实际成本核算的特点是 从存货收 发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价 适用于规模较小 存货品种简单 采购业务不多的企业 一 外购原材料的核算1 科目的设置 原材料 在途物资 应交税费 18 应交税费 应交增值税 常用 常用 常用 各明细项目的定义和具体内容详见教材283 291 运费进项税额的抵减见P111 19 2 实际成本核算法的账务处理 由于结算方式和采购地点的不同 材料入库和货款支付时间可能会不同步 具体有三种情况 1 单货同到P111 例4 3 本地采购 借 原材料 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 支票 赊购 商业汇票 其他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 20 注意 左边四个科目选其一 借 贷 21 2 单到货未到 异地采购 P112 4 4 企业已付款或承诺购买后 存货的所有权就属于购货方 由于材料尚未到达企业 因此 要通过 在途物资 科目核算 支付货款 材料入库要分两笔业务来作 借 在途物资 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 支票 赊购 商业汇票 他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 22 3 货到单未到P113 例4 5 因结算凭证未到 无法进行会计处理 故月份内暂不处理 若月末结算凭证仍未到达 则应按暂估价入账 下月初再用红字作相同的分录冲回 待结算凭证到达再按单货同到的情况处理 目的是为了确保账实相符 借 原材料 实际成本 贷 在途物资 实际成本 23 3 外购材料短缺或溢余的处理购进材料短缺 是指验收入库材料的数量小于结算凭证中记载的材料数量 购进材料溢余 是指验收入库材料的数量大于结算凭证中记载的材料数量 借 原材料 估计买价 贷 应付账款 暂估应付账款 同上 借 原材料 估计买价 贷 应付账款 暂估应付账款 同上 24 1 购进材料短缺的处理 购进材料的短缺要通过 待处理财产损溢 科目进行核算 发生外购材料短缺时 按实际成本 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷 原材料 在途物资 查明原因后 应做如下处理 P114 25 借 原材料 定额内合理损耗的实际成本 管理费用 超定额净损耗的实际成本 营业外支出 非常损失的实际成本 其他应收款 保险公司 运输部门 其他责任人应赔偿的部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 应交税费 应交增值税 进项税额转出 例题 教材P115 例4 6 26 单项选择题 2004年会计师资格考试 中级会计实务1 某工业企业为增值税一般纳税企业 2004年4月购入A材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价为30000元 增值税额为5100元 该批A材料在运输途中发生1 的合理损耗 实际验收入库990公斤 在入库前发生挑选整理费用300元 该批入库A材料的实际总成本为 元 A 29700元B 29997元C 30300元D 35400元 27 正确答案 C备注 A材料在运输途中发生1 的合理损耗应该记入A材料的实际成本中 即材料实际成本不变 由于入库数量减少了 所以单位A材料的买价由30元 公斤提高到30 61元 公斤 入库前发生挑选整理费用300元计入采购成本 考查的知识点 采购存货在运输途中发生的合理损耗的处理 采购费用的处理 28 2 购进材料溢余的处理P116 未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查账簿中登记 不作为进货业务入账核算 例题 参见教材P116 例4 7 二 委托加工原材料的核算是由委托方提供原材料 支付加工费及运费 由受托方按照合同要求加工成委托方所需要的原材料的业务 29 1 科目的设置 设置 委托加工物资 科目 委托加工物资 发出原材料的实际成本 支付的加工费用 支付的运输费用 加工完成验收入库原材料的实际成本 收回剩余未加工原材料的实际成本 余 尚未加工完成原材料的实际成本 支付的消费税额 收回后直接销售 30 2004年会计资格考试 中级会计实务1 多项选择题 下列各项中 增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 A 支付的加工费B 随同加工费支付的增值税C 支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税答案 A D 31 2 委托加工物资的账务处理 1 发出委托加工材料时 借 委托加工物资 加工厂 贷 原材料 材料 2 支付加工费 运费时 借 委托加工物资 加工厂 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或库存现金 3 加工完成收回入库时 作与第 笔业务相反的分录 例题P117 4 8 32 三 发出原材料的核算 1 发出材料的计价方法1 企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 变化 2 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 新增 33 3 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 通常采用个别计价法确定发出存货的成本 新增 34 2 发出原材料的会计处理 按发出原材料的用途 使用部门归集 全部为实际成本 借 生产成本 生产产品耗用 制造费用 车间一般耗用 管理费用 管理部门耗用 销售费用 销售部门耗用 委托加工物资 受托企业耗用 贷 原材料 材料 例题 教材P118 例4 9 35 二 计划成本核算法 计划成本核算的特点是 存货的收 发 结存 从记账凭证到明细账和总账全部按计划成本计价核算 适用于规模较大 存货品种较多 采购业务多的企业 一 科目设置应设置 材料采购 原材料 材料成本差异 三个一级科目 36 实际成本 计划成本 超支差 实际成本 计划成本 实际成本 计划成本 节约差 实际成本 计划成本 二 计划成本核算法的一般程序 5步 1 采购材料时 根据结算方式不同 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 支票 赊购 商业汇票 其他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 37 2 材料验收入库时 同时 结转材料成本差异 实际工作中一般于月末集中一次性结转 为了便于理解 在此我们采用逐笔结转的方法 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 计划成本 借 材料采购 实际成本 计划成本的节约差 贷 材料成本差异 节约差 借 材料成本差异 超支差 贷 材料采购 实际成本 计划成本超支差 38 业务熟练后 也可以将上述材料验收入库的两笔分录合成一笔分录作 1 节约差的合并会计分录为 借 原材料 计划成本 贷 材料采购 实际成本 材料成本差异 节约差 2 超支差的合并会计分录为 借 原材料 计划成本 材料成本差异 超支差 贷 材料采购 实际成本 39 3 月末结转发出材料的计划成本 月末 对于货到单未到的材料按计划成本估计入账 下月初再用相同的红字分录冲回 分录同实际成本法 只是使用计划成本 借 生产成本 生产产品耗用 计划成本 制造费用 车间一般耗用 计划成本 管理费用 管理部门耗用 计划成本 销售费用 销售部门耗用 计划成本 委托加工材料 受托企业耗用 计划 贷 原材料 材料 计划成本 40 4 月末 计算并分摊材料成本差异 其中超支差用 表示 节约差用 表示 材料成本差异率的计算有两种方法 1 本月材料成本差异率计算公式见教材P120第一个公式 借 原材料 计划成本 贷 应付账款 暂估应付账款 计划 借 原材料 计划成本 贷 应付账款 暂估应付账款 计划 41 2 上月材料成本差异率 计算公式见教材P120第二个公式 注意 本期收入材料的计划成本 中不包括暂估入账材料的计划成本 材料成本差异率的计算方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应在会计报表附注中予以说明 42 本月发出材料应负担的材料成本差异额 本月发出材料的计划成本 材料成本差异率 重要 月末库存材料应负担的材料成本差异额 月末库存材料的计划成本 材料成本差异率 月末分配前材料成本差异账户的余额 本月发出材料应负担的材料成本差异额 重要 43 编制资产负债表时 存货项目中的材料存货 应当列示库存材料的计划成本加上净超支差 或减去净节约差 后的实际成本5 结转发出材料应负担的材料成本差异转出的发出材料应负担的材料成本差异 应分别用途转入不同的成本 费用科目 44 经过上述差异的分配 将各成本 费用科目的计划成本均调整为实际成本 借 生产成本 生产产品耗用 差异额 制造费用 车间一般耗用 差异额 管理费用 管理部门耗用 差异额 销售费用 销售部门耗用 差异额 委托加工材料 受托企业耗用 差异额 贷 材料成本差异 原材料成本差异 超支差用黑字或蓝字 节约差用红字 重要 45 三 计划成本核算法举例 例1 某企业材料存货采用计划成本核算 2005年1月份 原材料 科目甲材料的期初余额56000元 材料成本差异 科目期初借方余额4500元 原材料单位计划成本12元 增值税率为17 1月份发生如下经济业务 1月10日进货1500公斤 进价10元 运费500元 货款及运费以转账支票支付 该批甲材料于1月11日到达企业并已验收入库 1月15日生产领用甲材料2000公斤 46 1月20日进货2000公斤 进价13元 运费1000元 货款及运费以转账支票支付 该批甲材料于1月22日到达企业并已验收入库 1月25日生产第二次领用甲材料2000公斤 要求 1 作购买甲材料 验收入库和发出甲材料的会计分录 材料成本差异逐笔结转 2 计算甲材料的成本差异率以及发出甲材料应负担的成本差异额 3 编制结转材料成本差异的会计分录 并结出 原材料 和 材料成本差异 科目的余额 47 1 购进 验收入库 发出甲材料的分录 1月10日购进甲材料时 进项税额 15000 17 500 7 2550 35 2585元甲材料采购成本 15000 465 15465 元 借 材料采购 甲材料15465 应交税费 应交增值税 进项税额 2585 贷 银行存款18050 1月11日第一批甲材料验收入库时 48 1月15日生产领用甲材料2000公斤时 借 原材料 甲材料 1500 12 18000 贷 材料采购 甲材料15465 材料成本差异 原材料成本差异2535 借 生产成本 2000 12 24000 贷 原材料 甲材料24000 1月20日购进甲材料时 进项税额 26000 17 1000 7 4420 70 4490元甲材料采购成本 26000 930 26930元 49 1月22日第二批甲材料验收入库时 借 材料采购 甲材料26930 应交税费 应交增值税 进项税额 4490 贷 银行存款31420 借 原材料 甲材料 2000 12 24000 材料成本差异 原材料成本差异2930 贷 材料采购 甲材料26930 1月25日生产再次领用甲材料2000公斤时 50 2 1月31日计算甲材料的成本差异率 借 生产成本 2000 12 24000 贷 原材料 甲材料24000 本月甲材料成本差异率 4500 2535 2930 56000 18000 24000 100 4895 98000 4 995 本月发出材料应负担的材料成本差异金额 24000 24000 4 995 2398 元 0超差 51 材料成本差异 科目的月末借方余额为库存材料应负担的超支差 是 原材料 科目的附加项目 月末库存材料存货的实际成本为52497元 借 生产成本2398 贷 材料成本差异 原材料成本差异2398 原材料 材料成本差异 初余56000 18000 24000 24000 24000 末余50000 初余4500 2930 2535 2398 末余2497 52 2005年中级会计资格考试 中级会计实务 试题 单项选择题 M公司2001年初原材料计划成本为200万元 材料成本差异借方余额为10万元 本期所购材料中50 属发票账单与材料同时抵达 实际成本为50万元 计划成本为45万元 20 属发票账单先到而货未到 其实际成本为26 8万元 计划成本为23 7万元 剩下的30 属货到而发票账单未到 计划成本为40 9万元 本期发出材料一批 计划成本为45万元 则应结转的差异额为 万元 A 3 8964B 2 5674C 2 755D 2 977 53 第四节商品 变化较大 一 商品的范围及会计科目设置二 商品的采购成本三 商品的核算方法四 数量进价金额核算法及毛利率法 五 商品按售价金额核算 六 代销商品 难点 七 发出商品 54 一 商品的范围及会计科目设置 一 商品的范围商品是为卖 转卖或加工后转卖 而买并储存的存货 主要包括 见教材P128 二 会计科目的设置 库存商品 委托加工物资 商品采购 在途物资 商品进销差价 等科目 以下将逐一介绍其使用方法 55 二 商品的采购成本 新存货准则取消了商品流通企业有关采购成本确定的特殊规定 即商品流通企业存货采购成本的构成同工业企业相同 变化较大 P128 129三 商品的核算方法P129 一 数量金额核算法 实物量和价值量同时反映 56 1 数量进价金额核算法 一般适用于批发企业的批发商品及采购的农副产品等 类似于原材料按实际成本法核算 此法我们将详细讲解 2 数量售价金额核算法一般适用于商品进销价格相对比较稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等 此法作一般了解即可 二 金额核算法 只反映价值量 1 进价金额核算法 57 一般适用于零售企业经营的质量易变 价格需要随时调整的鲜活商品 此法作一般了解即可 2 售价金额核算法一般适用于零售企业零售的日用工业品等商品 类似于原材料按计划成本法核算 此法我们将详细讲解 四 数量进价金额核算法及毛利率法数量进价金额核算法与 原材料 科目按实际成本核算的原理基本相同 P131 132有变化 58 二 会计处理程序 3步 1 采购商品时 根据结算方式不同 借 在途物资 商品 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 支票 赊购 商业汇票 其他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 2 商品验收入库时 借 库存商品 商品 采购成本 贷 在途物资 商品 采购成本 59 3 对于货到单未到 月末按估计成本入账 下月初再用红字作相同的分录冲回 待结算凭证到达 再按上述第一 第二步处理 例题见教材P135 140 4 12 4 17 主要是采购费用的处理有变化 借 库存商品 商品 估计成本 贷 应付账款 暂估应付账款 同上 借 库存商品 商品 估计成本 贷 应付账款 暂估应付账款 同上 60 三 毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际或本月计划毛利率用以匡算本期销售毛利 并倒挤发出存货成本的一种方法 P133 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 商品销售收入 销售退回与折让 销售毛利 销售净额 毛利率 销售成本 销货净额 销售毛利 销货净额 1 毛利率 61 例题 某商场月初纺织品存货成本146 000元 本月购货成本850 000元 销货1 200 000 销售退回与折让合计10 000元 上季度该类商品毛利率为25 要求 计算本月已销存货和月末库存存货的成本 本月销售净额 1200000 10000 1 190 000元本销售毛利 1190000 25 297 500元本销售成本 1190000 297500 892 500元 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 62 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 上述销售成本的计算公式可以简化为 销货成本 销货净额 1 毛利率 1 190 000 1 25 892 500元 五 商品按售价金额核算 零售价格法 类似 原材料 科目按计划成本核算法 商品存货以销售价格为入账价值 P142 143 一 会计科目设置 商品采购 库存商品 商品进销差价 63 二 会计处理程序 5步 1 采购商品时 根据结算方式不同 作与 数量进价金额核算法 类同的会计分录 本期销售商品的采购成本 本期商品含增值税销售收入 本期销售商品应分摊的进销差价 期末库存商品的采购成本 期末库存商品含税售价金额 期末库存商品应分摊的进销差价 64 2 商品验收入库时 借 商品采购 商品 采购成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据 转账 赊购 商业汇票 其他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 借 库存商品 商品 售价金额 贷 商品采购 商品 采购成本 商品进销差价 差价 65 3 商品销售时 根据结算方式不同 同时 结转已销售商品的售价成本 借 银行存款 应收账款 应收票据 支票 赊销 商业汇票 其他货币资金 汇票 本票 信用证 卡 贷 主营业务收入 商品 含增值税售价 借 主营业务成本 商品 含税售价 贷 库存商品 商品 含税售价 66 4 月末计算出已销售商品应交的销项税后 冲减含税销售收入 如实反映销项税并将含税收入调整为不含税收入 5 月末按一定的方法计算并分摊商品进销差价 冲减按含税售价记录的 主营业务成本 科目 将其调整为实际销售成本 商品进销差价率的计算方法 借 主营业务收入 商品 销项税额 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 67 进销差价率 期末分摊前本科目余额 库存商品 科目的期末余额 委托代销商品 科目期的末余额 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期 主营业务收入 科目贷方发生额 售价 商品进销差价率 期末库存商品应分摊的商品进销差价 库存商品 科目期末余额 售价 商品进销差价率 发出商品 科目的期末余额 本期 主营业务收入 科目的贷方发生额 应用指南 重要 重要 重要 68 进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库存商品售价金额 本期购入商品售价金额 100 采购成本率 1 进销差价率 期末分摊前本科目余额 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 商品进销差价率的分母 期初库存商品售价金额 本期购入商品售价金额 期初库存商品售价金额 69 计算并分摊进销差价时 需要注意6点 详见教材P143 144结转已销商品进销差价的方法有两种 P1451 蓝 黑 字冲减法 反方向冲销 借 商品进销差价 已销商品应分摊的部分 贷 主营业务成本 已销商品应分摊的部分 2 红字冲销法 同方向冲销 借 主营业务成本 已销商品应分摊的部分 贷 商品进销差价 已销商品应分摊的部分 70 练习 某商店2003年3月初商品存货成本为10万元 含税售价14 625万元 本月以转账支票购买商品成本45万元 支付增值税7 65万元 该批商品的含税售价为78 975万元 本月商品销售收入74 88万元 要求 1 作本月购买商品 实现销售收入和结转成本的分录 2 计算本月销项税额并将含税销售收入调整为不含税的销售收入 3 将含税的售价成本调整为不含税的进价成本 进销差价率保留4位小数 71 1 本月以转账支票购买商品时 商品入库时 借 商品采购450000 应交税费 应交增值税 进项税额 76500 贷 银行存款526500 借 库存商品789750 贷 商品采购450000 商品进销差价339750 72 实现销售收入并结转销售成本时 2 计算3月份的增值税销项税额 借 银行存款 应收账款 748800 贷 主营业务收入748800 借 主营业务成本748800 贷 库存商品748800 不含税销售收入 含税销售收入 1 增值税税率 748800 1 17 640000元 73 3 计算进销差价率 并将售价销售成本调整为进价销售成本 销项税额 640000 17 108800元 748800 640000 108800元 借 主营业务收入108800 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 108800 进销差价率 14 625 10 78 975 45 14 625 78 975 100 38 6 93 6 41 2393 74 已销商品应分摊的进销差价 748800 41 2393 308800 元 将主营业务成本中的进销差价冲销 借 商品进销差价308800 贷 主营业务成本308800 主营业务采购成本 74 88 30 88 44万元 74 88 1 41 2393 44万元期末库存商品售价 14 625 78 975 74 88 18 72万元采购成本 18 72 1 41 2393 11万元 75 进销差价率 386000 936000 41 2393 采购成本率 1 41 2393 58 7607 76 单项选择题 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算 2004年3月 月初库存商品的采购成本为21万元 售价总额为30万元 本月购进商品的采购成本为31万元 售价总额为50万元 本月销售商品的售价总额为60万元 假定不考虑增值税及其他因素 甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为 万元 A 7B 13C 27D 33答案 B 21 31 30 50 80 60 2004年会计资格考试 中级会计实务1 77 代销业务是指按照代理合同规定 委托方将商品交给受托方 由受托方将商品销售后 再办理货款结算的行为 在办理结算货款以前 代销商品的所有权仍归委托方 这是代销业务的基本特征 一 会计科目设置核算代销业务需要设置 委托代销商品 受托代销商品 代销商品款 三个存货一级科目 三个科目的账户结构如下 六 代销商品 难点 78 二 会计处理程序 1 委托方的核算程序1 发出代销商品时 借 委托代销商品 账面价值 贷 库存商品 账面价值 2 收到受托方交来的代销清单时 借 银行存款 应收账款 价税合计 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 79 3 结转委托代销商品的成本 如果委托方采用售价金额核算法 还应同时结转商品进销差价 蓝字冲减法 借 主营业务成本 其他业务成本 贷 委托代销商品 账面价值 贷 主营业务成本 其他业务成本 借 商品进销差价 4 受托方不作自销处理时 委托方按结算金额的一定比例支付受托方代销手续费时 80 2 受托方的核算程序1 收到代销商品时 分别进价和售价 借 销售费用 支付的代销手续费 贷 应收账款 受托企业 借 受托代销商品 进价 贷 代销商品款 进价 借 受托代销商品 售价 贷 代销商品款 进价 商品进销差价 进销差价 81 2 受托方销售代销商品的处理 受托方选择自购自销方式销售代销商品时 借 银行存款 应收账款 价税合计 贷 主营业务收入 其他业务收入 售价 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本 其他业务成本 进价 贷 受托代销商品 进价 同时 冲销代销商品款 并按收到委托方开具的增值税专用发票上注明的增值税额 82 按售价核算的企业 月末还应结转已售代销商品的进销差价 采用收取代销手续费的方式销售代销商品的 受托方不确认销售收入 也不结转销售成本 A 销售代销商品时 借 代销商品款 进价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 委托企业 借 银行存款 应收账款 贷 应付账款 委托企业 应交税费 应交增值税 销项税额 83 B 收到委托方开具的增值税专用发票时 同时结转代销商品款 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 委托企业 借 代销商品款 进价 贷 受托代销商品 进价 借 代销商品款 进价 贷 受托代销商品 售价 商品进销差价 进销差价 84 C 受托方收到代销手续费时 例题 教材P151 4 24 七 发出商品 变化 P154 一 会计科目设置设置 发出商品 存货科目 该科目可按商品的实际成本 计划成本或售价核算 其账户结构如下 借 应付账款 委托企业 贷 其他业务收入 85 发出商品的业务一般要作3笔分录 即发出商品 确认收入和结转成本 例题 见教材P155 4 25 发出商品 全部发出商品的实际成本 计划成本或售价金额 分期结转已销售商品的实际成本 计划成本或售价金额 余 尚未销售商品的成本或售价 86 第五节其他存货 一 包装物 一 包装物的范围 生产用包装物 生产成本 核算 随同产品出售单独计价的包装物 出租的包装物 其他业务成本 随同产品出售不单独计价包装物 出借的包装物 销售费用 核算 87 二 包装物核算 1 包装物取得的核算包装物取得的核算其内容和程序与原材料取得的核算相同 见教材P161 例4 26 1 2 包装物发出 领用的核算1 生产领用包装物P161 例4 26 2 2 随同产品出售的包装物 单独计价的包装物应按出售包装物的收入计入 其他业务收入 账户 其成本计入 其他业务成本 账户 88 P161 4 26 4 不单独计价的包装物目的是为了提供较好的销售服务 确保产品的质量 故将这部分包装物的成本计入 销售费用 科目 P161 4 26 3 3 出租 出借包装物的核算属于周转使用的包装物 出租 出借包装物都必须向客户收取押金 收到押金时 借 银行存款 库存现金 贷 其他应付款 存入保证金 89 退还押金时 作与收到押金相反的分录 出租 出借包装物在周转使用过程中 价值逐渐减少直至消失 包装物价值转移的过程称为摊销 包装物摊销的核算方法 2种 一次摊销法 借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 包装物 实际或计划成本 90 五五摊销法 包装物在领用时摊销其成本的50 报废时再摊销其剩余的50 适用于经常领用且使用较为均匀的包装物 包装物需设置5个二级明细科目 包装物 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 出租 出借包装物核算例题P161 4 26 5 6 91 说明 包装物业务较多 又具备条件的企业 也可以采用计划成本法核算 并在 材料成本差异 科目下设置 包装物成本差异 二级科目 月末结转发出包装物应分摊的成本差异时 借 生产成本 生产领用包装物 其他业务成本 出租及单独计价的包装物 销售费用 出借及不单独计价的包装物 贷 材料成本差异 包装物成本差异 超支差用蓝 黑 字 节约差用红字 92 二 低值易耗品 一 低值易耗品的范围P163 二 会计科目设置 低值易耗品 一级科目 采用 五五摊销法 时 需要在一级科目下设三个二级明细项目即 低值易耗品 在库低值易耗品 在用低值易耗品 低值易耗品摊销在采用计划成本核算时 需要在 材料成本差异 科目下设置 低值易耗品成本差异 二级明 93 低值易耗品收 发 结存及摊销的核算原理同包装物 在此不再赘述 P165增 细科目 领用低值易耗品时 按照其使用部门或用途 分别计入 借 管理费用 管理部门使用 制造费用 生产车间使用 其他业务成本 出租低值易耗品 贷 低值易耗品 在用低值易耗品 94 第六节存货清查 企业应定期或不定期进行存货盘点 以确保存货账实相符 一 存货盘盈存货盘盈是指存货实际结存数量大于账面结存数量 盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格计价入账 调整存货账面纪录 以使账实相符 P167 例4 27 二 存货盘亏或毁损盘亏 实际结存数量小于账面结存数量 95 毁损 非常事项造成的存货损失 新存货准备规定 企业发生的存货毁损 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额 存货盘亏造成的损失 应当计入当期损益 96 存货的盘亏和毁损 在批准处理以前 先通过 待处理财产损溢 科目核算 需要注意的是 盘亏或毁损存货有关增值税的处理 P167盘亏 毁损存货的会计处理P168 例4 28 97 第七节存货的期末计价 一 成本与可变现净值孰低法的含义是指期末存货价值按成本与可变现净值两者中的低者进行计价的一种方法 即当成本低于可变现净值时 存货按成本计价 当可变现净值低于成本时 存货按可变现净值计价 成本 是指存货的历史成本 98 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 P171增加 企业确定存货的可变现净值 应当考虑以下三个因素 以确凿证据为基础 考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等 P171 172增加 99 二 存货估计售价的三种确定方法 有合同约定价的 合同订购数量 持有存货数量 按照合同价格确定估计售价 持有存货数量 合同订购数量 超出部分按一般销售价格确定 无合同约定价的 按照存货的一般销售价格确定 用于出售的材料 按照材料的市场价格确定 100 三 存货跌价准备的核算 存货因按低于成本的可变现净值计量而发生的损失 在会计上以存货跌价损失处理 存货跌价损失的核算采用备抵法 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别计提存货跌价准备 一 会计科目的设置 101 二 账务处理程序1 首次计提存货跌价准备时 于会计期末计算出存货可变现净值低于成本的差额 存货跌价准备 首次计提的存货跌价准备 补提的存货跌价准备 以后各期 冲销多计提的存货跌价准备 余 期末存货可变现净值低于成本差额 处置存货已计提的跌价准备 102 2 当存货的可变现净值持续下跌时 应补提存货跌价准备 补提跌价准备的分录与首次计提存货跌价准备的分录相同 3 当存货的可变性净值以后得以恢复时 应冲销多计提的存货跌价准备 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备 贷 存货跌价准备 可变现净值低于成本差额 借 存货跌价准备 可变现净值恢复的金额 贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备 103 注意 当已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复时 其冲减的跌价准备金额 应以存货价值恢复到历史成本为限 即应以 存货跌价准备 科目的余额冲减至0为限 P176例题 某企业按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计价 假设2001年末A材料的账面成本为10万元 由于