第二十章外币折算-外币交易的会计处理(二)期末调整或结算.pdf

2015年注册会计师资格考试内部资料2015年注册会计师资格考试内部资料 会计会计 第二十章 外币折算第二十章 外币折算 知识点 外币交易的会计处理 二 期末调整或结知识点 外币交易的会计处理 二 期末调整或结 算算 详细描述 详细描述 期末 企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理 1 货币性项目 钱 债权 债务 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资 产或者偿付的负债 货币性项目分为货币性资产和货币性负债 注意 货币性项目不包括预付账款 买东西 和预收账款 卖东西 期末或结算货币性项目时 应以当日即期汇率折算外币货币性项目 该 项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇率差额计入当期损益 财务费用 2 非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目 如预付账款 预收账款 存货 长期股权投资 交易性金融资产 股票 基金 固定资产 无形资产等 1 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 已在交易发生日按当 日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑 差额 比如例2中固定资产金额 2 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以 外币确定 则在确定存货的期末价值时 应先将可变现净值折算为记账本位 币 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 3 对于以公允价值计量的股票 基金等非货币性项目 如果期末的 公允价值以外币反映 则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率 折算为记账本位币金额 再与原记账本位币金额进行比较 其差额作为公允 价值变动损益 计入当期损益 例题 例题 1 甲公司以人民币为记账本位币 发生外币交易时采用交易日的即期汇率折 算 甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库 货款尚未支付 原材料成 本为80万美元 当日即期汇率为1美元 6 8元人民币 12月31日 美元户银 行存款余额为1000万美元 按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元 当日即期汇率为1美元 6 5元人民币 上述交易或事项对甲公司月份营业 利润的影响金额为 A 220万元 B 496万元 C 520万元 D 544万元 正确答案 B 解析 上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额 80 6 8 80 6 5 1000 6 5 7020 496 万元 2 甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算 按月计算汇兑损益 甲 公司20 xl年3月10日出口销售一批设备 价款总额为2000万美元 合同规定 购货方应于4个月后支付货款 销售时的市场汇率为1美元 6 35元人民币 3月31日市场汇率1美元 6 36元人民币 4月30日市场汇率为1美元 6 34元人 民币 5月31日市场汇率为1美元 6 37元人民币 甲公司20 x1年5月对该外币 债权确认的汇兑收益为 A 40万元 B 20万元 C 40万元 D 60万元 正确答案 D 解析 甲公司20 x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益 2000 6 37 6 34 60 万元 3 甲公司持有在境外注册的乙公司100 股权 能够对乙公司的财务和经营政 策实施控制 甲公司以人民币为记账本位币 乙公司以港币为记账本位币 发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算 1 20 x9年10月20日 甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万 股 支付价款40万美元 另支付交易费用0 5万美元 甲公司将购入的上述 股票作为交易性金融资产核算 当日即期汇率为1美元 6 84元人民币 20 x9年12月31日 丙公司B股股票的市价为每股2 5美元 2 20 x9年12月 31日 除上述交易性金融资产外 甲公司其他有关资产 负债项目的期末余 额如下 上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资 除长期应收款外 其他资产 负债均与关联方无关 20 x9年12月31日 即 期汇率为1美元 6 82元人民币 1港元 0 88元人民币 下列各项中 不属于 外币货币性项目的是 A 应付账款 B 预收款项 C 长期应收款 D 持有至到期投资 正确答案 B 解析 货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取 的资产或者偿付的负债 所以 预收款项不属于货币性项目 选项错误 4 甲公司为境内注册的公司 其控股80 的乙公司注册地为英国伦敦 甲公 司生产产品的30 销售给乙公司 由乙公司在英国销售 同时 甲公司生产 所需原材料的30 自乙公司采购 甲公司以人民币作为记账本位币 出口产 品和进口原材料均以英镑结算 乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司 出售原材料外 在英国建有独立的生产基地 其生产的产品全部在英国销售 生产所需原材料在英国采购 20 x7年12月31日 甲公司应收乙公司账款为 1500万英镑 应付乙公司账款为1000万英镑 实质上构成对乙公司净投资的 长期应收款为2000万英镑 当日 英镑与人民币的汇率为1 10 20 x8年 甲 公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑 按即期汇率折算的 人民币金额为49400万元 自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万 英镑 按即期汇率折算的人民币金额为33728万元 20 x8年12月31日 甲公 司应收乙公司账款6500万英镑 应付乙公司账款4400万英镑 长期应收乙公 司款项2000万英镑 英镑与人民币的汇率为1 9 94 20 x9年3月31日 根据 甲公司的战略安排 乙公司销售产品 采购原材料开始以欧元结算 20 x9年 4月1日 乙公司变更记账本位币 当日英镑与欧元的汇率为1 0 98 乙公司 在选择记账本位币时 下列各项中应当考虑的主要因素是 A 纳税使用的货币 B 母公司的记账本位币 C 注册地使用的法定货币 D 主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工 材料和其他费用的货币 正确答案 D 解析 企业选定记账本位币 应当考虑下列因素 第一 该货币主要影响商 品和劳务的销售价格 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 第二 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 通常以该货币进 行上述费用的计价和结算 第三 融资活动获得的资金以及保存从经营活动 中收取款项所使用的货币 5 甲公司采用人民币为记账本位币 属于增值税一般纳税人 适用增值税税 率为17 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 按月计算汇兑损益 2014年3月1日 甲公司进口价款为500万美元的乙产品 进口关税税率为 10 货款尚未支付 进口关税及增值税已用银行存款支付 2014年3月1日 和3月31日的即期汇率分别为 1美元 6 85元人民币和1美元 6 80元人民币 2014年4月15日 甲公司以人民币归还500万美元的货款 当日即期汇率为 1美元 6 78元人民币 不考虑其他因素 根据上述经济业务 甲公司下列会 计处理中 正确的是 A 2014年3月1日购入乙产品时应支付增值税582 25万元人民币 B 2014年3月1日购入的乙产品实际成本为3767 5万元人民币 C 2014年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币 D 2014年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币 正确答案 B 解析 2014年3月1日购入乙产品时应支付的增值税 500 6 85 1 10 l7 640 48 万元人民币 选项A错误 2014年 3月1日购入的乙产品实际成本 500 6 85 1 10 3767 5 万元人民币 选项B正确 2014年3月31日因应付账款产生汇兑损失 500 6 80 6 85 25 万元人民币 为汇兑收益 选项C错误 2014年4月15日因偿 还应付账款产生汇兑收益 500 6 80 6 78 10 万元人民币 选项D错 误 6 某中外合资经营企业注册资本为400万美元 合同约定分两次投入 约定 折算汇率为1 6 50 中 外投资者分别于2014年1月1日和 3月1日投入300万 美元和100万美元 2014年1月1日 3月1日 3月31日和12月31日美元对人民 币的汇率分别为1 6 20 1 6 25 1 6 24和1 6 30 假定该企业采用人民 币作为记账本位币 外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 该企业 2014年年末资产负债表中 实收资本 项目的金额为 万元人民币 A 2485 B 2600 C 2480 D 2520 正确答案 A 解析 该企业2014年年末资产负债表中 实收资本 项目的金额 300 6 20 100 6 25 2485 万元人民币 7 2014年12月31日 甲公司有关资产 负债项目的期末余额如下 2014年 12月31日 即期汇率为1美元 6 2元人民币 甲公司在2014年度个别财务报 表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是 万元人民币 A 14 B 13 C 13 D 12 正确答案 C 解析 预付款项和预收款项属于非货币性项目 因此外币货币性项目期末汇 率调整应当确认的汇兑损失 1866 1246 500 933 300 200 80 150 6 2 13 万元人民币 8 某企业存货的可变现净值以外币确定 在确定存货的期末价值时 薷要将 存货可变现净值折算为记账本位币 对于折算后的金额小于成本的差额应计 入 A 公允价值变动损益 B 财务费用 C 营业外支出 D 资产减值损失 正确答案 D 解析 应计入资产减值损失 9 下列关于外币资产负债表折算的表述中 不符合企业会计准则规定的有 A 实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算 B 未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算 C 资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算 D 负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算 正确答案 B C D 解析 资产负债表中的资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇 率折算 所以选项A正确 选项B C和D不正确 10 企业在资产负债表日 应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货 币性项目进行处理 下列说法中正确的有 A 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率进行折算 B 外币货币性项目 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负 债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 应计入当期损益 C 外币货币性项目 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负 债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额 计入递延损益 D 以历史成本计量的外币非货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 正确答案 A B D 解析 企业在资产负债表日 应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非 货币性项目进行处理 1 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率 折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇 率不同而产生的汇兑差额 计日当期损益 2 以历史成本计量的外币非 货币性项目 仍采用交易发生日的即期汇率折算 不改变其记账本位币金额 11 下列各项汇兑差额中 应当计入当期财务费用的有 A 在资本化期间内 企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民 币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B 企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币 金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 C 企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原 账面已折算的人民币金额之间的差额 D 企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算 的人民币金额之间的差额 E 企业向银行购入外汇 用于支付进口设备货款 实际支付的人民币金额与 按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额 正确答案 D E 解析 选项A 应予以资本化 选项B 应计入公允价值变动损益 选项 C 期末按成本与可变现净值孰低计量 将可变现净值折算为记账本位币 与原记账本位币金额比较 若小于计入资产减值损失 12 企业发生的下列交易或事项产生的汇兑差额应计入当期损益的有 A 买入外汇 B 接受外币资本投资 C 外币计价的交易性金融资产公允价值变动 D 卖出外汇 E 外币计价的可供出售非货币性金融资产公允价值变动 正确答案 A C D 解析 选项B 接受外币资本投资时 企业收到的以外币投人的资本 应采 用交易发生日的即期汇率折算 不产生外币资本折算差额 选项E 外币计 价的可供出售非货币性金融资产公允价值变动计入资本公积 不影响当期损 益 13 甲公司以人民币作为记账本位币 对外币业务采用即期汇率的近似汇率 当月平均的市场汇率 进行核算 某年度4月30日和5月平均市场汇率均为 1欧元 8 05元人民币 各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万 欧元 应收账款1万欧元 应付账款1万欧元 短期借款1 5万欧元 该公司 当年5月份外币收支业务如下 5日收回应收账款0 8万欧元 8日支付应付账 款0 5万欧元 20日归还短期借款1万欧元 23日出售一批货款为2 5万欧元 的货物 货已发出 款项尚未收到 假设不考虑相关税费 当年5月31日的 市场汇率为1欧元 8 10元人民币 则下列说法中 正确的有 A 因银行存款外币账户产生的汇兑收益4650元人民币 B 因应收账款外币账户产生的汇兑收益1350元人民币 C 因应付账款外币账户产生的汇兑收益250元人民币 D 因短期借款外币账户产生的汇兑收益 250元人民币 E 当月甲公司外币业务会计处理应计入财务费用的金额为5000元人民币 正确答案 A B D 解析 银行存款外币账户产生的汇兑收益 10 0 8 0 5 1 8 10 10 0 8 0 5 1 8 05 0 465 万元