货物及劳务纳税审核.doc

货物及劳务纳税审核目前，我国注册税务师的执业范围，主要包括两大类：涉税鉴证业务和涉税服务业务。这两大类业务都涉及到纳税审核工作。本教材第四、五、六章中纳税审核部分，主要介绍各税种的纳税审核要点和具体办法，以及账务调整问题。本次讲课的基本思路是：首先，介绍账务调整办法；然后，逐章讲解各税种的纳税审核要点及方法。希望能对各位考生的晋级考试有所帮助。 账务调整办法注册税务师在纳税审核过程中，对于发现的错漏账项，应当建议企业进行账务调整，保证账账相符、账证相符、账实相符。（一）账务调整的基本方法账务调整的基本方法有三种：补充登记法；反向冲销法；综合调整法。1.补充登记法补充登记法，是指通过编制会计分录，将应调整金额直接补充登记入账的一种调账方法。它一般适用于漏记账项，或者错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。【例1?简答题】注册税务师在审核某运输公司本期纳税情况时发现，公司出租运输工具取得收入100 000元，误按“交通运输业”税目计提营业税3 000元。其账务处理为：借：营业税金及附加3 000贷：应交税费应交营业税3 000分析：该公司出租运输工具，应当按照“服务业”税目“租赁业”计算缴纳营业税，但公司错用税目税率，少纳营业税2 000元（100 0005%-3 000）。本例可以采用“补充登记法”将漏计金额补充登记入账：借：营业税金及附加2 000贷：应交税费应交营业税2 0002.反向冲销法反向冲销法，是指先编制与原会计处理相反的会计分录，冲销错误账项；再编制正确的会计分录，重新登记账簿的一种调账方法。它一般适用于当期会计科目错误，或者会计科目正确但多计核算金额，且没有影响后续核算的情况。【例2?简答题】注册税务师审核某工业公司纳税情况时发现，公司将本月生产车间管理人员的工资20 000元计入管理费用。其账务处理为：借：管理费用20 000贷：应付职工薪酬工资20 000分析：生产车间管理人员的工资应列入制造费用，不应计入管理费用。该公司错用会计科目，且发生在当期，可用反向冲销法作账务调整：（1）编制相反的会计分录，冲销原账：借：应付职工薪酬工资20 000贷：管理费用20 000（2）重新编制正确的会计分录：借：制造费用20 000贷：应付职工薪酬工资20 000或者两笔合并一笔，采用“综合调整法”直接调账：借：制造费用20 000贷：管理费用20 0003.综合调整法综合调整法，是指将反向冲销法与补充登记法综合运用的一种调账方法。在会计凭证中，当一方会计科目正确，另一方会计科目用错的情况下，正确一方不作调整，错误一方作转账调整。这种方法在所得税纳税审核后的账务调整中经常运用。【例3?简答题】注册税务师审核某工业公司（一般纳税人）纳税情况时发现。该公司将购进的生产用材料用于本企业厂房扩建工程；该批材料实际成本为30 000元，其进项税额已在购进月份申报抵扣，增值税税率为17%。该公司的账务处理为：借：管理费用30 000贷：原材料30 000分析：该公司厂房扩建工程领用生产用材料，应当计入在建工程成本，不应计入管理费用。同时，该批材料的进项税额应作进项税额转出处理。本例可作如下账务调整：借：在建工程 5 100贷：管理费用 30 000应交税费应交增值税（进项税额转出）5 100（二）不同期间错误账项的调整对于不同期间发生的错误账项，应当采取不同的办法进行调整。1.对当期错误账项的调整对审核中发现的属于当期发生的错误账项，可以根据正常的会计核算程序，采用补充登记法、反向冲销法或综合调整法，调整当期相关账项。对于按月结转利润的纳税人，其影响损益的错误账项，如果是当月发生的，可以直接调整错账本身；以前月份发生的，应先调整相关账项，再调整“本年利润”数。2.对上年或以前年度错误账项的调整对审核中发现的属于上年或以前年度发生的影响损益的错误账项，应当分别以下情况处理：（1）对影响损益的非重要的前期会计差错，在会计处理上，不调整前期损益，只调整对本年损益的影响数。但是，按照税法规定，仍需调整前期所得或损失，不能将其转移到本纳税年度。（2）对影响损益的重要的前期会计差错，会计处理与税务处理办法基本一致，需要通过“以前年度损益调整”账户进行调整。【例4?简答题】注册税务师审核某工业公司纳税情况时发现，该公司上年度出租仓库取得收入20万元挂在“预收账款”账上，未作收入处理。该仓库原值250万元，已纳房产税2.10万元；厂房租赁合同已贴花，但其他相关税金漏计。（该企业位于市区）分析：该公司租金收入未作收入处理，漏纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税；少纳房产税。计算应补缴的税费：应补营业税：200 0005%=10 000（元）应补城建税：10 0007%=700（元）应补教育费附加：10 0003%=300（元）应补房产税：200 00012%-21 000=3 000（元）应补企业所得税：（200 000-10 000-700-300-3 000）25%=46 500（元）账务调整：借：预收账款 200 000贷：以前年度损益调整 200 000借：以前年度损益调整60 500贷：应交税费应交营业税10 000应交城建税 700应交教育费附加 300应交房产税 3 000应交企业所 得税46 500借：以前年度损益调整 139 500贷：利润分配未分配利润 139 500（三）间接查获额的账务调整在审核中发现的错误金额，有的属于直接影响损益的项目金额，即直接查获额，在调账时直接调整损益即可；有的属于间接影响损益的项目金额，需要在各相关项目之间进行计算分摊，最终确定对损益的影响数。比如，在材料购进、材料发出、生产成本结转中发生错误，如果尚未完成一个生产周期，其错误额会依次影响原材料、在产品、库存产成品、已销产品的成本。因此，应当根据企业的具体情况，将错误额在上述各项目之间进行合理分摊，分摊给已销产品的部分即为影响损益的金额，即间接查获额。1.错误金额分摊办法在实务中，对查出的需要计算分摊的错误金额，可以采取“比例分配法”，按照成本核算程序，一步一步地往下分配。分摊率=需要分摊的错误金额各项目成本或数量之和100%某项目分摊的金额=该项目成本或数量分摊率公式中的各相关项目，根据错误金额的发生环节确定：（1）在“原材料”账户借方查出的错误金额，即多记或少记材料的购进成本：首先，应当在期末结存材料和发出材料之间进行分摊；其次，对发出材料分摊的部分，在本期在产品和完工产品之间进行分摊；最后，对完工产品分摊的部分，再在库存商品和已销商品之间进行分摊。（2）在“原材料”账户贷方、“生产成本”账户借方查出的错误金额，即多转或少转耗料成本:首先，在本期在产品和完工产品之间进行分摊；然后，对完工产品分摊的部分，再在库存商品和已销商品之间进行分摊。（3）在“生产成本”账户贷方、“库存商品”账户借方查出的错误金额，即多转或少转完工产品的成本：需要在期末库存商品和本期已销商品之间进行分摊计算。2.账务调整根据计算出的各环节应当分摊的成本数额，分别调整有关账户。 各税种纳税审核实务第四章货物及劳务税纳税审核实务第一节增值税会计与纳税审核本节分两部分：一是增值税会计；二是增值税纳税审核。一、增值税会计主要内容，包括：1.一般纳税人会计账户设置2.进项税额的核算3.销项税额的核算4.税款缴纳的核算5.小规模纳税人会计账户设置和核算6.增值税纳税申报（此部分内容，略）二、增值税纳税审核审核一般纳税人增值税纳税情况，应当从销项税额、进项税额、税收征免和出口货物退（免）税等方面进行审查核实。（一）销项税额的审核销项税额的计算准确与否，主要取决于两个因素：一是销售额；二是适用税率。在实际操作中，容易出现差错的,是销售额的确定问题。所以，在纳税审核时，审核重点应放在销售额及销项税额的确认上。具体审核时，我们应当针对不同的销售方式或者结算方式、经营行为，审核销售额及销项税额的确定是否正确。1.一般销售业务及销项税额的审核审核一般销售业务，主要应当针对企业可能发生的几种错误类型，有针对性地进行审查核实。（1）审核销售收入是否全额入账，有无隐瞒收入、少计销售额的情况审核时，可以通过“应付账款”、“其他应付款”等账户及相关凭证，进行审查核实。【例4-1?简答题】注册税务师于2010年8月初审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业于7月份销售一批副产品，取得（含税）收入11 700元；该批副产品的实际成本9 000元。企业账务处理为：借：银行存款11 700贷：其他应付款11 700月末，企业将已销副产品的实际成本9 000元转入“主营业务成本”账户。经询问会计人员，会计人员说：该批副产品尚未列入企业产品目录，并且该笔资金属于暂收代付性质，所以，未作收入处理。分析：该企业销售副产品不作销售处理是错误的。实际上，该企业会计人员的说法只是一种借口。该项业务，企业隐瞒销售收入10 000元，漏计销项税额1 700元。建议企业作如下账务调整：借：其他应付款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（2）审核价外费用的税务处理是否正确一般情况下，销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是,不包括收取的销项税额。价外费用，是指在价外向购买方收取的费用，包括价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但是，下列款项不包括在价外费用内，不并入销售额：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税，不属于价外费用，不并入销售额。按照消费税制度规定，企业受托加工应税消费品，应当在委托方提货时，代收代缴消费税。受托方代收的消费税，不作为价外费用，不并入销售额。实际上，受托方仅就收取的不含有增值税的加工费收入，计算收取销项税额。符合以下两个条件的代垫运输费用，不作为价外费用，不并入销售额：第一，承运部门的运输发票开具给购买方的；第二，纳税人将该项发票转交给购买方的。如果承运部门将运输发票开具给销售方，销售方又另开发票向购买方收取的代垫运费。此时，对销售方来说，一方面，可以计算抵扣进项税额；另一方面，应将该项代垫运费作为价外费用，并入销售额，计算销项税额。符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用，不并入销售额：第一，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第二，收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；第三，所收款项全额上缴财政。在销售货物的同时，代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用，不并入销售额。除上述各项以外，企业在价外向购买方收取的各项费用，均属于价外费用。凡是属于价外费用的，无论企业在会计上如何核算，均应并入销售额计算纳税。在实际操作中，常见的错误有：有的企业，按照会计准则核算价外费用，但没有核算销项税额；有的企业，既不按照会计准则核算价外费用，又不核算销项税金，而将发生的价外费用直接冲减有关费用。纳税审核时，可以按下列办法进行审查核实：审核企业开具的发票、收款收据的存根联，核实价外费用的收取情况。审核“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，如果有属于销售货物或者应税劳务而从购买方收取的价外费用，则进一步审查其会计凭证，并对照“应交税费应交增值税（销项税额）”明细账进行查核，看其计税情况是否正确。审核“管理费用”、“销售费用”等明细账，如果有贷方发生额或者借方红字发生额，应对照记账凭证逐笔审核，看有无将价外费用隐匿其中而没有计算销项税额的情况。（3）审核包装物押金的税务处理是否正确增值税制度规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但是，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，以及超过1年（含1年）以上仍不退还的押金（无论包装物周转使用期限长短），均应并入销售额，按照所包装货物的适用税率计算增值税。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。这样规定，可以有效避免纳税人分解销售额、逃避税收的行为发生。在实际操作中，常见的错误有两种：一是纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，没有在收取押金的当期按规定并入销售额计算纳税；二是纳税人销售其他货物所收取的包装物押金，没有在没收押金时，或者没有按照税法规定期限并入销售额计算纳税。 纳税审核时，可以通过“其他应付款”、“其他业务收入”等账户及相关凭证审查核实。【例4-2?简答题】注册税务师于2010年8月份审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业本月份没收去年8月份向B公司销售货物（增值税税率为17%）所收取的包装物押金5 850元，其账务处理为：借：其他应付款5 850贷：其他业务收入5 850分析：该企业没收包装物押金，漏计销项税额，多计其他业务收入。漏计销项税额：5 850（1+17%）17%=850（元）建议企业进行账务调整：冲销原账务处理：借：其他业务收入5 850贷：其他应付款5 850重新编制会计分录：借：其他应付款5 850贷：其他业务收入5 000应交税费应交增值税（销项税额）850或者不冲销原账务处理，直接做如下账务调整：借：其他业务收入850贷：应交税费应交增值税（销项税额）850（4）审查折扣销售业务的税务处理是否正确增值税制度规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额计算纳税；如果将折扣额另开发票，不论企业在财务上如何处理，都不得从销售额中减除折扣额。纳税审核时，应当关注以下两个问题：商业折扣问题商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售货物涉及商业折扣的，可以按照扣除商业折扣后的金额确定销售额。但是，在开具发票时，必须将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。没有在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，或者将折扣额另开发票的，都不得从销售额中减除折扣额。纳税审核时，可以按下列办法进行核实：首先，询问企业会计人员，了解企业是否有商业折扣业务；如果有，再审核“主营业务收入”账户及相关凭证，重点审核销售发票的开具情况，看其商业折扣的处理是否正确。现金折扣问题现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售货物涉及现金折扣的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售额。对企业给予购买方的现金折扣，应当根据合法凭据，通过“财务费用”科目核算，在计算企业所得税时准予在税前扣除。纳税审核时，应当注意两个问题：一是现金折扣是否真实；二是现金折扣的处理是否正确。可以按下列办法进行核实：首先，应当询问企业会计人员，了解企业是否有现金折扣业务；如果有，再查阅购销合同中约定的折扣条款和红字发票的开具情况，以及“财务费用”账户，看其会计处理是否正确。【例4-3?简答题】注册税务师于2010年8月份审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业于本年7月15日向B公司销售一批商品，售价金额（不含增值税）100 000元，增值税税率为17%。合同规定的现金折扣条件是：2/10，1/20，n/30。企业于7月20日收到货款，给予B公司折扣额2 340元。企业的会计处理如下：7月15日，企业发出商品时全额开具发票，账务处理为：借：应收账款B公司117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 0007月20日，收到B公司支付的货款114 660元；给予B公司折扣额2 340元并出具红字发票；其账务处理为：借：银行存款114 660贷：应收账款B公司 114 660同时：借：主营业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额） 340贷：应收账款B公司 2 340分析：该项现金折扣业务是真实的，但其会计处理和税务处理不正确。建议企业作如下账务调整：第一，冲销7月20日现金折扣业务的账务处理：借：应收账款B公司 2 340贷：主营业务收入 2 000应交税费应交增值税（销项税额）340第二，按现金折扣额重新编制会计分录：借：财务费用2 340贷：应收账款B公司 2 340（5）审核销售折让或退回的税务处理是否正确企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出货物质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。按照规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和退回的，应当在发生当期冲减当期销售收入。一般纳税人因销售折让或退回而退还给购买方的增值税额，应当从发生销售折让或退回当期的销项税额中扣减。但是，相关红字增值税专用发票的开具，必须符合增值税专用发票使用规定。比如，在增值税专用发票开具之后发生销售折让的，先由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单，销售方凭通知单开具红字增值税专用发票。开具之后，将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。此时，可以将折让额从销售额中减除。实务中常见的错误是：有些企业为了达到少纳税或者推迟纳税的目的，虚列销售折让或退回，减少当期销售额。纳税审核的重点：销售折让或退回是否真实。审核时，可以按下列办法进行核实：首先，询问企业会计人员，了解企业是否有销售折让或者销货退回的情况；然后，审核“主营业务收入”账户贷方红字冲销额或借方蓝字金额，查阅与之相关的会计凭证。如果企业只有红字发票，而没有购买方主管税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单，则说明企业存在虚列销售折让，或者虚列销货退回问题，或者凭证手续上存在问题。（6）审核混合销售行为的税务处理是否正确一项销售行为，如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。纳税审核时，应当关注以下两个问题：生产企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务按照规定，生产企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，按照货物销售额计算缴纳增值税，按照建筑业劳务的营业额缴纳营业税。实务中常见的错误是：有些企业人为压低自产货物价格而提高建筑业劳务价格，少纳增值税而多纳营业税，从而减低整体税负。审核时，可以按下列办法进行核实：首先，查阅购销合同、商品价格目录、建筑工程预算等相关资料，看企业自产货物销售价格和建筑业劳务价格是否合理；然后，审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税”账户及相关凭证，尤其是货物销售发票、建筑安装业发票的开具情况，看企业的税务处理是否正确。其他企业发生的混合销售行为除生产企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的以外，主要从事货物生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户发生的混合销售行为，视为销售货物缴纳增值税；其他单位和个人发生的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税而缴纳营业税。实务中常见的错误是：有些生产企业和商品流通企业发生混合销售行为，仅就货物销售收入计算缴纳增值税，劳务收入未缴纳增值税而误缴营业税。审核时，可以按照下列办法进行核实：首先，询问企业会计人员或者查阅购销合同等相关资料，看企业有无混合销售行为；然后，审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税”及相关凭证，看其会计处理是否正确，有无漏计增值税的情况。也可以通过“应交税费应交营业税”账户及相关凭证逆向审核，看有无将应纳增值税的收入误纳营业税的情况。【例4-4?简答题】注册税务师于2010年8 月30日审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业本月份向A公司销售一批货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额200 000元，税额34 000元；同时，将包装物出租给A公司用于包装该批货物，开具的普通发票上注明的金额4 680元。货已发出，款项已收讫。企业账务处理为：借：银行存款 238 680贷：主营业务收入 200 000其他业务收入包装物租金 4 680应交税费应交增值税（销项税额）34 000月末，按租金收入计提营业税：4 6805%=234（元）借：营业税金及附加234贷：应交税费应交营业税234同时，计算结转了货物销售成本。假定本例城市维护建设税和教育费附加尚未计提。分析：该企业仅按货物收入计算增值税，劳务收入误计营业税。多计其他业务收入：4 680-4 680（1+17%）=680（元）少计销项税额：4 680（1+17%）17%=680（元）误纳营业税234元，多计营业税金及附加234元。建议企业作如下账务调整：第一，反映补计的销项税额：借：其他业务收入包装物租金680贷：应交税费应交增值税（销项税额）680第二，冲销已计提的营业税金：借：应交税费应交营业税234贷：营业税金及附加234（7）审核不同销售结算方式下销售额的确定是否正确增值税制度规定，纳税人销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税审核时，应当关注以下问题：采取直接收款方式销售货物纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。审核时，可以先通过“银行存款”、“库存现金”等明细账户，以及销售发票、银行进账单等核实企业货款收取情况和发票开具情况；再审核“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户及相关凭证，看其是否按照纳税义务发生时间确认销售额和销项税额。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，纳税义务发生时间与发票开具时间，均为发出货物并办妥托收手续的当天。审核时，可以先查阅货物购销合同，了解货款结算方式；再审核“主营业务收入”账户及相关凭证，尤其是办妥托收凭证的时间和发票开具时间，看企业是否按规定时间开具发票、确认销售额和销项税额。采取赊销和分期收款方式销售货物纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。审核时，可以先查阅赊销或分期收款销售合同，了解合同约定的货款结算办法和收款时间；然后，审核“主营业务收入”账户及相关凭证，尤其是销售发票开具情况，看企业是否按规定时间开具发票、确认销售额和销项税额。【例4-5?简答题】注册税务师于2010年8月份审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业于本年7月5日采取分期收款方式向A公司销售一批货物，该批货物实际成本240万元，售价金额（不含增值税）300万元，增值税税率为17%。合同约定，货款分3期等额收取：7月30日收取首笔货款，其余款项将分别在8月30日、9月30日收取。企业于7月5日按合同规定向购买方发货，并按购买方要求全额开具了增值税专用发票（销售额300万元、销项税额51万元）。企业账务处理如下：第一，7月5日发出商品时，根据商品出库单编制会计分录：借：发出商品2 400 000贷：库存商品2 400 000第二，7月30日收取首笔货款时，根据发票和银行进账单编制会计分录：借：银行存款1 170 000贷：主营业务收入1 000 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000同时，计算结转本期销售成本：2 400 0001/3=800 000（元）借：主营业务成本800 000贷：发出商品800 000分析：从该企业签订的购销合同上看，该项业务属于分期收款方式销售货物，应当按照合同约定的收款日期开具发票并确认纳税义务。但是，由于该企业在发出商品时，已全额向购买方开具了发票，货物的所有权已经转移，纳税义务已经发生，应当全额确认销售额和销项税额。建议企业作如下账务调整：第一，补记销售额和销项税额：借：应收账款2 340 000贷：主营业务收入2 000 000应交税费应交增值税（销项税额）340 000第二，登记尚未结转销售成本1 600 000元：借：主营业务成本1 600 000贷：发出商品1 600 000采取预收货款方式销售货物纳税人采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。审核时，应当区分以下两种情况：第一种情况：一般情况下的预收款业务。按照税收规定，企业在收到预收款时不开具发票，不确立纳税义务；在发出货物时开具发票，确认销售额和销项税额。审核时，应当重点审核发票开具情况和货物发出情况，看企业是否按税收规定确认销售额和销项税额。第二种情况：采取预收款方式生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物按照税收规定，企业在收到预收款时和书面合同约定的收款当天，确认销售额和销项税额。审核时，首先，应当查阅书面合同，了解货款的结算办法和收款时间；然后，审核企业是否按照税收规定确认销售额和销项税额。采取委托代销方式销售货物纳税人采取委托代销方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到代销单位出具的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。审核时，可以按照下列办法进行核实：首先，询问企业会计人员，查阅委托代销合同和发出商品记录，了解委托代销商品的价款结算办法和发出商品情况；然后，审核“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”账户及相关凭证，尤其是销售发票和代销清单，看企业是否按税收规定确认销售额和销项税额。2.视同销售业务及销项税额的审核增值税制度规定，单位或者个体工商户发生的下列八种行为，视同销售货物，按照规定计算缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。纳税人发生视同销售货物行为，除委托代销和销售代销货物外，其纳税义务发生时间为货物移送的当天。纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的，以及销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由的，按照下列顺序核定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率） 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的成本：销售自产货物的，为实际生产成本；销售外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率，是指由国家税务总局确定的成本利润率（10%）；属于应征消费税的货物，其成本利润率为消费税制度中规定的成本利润率。实务中常见的错误有：（1）有些企业发生了视同销售货物行为，但漏计销项税额；（2）有些企业计算了销项税额，但销项税额计算错误，常见问题是按照成本和适用税率计算销项税额；（3）有些企业在会计处理上，将销项税额与进项税额转出相混淆。审核时，可以按照下列办法进行核实：首先，审核“库存商品”、“原材料”等存货账户的贷方记载，核实企业有无视同销售货物行为。然后，根据存货去向，对照相关会计凭证，核实税额计算是否正确。纳税审核时，应当关注以下问题：（1）审核企业（代销单位）销售代销货物的税务处理是否正确审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业销售代销货物情况；然后，重点审核代销单位的发票开具情况和纳税情况。代销单位销售代销货物时，如果以自己的名义，直接向消费者开具销售发票的，则应当计算缴纳增值税。首先，根据实现的销售额计算销项税额；然后，将代销清单开具给委托方时，根据委托方向其开具的增值税专用发票确定抵扣进项税额。代销单位销售代销货物时，如果不以自己的名义向消费者开具销售发票，而是将代销清单开具给委托方，由委托方向消费者开具销售发票的，对代销单位不征收增值税，仅对其取得的代销手续费收入征收营业税。代销单位取得代销手续费时，应向委托方开具服务业发票。（2）审核企业将货物移送到设在外县（市）的非独立核算机构销售的税务处理是否正确出于方便税源监管的考虑，增值税制度规定，企业将货物移送到设在外县（市）的非独立核算的其他机构用于销售，应在货物移送时作视同销售处理。审核时，应当注意以下问题： 区分异地销售机构与异地仓库的界限。如果仅在外县（市）设立仓库，企业在移送货物时，不应作视同销售处理。对在外县（市）设立非独立核算销售机构的企业，首先，审核购销合同和发出商品记录，确认发出商品的数量和金额；然后，审核“应交税费应交增值税”账户及相关凭证，核实其税务处理是否正确。（3）审核企业将自产货物、委托加工的货物用于非增值税应税项目的税务处理是否正确非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。企业将自产货物、委托加工的货物用于内部非增值税应税项目，因货物所有权没有发生转移，也没有经济利益的流入，所以，不构成会计销售业务，也不构成所得税视同销售行为，但是构成增值税视同销售行为。审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业将自产货物、委托加工的货物用于非增值税应税项目的情况；然后，审核相关账户及会计凭证，如“在建工程”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户及相关凭证，看其处理是否正确。【例4-6?简答题】注册税务师于2010年8月份审核某轧钢厂（一般纳税人）纳税情况时发现，该厂7月份将一批自制钢材用于扩建厂房。该批钢材实际成本30万元，售价金额（不含增值税）40万元。该厂的账务处理为：借：在建工程厂房扩建工程300 000贷：库存商品钢材300 000分析：该厂将自制钢材用于不动产在建工程，未作视同销售货物处理，漏计销项税额。应补计销项税额=400 00017%=68 000（元）建议企业作如下账务调整：借：在建工程68 000贷：应交税金应交增值税（销项税额）68 000（4）审核企业将自产货物、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的税务处理是否正确企业将自产货物、委托加工的货物用于集体福利，因货物所有权没有发生转移，所以，在会计处理和所得税处理上，均不作视同销售货物处理；但在增值税处理上，应作视同销售货物处理。企业将自产或委托加工的货物用于职工个人消费，因货物所有权发生转移，所以，在会计处理、增值税处理和所得税处理上，均应作视同销售货物处理。审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业将自产货物、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的情况；然后，审核相关账户及会计凭证，看其处理是否正确。【例4-7?简答题】注册税务师于2010年8月份审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业7月份将一批自制产品以福利形式分给厂部管理人员。该批商品实际成本40 000元，售价金额（不含增值税）50 000元，增值税税率为17%。企业账务处理如下：企业决定发放非货币性福利时：借：管理费用40 000贷：应付职工薪酬非货币性福利40 000实物发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利40 000贷：库存商品40 000分析：企业上述账务处理是错误的，既不符合会计准则规定，也不符合税法规定。建议企业作如下账务调整：将上述两笔会计分录冲销（此处会计分录略）。重新编制如下会计分录：第一，决定发放时：借：管理费用58 500贷：应付职工薪酬非货币性福利58 500第二，实际发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500同时，结转货物销售成本40 000元：借：主营业务成本40 000贷：库存商品40 000（5）审核企业将自产货物、委托加工货物、外购货物用于对外投资的税务处理是否正确 企业以自产货物、委托加工货物、外购货物对外进行股权投资，既属于会计上的销售业务，也属于税收上的销售业务。在货物移送时：借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品或原材料审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业将自产货物、委托加工货物、外购货物用于对外投资的情况；然后，审核相关账户及会计凭证，看其处理是否正确。（6）审核企业将自产货物、委托加工货物、外购货物分配给投资者的税务处理是否正确企业将自产货物、委托加工货物、外购货物分配给股东或投资者，既属于会计上的销售业务，也属于税收上的销售业务。在货物移送时：借：应付股利贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：主营业务成本或其他业务成本贷：库存商品或原材料审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业将自产货物、委托加工货物、外购货物分配给股东或投资者的情况；然后，审核相关账户及会计凭证，看其处理是否正确。（7）审核企业将自产货物、委托加工货物、外购货物给与他人的税务处理是否正确在实务中，企业将货物给与他人有以下三种情况：将货物用于交际应酬消费企业将自产货物、委托加工货物用于交际应酬消费的，既属于会计上的销售业务，也属于税收上的销售业务。在会计处理上，借记“管理费用业务招待费”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；同时，结转货物销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。企业将外购货物用于交际应酬消费的，在会计处理和增值税处理上，不作视同销售处理，但外购货物的进项税额不得申报抵扣。在会计处理上，借记“管理费用业务招待费”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。但是，按照国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，应当作视同销售处理，按照购入时的价格确定销售收入。这样，视同销售收入与视同销售成本相同。审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业将货物用于交际应酬消费的情况；然后，审核“管理费用”等账户及相关凭证，看其处理是否正确。在销售货物时给与购买方物品这种情况，一般不能看作是无偿赠送，而应作为销售的组成部分，其价值已包括在货物的销售额中；同时，该物品的进项税额（购进时取得法定扣税凭证）可以申报抵扣。比如，企业在销售货物时给予购货方的塑料袋、包装桶等，在购进时作为包装物核算，其进项税额凭增值税专用发票申报抵扣；随同货物销售时不单独计价，将其价格体现在货物价格中，一并计算了增值税；结转包装物销售成本时，将其列作销售费用。再比如，企业采取“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的，按照国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）的规定，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业上述业务的处理情况；然后，审核收入账户、存货账户及会计凭证，看其处理是否正确。将货物无偿赠送他人（与企业经营无关）企业将自产货物、委托加工货物、外购货物无偿赠送他人，不属于会计上的销售业务，但在税务处理上，应作视同销售货物处理。企业发生此类业务，可以向受赠方开具发票，并根据发票和出库单进行账务处理。按发出货物的实际成本和承担的增值税额，借记“营业外支出”科目；按发出货物的实际成本，贷记“库存商品”或“原材料”等科目；按销售额和适用税率计算的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。在计算企业所得税时，需要对视同销售收入、视同销售成本，以及捐赠支出，进行相应的纳税调整。审核时，首先，询问企业会计人员，了解企业存货捐赠业务的处理情况；然后，审核“营业外支出”、“库存商品”、“原材料”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户及相关凭证，看其处理是否正确。【例4-8?简答题】注册税务师于2010年8月初审核某生产企业（一般纳税人）纳税情况时发现，该企业7月份将一批自制产品通过希望工程基金会捐赠给某学校。该批商品实际成本为20 000元，售价金额（不含增值税）30 000元，适用的增值税税率为17%。企业的账务处理为：借：营业外支出捐赠支出23 400贷：库存商品 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400分析：该项业务销项税额计算有错误。应补计销项税额：30 00017%-3 400=1 700（元）建议企业作如下账务调整：借：营业外支出捐赠支出1 700贷：应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时，提醒企业在所得税处理上，确认视同销售收入30 000元