5-2营业税计算.ppt

一 计税依据确定的一般原则 全部价款和价外费用 5 2营业税应纳税额的计算 二 营业税应纳税额计算的三种方式 按营业收入全额计税 其计算公式如下 应纳税额 营业额 适用税率 按营业收入差额计税 其计算公式如下 应纳税额 营业额 允许扣除项目金额 适用税率 按组成计税价格计税 其计算公式如下 应纳税额 组成计税价格 适用税率 1 交通运输业 营业额一般情况下应包括客运收入 货运收入 装卸搬运收入 其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价 运价向客户收取的各种建设基金 特殊规定 转运业务 差额计税联运业务 差额计税 特定业务营业税的计算 某运输公司2010年9月取得客运收入50万元 收取的保险费 渡江费 过路费 交通建设基金等费用20万元 联运收入18万元 其中付给其他运输部门联运费10万元 试计算该公司当月应纳营业税 应纳营业税额 500000 200000 180000 100000 3 23400 元 例5 1 营业额 承接建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款 价款之外的各种费用 提供建筑业劳务 营业额不包括建设方提供的设备价款 安装工程作业 安装设备作为工程产值的 营业额包括设备价款 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的 以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额 纳税人自建自用的房屋不纳税 但纳税人 不包括个人自建自用住房销售 将自建房屋对外销售的 其自建行为应按建筑业税目计算营业税 再按销售不动产征收营业税 纳税人采用清包工方式提供的装饰劳务 营业额不包括客户自行采购的材料价款和设备价款 2 建筑业 中建建筑公司承建华贸大厦 预算价100万元 其中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料40万元 经甲乙两方商定该工程按形象结算工程款 9月份完成工程进度60 甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料的比例 付给乙方款36万元 试计算建筑公司9月应缴营业税 应纳税额 1000000 60 3 18000 元 例5 2 建筑公司承包一项建筑工程 主体工程由本公司自行完成 附属工程转包给另一施工队完成 工程全部完工后 收取工程造价总收入1000万元 转支施工队转包费600万元 试计算该建筑公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税 建筑公司应纳税额 10000000 6000000 3 120000 元 应代扣代缴营业税 6000000 3 180000 元 例5 3 1 一般贷款 营业额包括利息收入 手续费收入 其他营业收入 罚款收入 2 外汇转贷业务 以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税 3 金融保险业 3 融资租赁业务 以其向承租人收取的全部价款和价外费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期营业额 本期营业额 应收取的全部价款和价外费用 实际成本 本期天数 总天数 5 金融经纪业务和其他金融业务 以金融服务手续费等收入为营业额 包括价外收取的代垫 代收代付费用 加价等 4 金融商品转让 包括股票转让 债券转让 外汇转让和其他金融商品转让 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 3 金融保险业 6 保险业业务 初保业务的营业额为纳税人向投保人收取的全部保险费 实行分保业务的 对初保人按其向投保人收取的保费全额计征营业税 对分保人取得的分保费收入不再征收营业税 储金业务 保险公司办理储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算出的利息额 某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元 贷款取得利息收入70万元 同时 以6 的季度利率从境外筹措资金4000万元 并将其中的3000万元转贷给企业 获得转贷利息收入210万元 另收取结算业务手续费12万元 试计算该银行第一季度应纳的营业税 一般贷款业务和手续费应纳营业税 70 12 5 4 1 万元 转贷业务应纳营业税 210 3000 6 5 1 5 万元 应纳税额 4 1 1 5 5 6 万元 例5 4 某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位 2004年1月为某企业融资进口一设备 该设备的进口完税价格为100万元 进口后发生的运输费 安装费 保险费等共计6万元 公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元 该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元 假设设备进口的关税税率为20 增值税税率为17 计算该公司为此项业务应交的营业税 进口设备的关税 100 20 20 万元 进口设备的增值税 100 20 17 20 4 万元 设备实际成本 100 20 20 4 6 3 149 4 万元 营业额 200 149 4 50 6 万元 应纳税额 50 6 5 2 53 万元 例5 5 某企业向太平洋保险公司某分公司投保财产险 双方约定 企业以在保险公司的存款利息充抵保费 不再缴纳保险费 2004年5月 该企业在保险公司的存款资料表明 期初存款余额300万元 期末存款余额为200万元 假定中国人民银行公布的1年期存款利率为3 计算该保险公司5月份此项储金业务应缴的营业税 储金平均余额 300 200 50 250 万元 月存款利率 3 12 0 25 应纳税额 2500000 0 25 5 312 5 元 例5 6 邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件 邮汇 报刊发行 邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入 注意 1 集邮商品的生产和调拨 2 邮政部门以外的其他单位和个人销售商品 4 邮电通信业 应交什么税 某大学邮电局2004年4月份经营业务如下 发行邮票收入8000元 发行首日封收入3000元 报刊发行收入12300元 邮政快递业务收入9200元 电报 电传收入14000元 计算该邮局当月应纳的营业税 应纳营业税额 8000 3000 12300 9200 14000 3 1395 元 例5 7 文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入 文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定 单位或个人进行演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位 演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额 5 文化体育业 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒和饮料收费及其他收费等 6 娱乐业 文化业与娱乐业的区别凡是以观众身份参与听 视和游览某项活动的行为 属于文化体育业税目征税范围 凡是亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为 属于娱乐业税目的征税范围 服务业营业额是指纳税人提供代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 广告业 或其他服务业的应税劳务收取的全部价款和价外费用 1 旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游 在境外改由其他旅游企业接团 以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额 差额计税 2 从事广告代理业的 以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额 差额计税 3 从事物理管理的单位 以物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水 电 燃气的价款的余额为营业额 差额计税 7 服务业 计税营业额 转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用 1 以无形资产投资入股 参与受资方利润分配 共担风险的行为免征营业税 转让该股权也免征营业税 2 以无形资产投资为条件 按营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的 不属于投资入股行为 应按 转让无形资产 税目征税 3 以地换房按 转让无形资产 转让土地使用权 税目征税 以房换地行为按 销售不动产 税目征税 8 转让无形资产 计税营业额 转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用 4 单位和个人转让其或受让的土地使用权 以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额 差额计税 5 单位和个人转让抵债所得的土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额 差额计税 8 转让无形资产 计税营业额 向对方收取的全部价款及价外费用 1 以不动产投资入股 参与受资方利润分配 共担风险的行为免征营业税 转让该股权也免征营业税 2 以不动产投资为条件 收取固定收入的 属于不承担风险的行为 应按 服务业 租赁业 税目征税 3 以房换房征收营业税 9 销售不动产 计税营业额 转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用 4 单位和个人销售其购置的不动产 以全部收入减去不动产购置原价的余额为营业额 差额计税 5 单位和个人销售抵债所得的不动产 以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额 差额计税 8 销售不动产 兼营不同税务的应税行为 混合销售行为兼营非