文件解读-八类分支机构不用就地预缴企业所得税.doc

八类分支机构不用就地预缴企业所得税按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）的规定，下列几种情况的分支机构无须就地预缴企业所得税：一、未纳入中央和地方分享范围的企业设立的分支机构不用就地预缴企业所得税。按照分税制财税管理办法等的规定，铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等的企业所得税全部归属中央收入，未纳入中央和地方的分享范围，因而，按照国税发200828号第二条的规定，这些企业的下属分支机构不用向其机构所在地的主管税务机关预缴企业所得税。二、三级及以下的分支机构不用就地预缴企业所得税。按照规定，总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，应当就地分期向主管税务机关预缴企业所得税。三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构，由二级分支机构集中就地预缴企业所得税。另外，按照国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知（国税函2010156号）的规定，建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照规定预缴企业所得税。三、总机构设立的具有独立生产经营职能部门，但与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，则具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。不过，总机构设立的具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，则可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。请注意，国税发200828号文在此使用的是“可”，而不是“应”或者“必须”，因而，对于总机构设立的具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可由总机构选择确定：或作为分支机构预缴所得税，或不作为分支机构不预缴所得税。四、总机构设立的不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。适用此项规定具有严格的条件限制：其一，必须不具有主体的生产经营职能；其二，不用在当地缴纳增值税、营业税；其三，在适用对的对象的范围上也仅限于产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构。五、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。所谓小型微利企业，按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条的解释，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业的规模相对较小，通常不会设立很多的分支机构，即使设立某些分支机构，那么，由于小型微利企业应纳税所得额都在30万元以下，因而对当地税收收入的分成的影响也不会很大，因而，要求小型微利企业的分支机构就地预缴企业所得税，就失去了应有的意义。可能正是该原因，国税发200828号文才明确规定：对于上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不用就地预缴企业所得税。六、新设立的分支机构，设立当年不用就地预缴企业所得税，并且次年的上半年也不用就地预缴企业所得税。按照国税发200828号文的规定，总机构以及各分支机构计算应当分摊的所得税款所依据是以前年度（16月份按上上年度，712月份按上年度）总机构及各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素。对于新设立的分支机构因没有以前年度的相关信息，因而，也就无法计算新设立的分支机构所应分摊所得税款的比例，自然，对新设立的分立企业来说，设立的当年也就不用就地预缴企业所得税。但是，经过分析不难发现，国税发200828号文的规定是有漏洞的。因为按照规定，各分支机构预缴企业所得税时必须有一个重要的依据，即必须有上上年度16月份的数据，而对于新设立的分支机构来说，在设立的次年，也没有上上年度16月份的数据，因而不仅当年不用就地预缴企业所得税，即使是次年的上半年，也不能就地预缴企业所得税。事实上，国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知（国税函2008958号）就注意到此问题，因而其中规定：“对外商独资银行当年新设立的跨地区经营分支机构，因总机构无法获得新设分支机构上上年度的经营收入、职工工资和资产总额三个因素的相关数据而未分配税金的，新设分支机构在次年上半年可不就地预缴企业所得税。”也就是说对于外商独资银行来说，其新设立的分支机构，不仅在新设立的当年不用预缴企业所得税，而且在新设立的次年的上半年也不用就地预缴企业所得税。七、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。就好比一个纳税人注销之后不需要再履行纳税义务一样，分支机构撤销后，由于不再产生应纳税所得额，自然不用再向当地税务机关履行企业所得税预缴义务了。八、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。如此规定的理由其实是简单的，因为企业在境外设立的分支机构，究竟如何缴纳企业所得税，首先必须尊重该分支机构所在国（地区）的税收法律制度，并按照洼地的规定履行所得税法律义务。也