审计下现场的指南-现金及银行存款.doc

重要聲明按照安永新的品牌定位和視覺識別形象的規定,本資料僅用於內部參考。助理人员外勤工作指南银行询证函和现金与银行存款助理人员外勤工作指南中包含了对助理人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域助理人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。如助理人员认为需要，建议随身携带助理人员外勤工作指南，以便更好地进行审计外勤工作。助理人员外勤工作指南的电子版本英文版可以在香港审计技术数据库中获取，中文版可以在中国审计技术数据库中获取。(11/03)目录页次概述为什么审计现金与银行存款余额?1在审计现金与银行存款余额时可能会遇到哪些审计风险？2定义现金与银行存款2银行询证函3有截止日期的银行对账单3在途存款 (未达存款)3未兑现支票3银行存款余额调节表3审计现金与银行存款余额的主要程序3审计银行存款具体程序(1)编制并邮寄银行询证函4(2)获取有截止日期的银行对账单5(3)利用收到的银行函证和有截止日期的银行对账单6(4)测试银行存款余额调节表6 示例 1 银行存款余额调节表 (英文版)8 示例 2 银行存款余额调节表 (中文版)9(5)测试客户银行账户间转账11 示例 3 银行转账明细表12审计现金具体程序(1)现金盘点程序14(2)尚未存入银行的现金收入14(3)其他方面14一般考虑15安排发给中国大陆银行的银行询证函15案例学习案例学习 (银行存款余额调节表)16案例学习 (银行存款余额调节表) 答案17审计表格银行询证函(中文版) (审计表格no. 78)银行询证函和现金与银行存款概述新进助理人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。对现金与银行存款余额的测试旨在确保会计报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。当这些余额的使用存在限制，我们的审计旨在识别这类余额并确保其在会计报表上正确地进行处理与披露。不论是手头现金还是银行账户内的现金都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，我们在所有现金和银行存款的检查领域以及与此领域有关的系统和控制制度都要特别小心。审计现金与银行存款余额的程序极具客观性。但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的 这是审计中非常关键的部分。为什么审计现金与银行存款余额?公司董事负责编制会计报表，以真实而公允地反映。作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。现金与银行存款余额的审计几乎总是审计工作中的关键领域。这一账户余额的持续变动影响或源于客户业务的几乎所有方面例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。本指南讨论对客户银行账户余额及调节表以及现金的审计。对于与现金及银行存款的变动有关的各种系统的审计指南见外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”。由于上述理由，现金与银行存款余额通常被认为是审计意义上的“重大科目”。我们的审计测试旨在阐述各种会计报表认定尤其是现金及银行存款余额： “存在”资产负债表上的现金与银行存款反映企业持有的或由其他方面（例如银行）代为持有的真实金额。 “完整” 所有应包含在内的余额都已包含。 “计价”正确在资产负债表日其以正确的可变现金额计价。 反映客户实际“权利”即客户拥有资产负债表上的所有现金与银行存款，或对其有法定权利；并且所有余额都未受到使用上的限制或存在质押等或这些余额并未作为客户(或他人)借款的抵押品。我们对现金与银行存款余额及其变动的测试策略通常偏重于控制测试，这是因为该领域交易业务量较大，与之相联系的实时风险较大。当然我们也使用实质性测试程序，主要在测试年末余额上。如上所述，和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。概述(续)为什么审计现金与银行存款余额?（续）本指南中的测试重点是客户的银行存款余额调节表。检查并测试银行存款余额调节表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主要支持。本测试既是控制测试又是实质性测试： 控制测试程序主要控制是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。该控制的关键部分是由客户管理层适当级别人员及时复核与审批。 实质性程序我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括是检查调节表并且检查调节项目至支持文件，尤其是那些邻近期末的调整项目。其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。你很可能要参与该测试中的大部分。在审计现金与银行存款余额时可能会遇到哪些审计风险？我们的审计目标是获取支持我们审计意见的证据。我们就现金和银行存款余额的“发生”，“完整性”，“计价”和“权利与义务”认定获取保证。在评价和处理审计现金与银行存款余额时发现的非预期问题时，记住这些会计报表认定。你可能遇到的风险领域包括： 客户未编制本期调节表，或滞后编制，或者未经独立复核/批准基于客户业务的复杂情况，这可以是严重的控制失误。在这种情况下，存在多种我们可以执行的旨在取得我们原本取自测试调节表的审计保证的替代程序(费时较多)。这些替代程序的例子在本指南“银行存款余额调节表测试”中列出。 替代程序的执行范围取决于我们对现金与银行存款余额的综合风险评估。因此，你应立即告知高级审计员以讨论需执行的程序。 怀疑发生舞弊行为这可能意味着情况严重。要确定一项事项是否确实存在以及如何进一步调查是十分敏感的问题。应立即和高级审计员讨论你的怀疑，因为这需要审计小组中更高级别的人员决定采取何种措施。定义在进一步讨论审计目标前，我们先定义一下常用术语。现金与银行存款“现金与银行存款”是一项资产并包括:(a)手头的现金（备用金）；(b)活期存款（支票户，储蓄户或存款户）；(c)定期存款（通常为对闲置资金的投资，投资期限固定，利率较高；通常在资产负债表上作为流动资产或非流动资产单独列示，视投资性质和投资期限长短而定）。定义（续）银行询证函SAS402第43段“外部函证”将“银行询证函”描述为请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具文件以及其他信息提供独立确认。 有截止日期的银行对账单(cut-off bank statements)有截止日期的银行对账单指列示了审计日和常规银行对账单日（月末）后一段具体时间内交易的对账单。在途存款（未达存款）在途存款是客户在临近（月末）银行对账单日前存进账户，直到对账单日后不久才被银行处理的款项。因此该等存款未计入当月对账单它们会出现在下月对账单页首。 未兑现支票未兑现支票指客户在（月末）对账单日前签发，在对账单日收款人尚未提交兑付的支票。因此未从客户当月对账单中减除如果收款人兑付了，其将在下月对账单中减除。银行存款余额调节表银行存款余额调节表是客户定期编制的（通常在（月末）银行对账单日），将客户会计记录上的余额同银行对账单上的余额核对或调节一致的文件。调节项目通常包括在途存款，银行方面发生的尚未入客户账的项目，例如利息和银行手续费，以及未兑现支票。这些项目应单独列示在银行存款余额调节表上，或其附表上，同时附上简单说明。 定期编制调节表，包括客户管理层适当级别人员的及时复核，是现金与银行存款的一项关键控制。* 客户可能每周或每月收到对账单，甚至每天，视客户的要求和业务量而定。审计现金与银行存款余额的主要程序现金与银行存款的主要程序包括： 函证由他人代为持有的货币资金（例如银行存款和或透支）；如果金额重大的话，盘点或确认手头现金。 复核全年的调节表（内控测试）并且检查一个例子，包括期末调节表。测试所测试调节表样本中的重大调节项目。适当时获取期末截止银行对账单（例如确定收入与支出是否及时入账，或验证调节项目的恰当性）。 测试资产负债表日现金收款、现金支付和转账截止。审计现金与银行存款余额的主要程序（续）其他实质性测试程序包括： 分析性复核程序例如将本期货币资金账户清单同以前各期比较，并调查任何非预期变动（例如贷方余额、不寻常非预期大额（或小额）余额、新账户、已关闭账户）或预期变动未发生的原因；利息比较或重新计算预计利息。 其他实质性测试程序 例如将现金收款与现金登记簿中的分录相比较；将日存款总额追踪至银行对账单；复核总账中的现金与银行存款，以查找非正常项目，复核董事会记录和贷款协议。一般由较高级别人员复核现金与银行存款账户、董事会记录、贷款协议等，因为复核需要对客户及审计各个方面的经验以便识别项目交易的性质以及根据我们了解的情况和发现的问题，将之与我们的预期相比较。在培训部的网上培训（“WBL”）“现金与现金等价物实质性测试：理论v2”内有关于现金与银行存款审计程序的总览。记住，在审计程序表(audit programme)中的审计程序是针对总体风险评估的，每个客户的总体风险各不相同。一般原则是高风险，工作量大；低风险，工作量小。应查看程序表或向高级审计员咨询具体如何开展工作。审计银行存款具体程序(1)编制并寄送银行询证函(2)获取有截止日期的银行对账单(3)利用收到的银行函证和有截止日期的银行对账单(4)测试银行存款余额调节表(5)测试客户银行账户间转账(1)编制并邮寄银行询证函SAS 402第46段论述到“如果客户的银行业务（包括司库业务）对审计来说是重大的，审计师应寄出询证函”。通常来说， 银行询证函应寄给公司当年有存款或贷款业务的所有银行。该审计程序为资产负债表中现金及银行存款余额的存在，完整和计价认定提供了主要保证。标准银行询证函表格包含在本指南最后部分“审计表格”中供参考。至于应就银行存款余额或贷款余额对哪些银行进行函证，我们可以通过审阅上年现金与银行存款余额审计底稿，询问客户人员以及审阅客户总账试算平衡表来决定。即使银行账户已经关闭或贷款在年内还清，我们都要邮寄询证函。审计银行存款具体程序（续）(1)编制并邮寄银行询证函（续）只要可能，应在资产负债表日前数周就寄出询证函。SAS402第52b段上清楚地注明“审计师应尽量早地寄出询证函以确保迅速及时收回回函”。SAS402第52c段还要求“提交给银行的询证函表格是空白的”。询证函上包含的信息应有：(a)根据银行记录填写的账户名称(b)预留印鉴（授权签字人签名）(c)银行名称和地址(d)要求信息的日期正如编制所有种类第三方函证那样，尽管我们可以要求客户员工帮助编制银行询证函，但是我们应控制全过程。我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函包含信息的正确性。为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由我们亲自发函而非客户员工，并且指示银行直接回函给我们。询证函，连同供回函用的标有安永地址的信封，应用标有安永地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使用安永地址的标签将公司地址贴住。为了确保寄回安永的函证及时收到，请在询证函“我方索引”栏目里以及回函信封上写上客户名称，你的姓名或高级审计员姓名。我们的标准索引格式为“审计部门EIC姓名缩写高级审计员姓名缩写”。对所有寄出的询证函都应有留底。如果在合理的时间段内没有收到回复，打电话给银行追问一下或安排第二次函证。即使你已经在电话里确认了账户，也应确保银行做了书面回应。(2)获取有截止日期的银行对账单有截止日期的银行对账单指反映正常银行对账单日后特定天数的交易的对账单。该对账单涵盖的期间应在审计程序表中说明，或由高级审计员决定。有截止日期的银行对账单用于测试银行存款余额调节表，这一点我们稍后讨论。要求获取有截止日期的银行对账单的函件中应包含如下信息：(a)银行对账单应涵盖的特定期间(b)银行账号描述和号码(c)指示银行直接将对账单寄给我们(d)要求截止对账单理由的简要说明(e)公司授权可做该种要求的高级职员签名审计银行存款具体程序（续）(3)利用收到的银行询证函和有截止日期的银行对账单我们用银行询证函和有截止日期的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。我们还用函证上的信息来测试应付票据和长期债务余额，并且确认有关抵押，支付条款，利率，贴现票据等票在会计报表上披露的信息。我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款余额调节表，而贷款余额索引至长期负债底稿。要详细了解安永标准银行询证函的每一项目的含义和处理方法，请参考本指南最后“银行询证函表格解释示例性询证函”，以及FridayFocus第158号“银行询证函回函审阅指南”。一旦收到银行询证函回函，复核检查完整性：银行回复了所有项目吗？（如果没有给出其他答复应标上“None”）银行已签署了函证？银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的余额一致？如果回函不完整，或函证上报告的金额与银行对账单上的金额不一致，你应首先告知客户。在同客户讨论后，如果确认是银行犯了错误，你应直接致电银行并同银行适当人员讨论，也可以请客户联络银行。如果是银行出现错误，我们通常保留所收到的回函复印件，把原件寄回银行更正。或者你可以致电银行请求一份修正的回函。在适当底稿中保留回函原件直至收到正确回函。如果收到的截止对账单所涵盖的期间短于我们要求的期间，考虑从银行获取额外的有截止日期的对账单。如果是由客户收到截止对账单而非由安永收到，可能需要执行额外的审计程序。因此在这种情况下，应马上通知高级审计员。(4)测试银行存款余额调节表通常我们检查客户编制的银行存款余额调节表。在少数情况下，可能会要求我们编制并审计银行存款余额调节表（仅限于当银行存款余额调节表较为简单，只有几个分录，或者现金和银行存款的综合风险评估为“高”时）。检查银行存款余额调节表可以为存在，完整和计价认定提供主要保证。后附示例1是由一名SA编制并审计的银行存款余额调节表例子（英文版译者注：本文中已翻译为中文）。随后的示例2是典型中国大陆银行存款余额调节表例子。不管你编制或审计银行存款余额调节表，理解调节表的各个方面是十分关键的。不同的客户使用不同方法或格式来编制调节表，因此应确保你对客户编制流程的原理完全知晓。示例1是从银行余额到总账余额。该底稿样本假定在总账科目中调整了在收到银行对账单时已经知晓的所有手续费或其他项目。示例2列示的调节表分两部分编制，在第一部分将账面余额调节至正确余额，在第二部分将银行对账单余额调节至同一个正确余额。所有客户尚未确认的项目（例如直接存入项目或银行手续费）和所有错误更正都应记录在第一部分。第二部分包含所有银行尚未确认的项目（例如在途存款或未兑现支票）以及银行的错误。大多数情况下，我们出外勤前，客户已经调整了总账，所以我们只需关心客户已确认而银行未确认的调节项目（例如未兑现支票和未达账存款）。审计银行存款具体程序（续）(4)测试银行存款余额调节表（续）测试客户的银行存款余额调节表涉及到几项审计程序。通常审计师会执行如下数项或所有程序：(a)测试客户编制的调节表和未兑现支票清单的正确性。在工作底稿中加入调节表复印件。就重大调节项目获取解释。(b)首先将调节表上的银行存款余额追查到原始的银行对账单，随后追查到刚收到的银行询证函，并交叉索引适当工作底稿。(c)将账面余额追查到总账或试算平衡表，再交叉索引适当工作底稿。(d)在途存款的证明：(i) 追查存款金额至余额调节表日前记录的现金收入。(ii)追查存款金额至截止银行对账单。在记录存款日与银行清账日之间任何不正常的延误都应被调查。如果在途存款反映的是客户两个账户之间的转账业务，在将该金额交叉索引至转入账户的调节表上的转账清单，并索引至转出账户调节表下未兑现支票项目。同样记住检查客户已记录了任何临近期末发生的未通过客户的“直接存入项目”，例如顾客直接将款项划转或存款利息。审计银行存款具体程序（续）(4)测试银行存款余额调节表（续）示例 1 银行存款余额调节表(英文版)E姓名日期客户:RST Limited编制人SAI15/12/20XX内容:十月份银行存款余额调节表复核人SI1 16/12/20XX索引号C XXX年末:31/12/20XX页码银行对账单余额 ( 20XX年10月31日)50,672,314AB (CCXX)加:企业已计银行未计存款207,3613减:未兑现支票:#9730120XX年10月工资(20,000,000)s/s (11月1日)#9730220XX年10租金(1,000,000)s/s (11月2日)#9730320XX年10月电费(20,000)#97304地方税款(778)_总账余额29,858,897G/L_F F已检查加总.A与20XX年10月31日银行对账单余额相符B (CC XX)与银行询证函回函相符G/L追查至总账并核对相符3追查至20XX年11月对账单存款项目，于20XX年11月2日存入时间间隔合理。s/s检查期后支票结算情况5审计银行存款具体程序（续）(4)测试银行存款余额调节表（续）示例 2 银行存款余额调节表(中文版)PBC银行存款余额调节表所调整银行: Bank of China Shi Dong Branch (中行)20XX年12月31日No.公司银行存款账面余额6,498,057.49银行对账单账面余额7,174,105.86 AB 银行已入账，公司未入账款项公司已入账，银行未入账款项日期增加备注日期减少备注日期增加备注日期减少备注112521.0031226600.00312312,355.00#257 G/L2121421.0031282,500.00312313,017.00#257 G/L 312293,660.00312294,352.00312313,499.60#192 G/L 412296,000.00312285,910.003122914,920.98#177 G/L 512196,442.50312216,442.503122921,372.80#197 G/L 6122970,400.003122911,650.003122930,584.68#203 G/L 7122761,400.003123154,523.71#263 G/L 8122990,886.70#204 G/L 9122996,634.50#179 G/L 101229125,524.20#178 G/L 111229239,039.20#179 G/L 合计86,544.5092,854.50 F0.00682,358.37 F调整后的存款余额 6,491,747.49 F调整后的存款余额 6,491,747.49 F审核人:广小朝制单人:陈明华F已检查加总A与 20XX年12月31日银行对账单余额相符。B (CC XX)与银行询证函回函相符。G/L追查至明细账银行日記账以及支持性文件 (例如发票) (在工作底稿上注明经我们检查的支持文件的性质)。3追查至 20XX年12月对账单。 审计银行存款具体程序（续） (4)测试银行存款余额调节表（续）(e)通过参考有截止日期对账单或下月银行对账单来支持未兑现支票。审计程序表中应指明需测试的支票数量。你应检查支票上的取消和签发日期以确定将其正确归为未兑现支票。(f)编制或复核大额或非正常未兑现支票清单。这些包括提现支票，签发给公司高级职员、雇员（非常规工资支票）、集团或关联公司等的支票。与高级审计员一起复核清单以确定是否需要执行额外的审计程序，如检查这些支付的支持性文件。(g)检查大额未兑现支票有关的发票，凭证或其他支持性文件，参考有截止日期的对账单以确定该支票是否在合理的时间内结清，并确定在银行存款余额调节表上包含这些项目的恰当性。(h)编制未兑付超过一定时间的支票清单，例如三个月或更久（取决于该笔付款的性质客户的行业性质，以及当地规定实务操作）。同高级审计员一起复核清单以确定是否应执行额外程序。额外程序可能包括同收款方联系以确定为什么还未兑现，或者通过检查支持性文件来测试支付情况。(i)复核银行已计客户未计付款、收款和利息手续费，并考虑是否要相应调整客户账簿记录。(j)检查其他大额调节项目的支持性文件，例如未记录的借方或贷方通知单。记住在对银行存款余额调节表执行实质性测试时，我们检查正常调节项目（例如在途存款、未兑现支票）的起点可能是一个可容忍误差（TE）金额或接近TE的金额（例如75100的TE）。但是对于非预计的或不正常的调节项目（例如被银行拒绝的项目或挂账项目）我们检查其适当性，并且采用较低的标准来测试。我们对非预计的或不正常的调节项目的理解是基于我们先前对客户控制的测试（例如对中期银行存款余额调节表的详细测试）。当我们对银行存款余额调节表进行作为控制测试一部分的详细测试时，我们用于检查具体调节项目以及复核调整项目的限额范围比仅仅为收集实质性审计证据而测试这些项目时用的金额范围要低得多。上面归纳的程序主要是为了确定客户会计记录中现金与银行存款余额是正确的。但是上面某些程序也可以检查出违规行为(如果有的话)。通过操纵未兑付支票清单来掩盖挪用公款的情况，可能是从清单上删去一些支票、篡改支票金额或仅仅通过错误加总而少计总额。审计师在测试时应牢记这些情况。同样，应调查所有不活跃账户中出现的任何交易，因为不活跃账户中的余额是那些有权经手这种账户的人盗窃或非授权借款的方便来源。审计银行存款具体程序（续） (4)测试银行存款余额调节表（续）如果客户当年未编制任何银行存款余额调节表，该怎么办？当我们计划检查客户当年编制的银行存款余额调节表作为一项控制测试程序，但客户未编制调节表时，我们把控制风险评估为“最高”，而且不依赖该具体控制。 检查客户银行存款余额调节表设计为一项实质性测试，而客户并未编制调节表，我们执行其他实质性程序以获取我们原本打算从测试银行存款余额调节表中获取的保证。举例来说，所谓其他实质性程序包括： 我们在客户的帮助下并利用客户的数据，我们自己编制期末银行存款余额调节表 通过将客户记录中的活动调节成银行账户活动来证明余额（存在、完整和计价认定） 将现金收入同现金收入登记簿上分录比较；将日存款总计数追查到银行对账单（存在、完整和计价认定） 将现金支付登记簿分录与已支付支票及其支持文件比较（完整和计价认定）上述程序的范围基于我们对现金和银行存款的综合风险评估。(5)测试客户银行账户间转账如果客户有超过一个银行账户，通常应编制账户转账明细表（见下页示例 3）。这张明细表是用来检查“开空头支票”（即将转账在支付行记录支付前记录为收款行的存款），并帮助确定现金余额是否正确表述。转账明细表应包资产负债表日前后数个工作日所有账户间的资金转移。在测试转账明细表时，你应对两件事保持警觉：(a)客户会计记录中记录的付款和存款日应在同一期间内。如果不在同一期间内，则会发生现金多计或少计的情况。例如：账面账面情况金额付款记录存款记录A$1,00030/12/20XX3/1/20XYB$1,0003/1/20XY30/12/20XXA情况下，客户的会计记录表明银行存款余额少计了$1,000，是由于有一笔转账只有付款而没有相应的存款。B情况下，银行存款余额可能高计。审计银行存款具体程序（续）(5)测试客户银行账户间转账（续）示例 3 银行转账明细表e缩写D 日期客户名称:RST Limited编制人SAI34 21/1/20XY明细:年末银行转账复核人SI1 23/1/20XY索引号C XXX年末:31/12/20XX页次付款日期存款日期付款人支票 #金额账簿银行收款人账簿银行National Bank reg. Acct.510854,609,65421/1222/12ZNational Payroll21/1221/12ZNational Bank reg. Acct.510869,000,00021/1222/12ZNational Payroll21/1221/12ZNational Bank reg. Acct.512104,724,32428/1229/12ZNational Payroll28/1228/12ZNational Bank reg. Acct.512113,300,00028/1231/1ZNational Payroll28/1229/12ZNational Bank reg. Acct.526904,920,4114/15/1ZNational Payroll4/14/1ZNational Bank reg. Acct.527837,500,0005/18/1ZNational Payroll5/15/1ZNational Bank reg. Acct.529104,730,31011/112/1ZNational Payroll11/111/1Z核对了账簿上付款或收款日期（如果有的话）Z核对了银行对账单上的日期3追查至31/12/20XX未兑现支票清单结果相符注:我复核了公司20/12/20XX 13/1/20XY期间内所有现金付款记录和银行对账单。本复核中我注意到的所有银行账户间转账都已恰当记录。结论根据所执行的程序，我认为客户正确地记录了20/12/20XX 13/1/20XY期间银行账户间转账。审计银行存款具体程序（续）(5)测试客户银行账户间转账（续）(b)银行对账单上的付款和存款日期和账面记录的日期合理对应吗？如果两者发生在不同期间内，该支票或存款项目应视为相应银行存款余额调节表上的。 例如： 付款 存款 情况账簿日期对账单账簿日期对账单日期日期C31/12/20XX5/1/20XY31/12/20XX2/1/20XYD29/12/20XX3/1/20XY29/12/20XX30/12/20XXC情况下付款和存款都是调节项目。在这种情况下，你会在付款行账户调节表中看到该笔金额列示为未兑现支票，在存款行账户调节表中作为在途存款列示。D 情况反映出存款行在付款行前结清了该支票。关于银行账户转账明细表的最后要点。该明细表应包括所有与集团或关联公司，或审计对象的其他部门的交易。在许多情况下，这意味着你只能从一个方面证实这些交易。例如：A公司母公司 付款 存款 账簿日期银行日期账簿日期银行日期28/12/20XX31/12/20XX?作为A公司的审计师，你可以验证账面日期和银行日期。但是你没有母公司的信息。这时你只能尽你的能力测试这些交易。然后应由母公司的安永审计师完成明细表。审计转账明细表所检查的审计证据主要包括将客户和银行记录中的转账日期追查至客户明细账，即现金收款和付款记录，并追查至适当的银行对账单。如果一笔转账记录在不同期间，则有必要确定已将该笔转账正确地记入未兑现支票清单或在银行存款余额调节表列为在途存款。审计现金具体程序现金包括零用现金，找换金和尚未存入银行的现金收入。有关现金的讨论分为以下三部分： (1)现金盘点程序(2)尚未存入银行的现金收入(3)其他方面 以下列举的审计程序可以在年末执行也可以在中期执行，视具体情况而定。(1)现金盘点程序大多数预付款和找换金都是小额的，并且只需花几分钟清点。在许多业务中，如果金额很小则不清点，因此只需在审计程序表规定要做时我们才清点。但是，对于某些行业，例如百货业或银行，现金可能成千上万。大多数情况下，清点成捆的钞票和硬币，以及抽样清点其中某些捆已足够。其他货币资金项目的明细应稍晚列清单并测试。它们包括定金支票，尚未发放的付款和空头支票。盘点完现金并归还给客户员工后我们应从该员工处获取用墨水笔签署的收据。收据上应写明实际金额。这份收据是作为认可我们已经归还了现金的凭证。当发现盘点的现金与账面数有差异时，应在工作底稿中记录对差异的详细解释。高级审计员应就这些差异同客户适当员工讨论。任何不寻常项目如托管人支票、账龄长的个人支票或高级职员支票都应讨论并记录在工作底稿中。(2)尚未存入银行的现金收入尚未存入银行的现金收入包括支票和货币。只有当金额重大时（例如遇到银行业和百货业的客户）我们才会盘点它们。资产负债表日尚未存入银行的现金收入应追查至以后期间的银行对账单以确定这些支票已经结清并正确归类为银行存款。(3)其他方面应有意识地保护自己，不要让人指责你与所盘点的现金短缺有关。一定要当着现金保管人的面清点。最好让现金保管人看着你盘点或由我们监督保管人盘点。如果盘点结束前保管人被叫走了，你应先归还现金。记住，如果不按照上述步骤盘点现金可能导致与客户的关系出问题。许多人对别人检查其工作感到紧张或心存戒备，特别是当他们保管公司资产时。我们盘点零用现金的主要原因是它们极易被挪用。不论我们测试时多么讲究技巧，都有可能引起保管人的猜忌。做好心理准备，他们会有各种反应。一般考虑我们复核资产负债表日前数日以及资产负债日至外勤工作完成日期间的现金交易，关注如下类型的所有重大项目：支付给或收到高级职员或分支机构的现金交易应付票据余额暂时降低新的融资情况在途资金到账的延迟从那些非经常往来的客户那里收到的大额收入支付给经认可的供应商之外的供货商这些项目可能是应在会计报表中披露的资产负债表日后事项、未记录的负债或可能的现金操纵。通常由审计小组中较高级别的人员来复核现金和银行账户、董事会会议记录以及贷款合同等文件，因为该复核需要拥有对这家客户的经验以及审计工作的各个方面，基于我们其它了解/发现，以便识别项目交易的性质，并将其同我们的预期作比较。安排发给中国大陆银行的银行询证函如果是寄银行询证函给中国大陆的银行，应使用本所的标准“长式”询证函，而非CICPA的标准版本，因为CICPA标准版本只函证银行存款余额。如果中国大陆的银行拒绝答复“长式”询证函，坚持只使用CICPA标准版，我们执行如下的程序：(i)针对客户的主要银行账户，我们应要求客户请求或向银行施压回复我们的“长式”询证函我们的经验表明这样常常奏效（当然我们还要确保银行回函会直接寄给我们而非给客户）；(ii) 针对客户不常用的账户，或者银行在客户施压后还是拒绝确认主要账户，（这只能作为例外情况，而非标准做法）我们寄出CICPA标准版作为“第二次函证”。此外，我们应执行替代程序以便涵盖“长式”询证函所包括的其他领域，例如复核董事会会议纪要以发现给出的担保；复核客户有关票据贴现的程序等。你应咨询高级审计员以确保获取了“长式”询证函所涵盖的所有领域的充分的证据。案例学习案例学习(银行存款余额调节表)以下是你在审计Chatman 有限公司20XX年10月银行存款余额时获得的信息：HK$1.银行对账单：20XX年10月31日余额498,4752.20XX年10月31日在途存款12,8903.20XX年10月31日未兑现支票23,6074.总账：20XX年10月31日余额488,1145.10月对账单手续费2576.银行错误少计存款$9999利用上述信息，做如下工作：A.假设客户尚未记录手续费，编制一张截止20XX年10月31日的银行存款余额调节表 。B.客户记录手续费的分录是什么？C.假设客户交给你调节表。列出应执行的审计程序，使用核对符号将审计程序记录于调节表内。案例学习（续)案例学习(银行存款余额调节表)答案A部分 截止20XX年10月31日的银行存款余额调节表 HK$20XX年10月31日银行对账单余额498,475A加: 在途存款12,8903减: 未兑现支票(23,607) s/s其他调节项目：银行错误99B_20XX年10月31日调节后余额487,857_F 未调整总账余额$488,114G/L减：手续费(257)B_20XX年10月31日调节后余额$487,857_F F已检查加总A与20XX年10月31日银行对账单核对一致B经检查并与银行借记通知单详细内容核对一致G/L追查至总账3追查至20XX年11月银行对账单上存款项目，于20XX年11月2日存入。间隔时间合理与客户编制的未兑现支票清单核对一致s/s客户编制的未兑现支票清单上的支票期后已结算 B部分 客户编制的分录手续费借： 银行手续费$257贷： 银行存款$257案例学习（续）案例学习(银行存款余额调节表)答案 C部分 测试银行存款余额调节表的程序参考前页银行存款余额调节表上的核对符号，这些符号证明执行了如下程序： 与20XX年10月31日的银行对账单核对。. 追查至客户编制 C XXX的未兑现支票清单。 已检查期后支票结清。 核对至20XX年11月的银行对账单上11月2日的存款。时间间隔合理。 与20XX年10月31日总账余额（未调整）核对一致。 已检查加总。 已检查20XX年11月1日前的支票，注意到在20XX年10月31日后这些支票已经注销。 已检查20XX年11月银行开出用以更正20XX年9月错误的借记通知单。 已检查针对月度手续费的借记通知单。参考编号:组别 EIC首字母缩写 安永高级员工首字母缩写日期:填制日期（银行名称）:银行询证函本公司聘请的审计师正在对本公司截至 年 月 日止的会计报表进行审计，现将本公司截至 年 月 日止证明日期, 如资产负债表或其他在审计方案中指明的日期的结存或结欠贵行的各项金额及其他有关资料，根据本公司纪录细列如下，如与贵行记录相符，请在第四页的银行确认书栏内签署后，直接寄回本公司的审计师, 通信地址如下 :安永华明会计师事务所上海分所上海市长乐路989号世纪商贸广场23楼邮编： 200031如以下所列余额或资料与贵行记录不符，或尚有其他未列入内的结存与结欠项目或其他有关资料，请根据贵行纪录，将该等项目明细数字填上, 然后在第四页的银行确认书栏内签署。答覆此询证函，并不会对贵行应有的一般留置权有所损害，特此声明。 公司名称: 银行对账单所载公司名称 公司签章:第一项 定期存款存单号码存款期利率金额人民币存款单编号存款日期存款金额存款利率存款到期日外币在财务报表中通常列作流动资产项目,但作为到期日在结算日后12个月以上的非流动负债的质押资产时则除外第二项 储蓄存款账号余额人民币 流动资产 银行存款外币注：如不适用请填写无第三项 往来存款（请注明结存或结欠）账号余额人民币 结存 流动资产 银行存款结欠 流动负债 银行透支外币第四项 贷款（不包括进口信贷）账号余额人民币流动负债 即时偿还贷款或1年内到期贷款非流动负债 偿还期在1年以上的银行贷款外币此项的理解应结合第16项内容 (请见下)。贷款的具体内容（包括，利率、质押资产、其他担保及偿还条款等）应在财务报表的附注中予以披露。第五项 截至本询证之日止，本年内已关闭的账户账号账户种类关闭日期人民币不必披露，但可用于评估相关期间的利息收入/费用。外币第六项 制造业放款/出口信款账号余额流动负债 短期贷款/垫款垫款通常是在客户持有购货商（进口商）开出的信用证的情况下为产成品垫付的。垫付资金一般由托收银行从客户签发的出口单收入中扣除。第七项 未付承兑票据应收票据(银行应收)票据号码金额流动负债 应付票据通常产生于客户接納其向出口商开出的承兑票据，而银行已代