审计案例分析复习重点.doc

一、判断正确或错误并说明理由1.在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：错误。理由：后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容一般包括：是否发现管理当局存在诚信方面的问题；前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：错误。理由：应收账款函证通常抽样进行，即使所有函证的应收账款无差错，由于抽样误差的存在，也不能表明全部应收账款余额正确。3.会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。答案：正确。理由：审计计划包括针对审计业务确定总体审计策略和制订具体审计计划，根据审计准则1201号审计计划工作，总体审计策略的详略应当随被审计单位的规模与该项审计业务的复杂程度不同而变化。4.如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各项固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案：错误。理由：仔细审查各项固定资产的盘点记录无误，充分证明其初余额的公允性，应结合抽样盘点固定资产实物，观察进行取证。5.应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。答案：正确。理由：如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。6.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。答案：错误。理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。7.将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。答案：正确。理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会被虚增。3.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：正确。理由：函证应付债券可证实其存在性。4.如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。答案：错误。理由：被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也必须对存货的计价进行实地盘点。5.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期利润。答案：正确。理由：根据企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第22号金融工具确认和计量等会计准则，企业各项投资收益应当及时计入当期利润。1.如果审计人员已从被审计单位开户银行获取银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就不需要再向银行进行函证。答案：错误。理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。答案：错误。理由：盘点库存现金时必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。3.对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：正确。理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。4.利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。答案：错误。理由：通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。5.审计人员审查企业应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。答案：对。理由：企业在确定应税利润时，应在利润总额即税前会计利润的基础上经过增减调整，主要是把计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。1.如果期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。答案：错误。理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。2.审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错误。理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误。理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。4.审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案：错误。理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型和审计报告措辞，并非商讨。5.审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案：错误。理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题1.在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份有限公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包括企业基本情况，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系；而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：管理当局的特点和诚信；被审计单位的涉讼案件及其处理情况；以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；利害冲突及回避事宜；内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。2.在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动；年末销售额突然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动；信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。3.销售与收款循环审计的关键控制点有哪些？本章案例一还缺少哪些控制点？请提出改善措施。答：从发出货物的角度看，主要控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单。从收款和记账的角度看，主要控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权人员批准。4. 对未收到回函的应收账款应采取什么替代程序？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；客户订单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在。5. 根据内部控制的要求，会计人员签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票和已核准的付款通知书等。6.审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？审计人员复核折旧计提的正确性时，首先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；在产品完工程度的确定方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点表单的设计、使用与控制；盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。2.结合本章案例二分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。答：永晟公司生产成本内部控制存在的主要主要问题是：(1)生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，永晟公司没有建立“假退料”制度，势必会影响生产成本的正确核算；(2)永晟公司的制造费用采用直接人工工资分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品之间进行分配的金额；(3)永晟公司在生产成本和在产品之间分配时，在产品按约当产量计算，但审计工作人员发现实务环节并未严格遵循该项成本核算制度，对成本计算和报表产生影响。3.审计人员审查长期借款时除案例中提到的内容，还应注意把握哪些审计要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债等等。4.审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转出或减资记录后，应进一步审查有关会计和其他记录，询问有关投资者，验证其是否真实与合法。审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核对减少的原因。5.确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据等等。1.从哪些迹象可以发现企业存在出租出借银行账号问题？答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。2.在本案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性程序的？答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。3.如果审计组长董平在审查申泽公司所得税金额时，发现该公司采用20%的计税税率。申泽公司存在什么问题？违背了税法的哪些规定？董平应如何提出审计调整意见？答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行25税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行20税率，而要按25%的税率缴纳所得税。审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税150万元（60025%），实纳120万元（60020%），应补缴所得税30万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税 300000 贷：应交税金应交所得税 3000001.如果本案例中上期审计报告为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还必要对期初余额进行审计？答：有必要。因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。2.审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义是什么？答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。3.假定某审计工作中存在以下情况：审计人员未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。委托人对审计人员的审计范围加以严格限制。根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被告审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该或有负债可能影响发生期损益。被审计单位已在会计报表中进行披露。被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作财务处理，审计人员建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。对以上4种情况，审计人员应签发何种类型的审计报告？答：针对注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对应签发拒绝表示意见审计报告。针对注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对注册会计师应出具保留意见审计报告。4.验资项目验资的主要依据是什么？对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组的主要依据是中国注册会计师审计准则第1602号验资等文件，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。5.对于规范注册会计师法律责任问题，除了上述建议外，你还有哪些好的建议？答：我国会计师事务所以有限责任公司为主，事务所以其资产对债务承担责任，而注册会计师不承担民事赔偿责任。这种规定对注册会计师的违规成本相对较小，即使会计师事务所被摘牌，注册会计师也不承担额外的赔偿责任。如果像国外一样实行合伙制，就会把注册会计师的经济利益与会计师事务所的经济利益结合在一起，一定程度上减少注册会计师为个人利益而不顾事务所的整体利益。6.结合本案例，谈谈注册会计师专业胜任能力对审计质量的重大影响。答：专业胜任能力是影响审计工作质量的重要因素，开展高质量的审计工作，离不开高素质的审计人员。人员素质是质量控制的源头，决定着会计师事务所的执业质量。北京哲平会计师事务所针对所内存在的问题以适应业务发展的趋势，制订了提高专业胜任能力的五个方面的措施：严格控制录用阶段的人员选拔，统一制定人事招聘办法，以保证新录用员工的专业胜任能力。促进员工的年轻化、知识化、专业化，选择热心审计工作、工作责任心强、业务技术精的人员培养审计的中坚力量。强化对审计人员的职业道德及相关审计责任教育。定期和不定期组织内部培训，加速知识更新，加强业务胜任能力。鼓励执业人员接受持续的专业培训和继续教育，提倡终身教育观念。三、综合案例分析题资料 注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：1.设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备零，该设备生产的产品有大量的不合格品。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。2.设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值1万元。大华公司全额提取减值准备。3.设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。4.设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。要求 指出存在的问题并提出调整建议。设备A根据企业会计准则规定，会计处理准确。设备B根据企业会计准则规定，不应该全额提取减值准备，按规定应计提减值准备9万元，应作审计调整：借：固定资产减值准备 10000 贷：营业外支出计提固定资产减值准备 10000设备C根据企业会计准则规定，已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。大华公司本年度不应该计提折旧，应作审计调整：借：累计折旧 20000 贷：制造费用折旧费 20000设备D根据企业会计准则规定，不符合计提减值准备的条件，应该计提减值准备，建议作审计调整：借：固定资产减值准备 40000 贷：营业外支出计提固定资产减值准备 20000 利润分配未分配利润 20000资料A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2009年主要财务数据是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组对A公司2009年财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该公司固定资产进行时发现以下问题：(1)在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产1500万元，低于原概算价值的25%（原概算2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出2150万元。(2)审计人员在审核减少固定资产时发现该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000 累计折旧 16000 贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000要求根据以上提供的情况，分别回答以下问题：(1)请问公司按1500万元对未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应当调整，按什么价值入账？(2)审计人员是否对应对提前报废的固定资产会计处理过程提出疑问？为什么？应如何处理？答：(1)公司按1500万元对未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价不正确。应当按2150万元入账，已入账1500万元，补入账650万元，审计调整分录：借：固定资产投入使用未办理竣工结算验收手续工程 6500000 贷：在建工程投入使用未办理竣工结算验收手续工程 6500000(2)从提前报废账务处理情况看，该项设备的净值占原值的比例高达80%，查阅该设备固定资产卡片，发现该项设备仅使用了2年，并没有大修理记录，说明其使用状态良好。为什么要报废？审计人员确认该项设备是虚报固定资产报废。应当审计调整：借：固定资产 80000 贷：固定资产清理 64000 累计折旧 16000同时：借：固定资产清理 64000 贷：营业外支出非常损失 64000资料2008年3月5日审计人员对A公司2007年的财务决算报告进行审计，并采用相应的审计方法对该公司货币资金的真实性进行审查。在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2007年12月31日两者余额均为968.37元。随后审计人员审核2008年1月1日至3月5日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账余额为13568.37元。在审计人员的监督下，由A公司财务负责人参加，出纳员对3月5日的库存现金进