售后回购涉税会计处理.doc

售后回购涉税会计处理1.概述对于售后回购需注意的是：会计上虽然不确认收入，但是税法上是对于售后回购作为两个环节处理：销售和购回。可以说售后回购其实正好说明了税法对于售后回购的实质上的界定。那么既然税法上是作为销售和购进处理，那么会计上不确认收入的做法其实和税法形成了处理差异，那么是需要确认递延所得税资产的。因为会计上把收入部分当期收入中扣除，但是税法不允许现在扣除，而必须在回购的产品再次出售的时候扣除，所以这里是可抵扣暂时性差异。一般来说售后回购是不确认收入的，但是也会存在例外的情况，比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易并不是实际上的筹资行为，税法和会计上全部是作为销售和购进两个环节来处理，那么会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。当然考试中涉及到的还是普通的售后回购，也就是不确认收入的情况。对于考生来说重点就是掌握一般的售后回购处理，至于是确认收入的情况基本上和一般的销售和购进是一致的。 2.处理概述售后回购：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算；回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。在回购期间的财务费用摊销，会计上是作为了财务费用处理的，而税法上把这部分费用是作为回购产品的成本核算，当期需要纳税调增处理；转回的时候在回购的产品再次出售。 3.涉税会计处理例题1：A公司09年11月初和B公司签订售后回购协议：协议规定销售价格1000万，成本800万，回购价格1200万，期间为5个月。解析：售后回购中会计上不确认收入，税法上要确认收入，形成的是暂时性差异：销售时候分录，不确认收入：借：银行存款1170 贷：其他应付款1000 应交税费应交增值税170 资产负债表日分录：借：递延所得税资产50（1000800）25 贷：所得税费用50 借：财务费用 80（12001000）2/580 贷：其他应付款80 借：递延所得税资产20(8025 )贷：所得税费用20 4.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2009年5月1日发生如下业务（销售价款均为不含税价）： 5月1日，与B公司签订协议，向B公司销售商品一批，销售价格为100万元，成本为80万元，该协议规定，正保公司应在2009年9月30日将该批商品购回，回购价为110万元，款项已收到。要求：假定商品已发出，并开具了增值税专用发票，并考虑对所得税的影响。例题答案5月1日销售商品开出增值税专用发票时：借：银行存款 1 170 000贷：其他应付款l 000 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 170 000回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2(105)万元。借：财务费用20 000 贷：其他应付款20 0009月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为1lO万元，增值税税额为187万元，款项已经支付。借：财务费用20 000 贷：其他应付款20 000借：其他应付款1 100 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 187 000贷：银行存款 1 287 000下面着重说一下递延所得税的处理：（1）5月1日发出商品业务的发生，导致：会计上其他应付款增加100万，即账面价值为100万，税法上是确认了收入结转了成本，在发出商品当期纳税，将来会计上确认销售时，由利润总额调整计算应纳税所得额时要调减会计上确认的收入和成本，即未来销售期该销售业务允许税前列支的为100万，所以其他应付款的计税基础=100-100=0，所以其他应付款的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异100万。会计上存货的账面价值为80万，而由于税法上本期是确认了收入结转了成本，将来会计上确认销售时，税法上不认可，即税前列支为0，存货的计税基础=0，存货的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异80。综上和，在期末该业务由于暂时性差异对所得税的影响处理应是：借：递延所得税资产 25（100*25%）贷：递延所得税负债 20（80*25%）所得税费用 5 （2）售后回购期间，由于计提利息费用累计产生其他应付款=10万元，即其他应付款账面价值为10万元，该业务税法上是不认可的，在回购商品时连同（1）中产生的其他应付款100万元所产生的暂时性差异一并转回，所以这里产生可抵扣暂时性差异为10万元。借：递延所得税资产 2.5（10*25%）贷：所得税费用 2.5 （3）回购商品时：存货的账面价值=80万元，税法上将回购作为一项购进来处理，存货按照增值税专用发票上的售价110万元来确定计税基础，转回原来由于存货产生的应纳税暂时性差异80万元中的30万元，还有50万元此时未转回，将来回购的商品再销售时，存货的账面价值和计税基础都为0，再转回应纳税暂时性差异50万元。其他应付款此时账面价值为0，计税基础也为0，原来累计产生的可抵扣暂时性差异全部转回。综上和，该业务由于暂时性差异对所得税的影响处理应是：借：递延所得税负债 7.5 （30*25%）所得税费用 20 贷：递延所得税资产 27.5（110*25%）售后回购的问题国税函2008875号(三)采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 例：2008年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价款为100万，增值税额为17万。该批商品成本为80万；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万(不含增值税)(1)5月1日发出商品时借：银行存款117万贷：其他应付款100万应交税费增值税17万同时，借：发出商品80万贷：库存商品80万(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期按期计提利息费用借：财务费用2万贷：其他应付款2万(3)9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万，增值税额为18.7万，假设商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用2万贷：其他应付款2万借：库存商品80万贷：发出商品80万借：其他应付款110万应交税费增值税(进项)18.7万贷：银行存款128.7万税法规定：税法上对售后回购业务一般视同销售、购入两项经济业务进行处理。在实际交易中，企业销售时已按规定开具发票并收取价款，这已构成计税收入。同时税法规定，企业在确认销售收入时还应计算缴纳城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。 分析：从税收角度，一般是分解成销售及购进两个过程。从本题看销售时，硧认收入100万及成本80万，应调增应纳税所得额20万，因为开具了增值税专用发票。再加上流转税的问题，因此，企业融资不宜采用此种方式。再思考：如果出售的是使用过的固定资产呢？例：A企业将一台使用过的设备出售给B公司，出售的价格是100万，一年后又以价格120万购回。该设备原值是150万，已提折旧50万。假设设备税法上尚可使用年限为5年。A企业的现金流出12