平销返利的会计和税务处理解析.doc

平销返利的会计和税务处理解析平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。在实践中，部分生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此达到偷税的目的。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且造成了税收流失。为了规范企业的平销返利行为，国家先后出台若干政策进行约束。本文以实例形式就企业如何正确处理两类平销返利，即现金返利与实物返利的财税问题进行解析。现金返利的实务处理例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行平销返利。2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到返利11.7万元。根据国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）、国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，商场收取的返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一侓不得开具增值税专用发票。在平销返利活动中，商场从供应商手里收取上述返还资金，其实并不是销售收入，而是对进销差价损失的补偿，也可以理解为对购进成本价的让步，自然不允许开具增值税专用发票。国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函20061279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。综上可见，对于商场向供应商收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应商出具红字专用发票。1.商场的财税处理。2009年11月末，商场应暂依开具红字增值税专用发票通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的开具红字增值税专用发票通知单一并作为记账凭证进行会计处理（单位：万元，下同）：借：银行存款 11.7贷：主营业务成本 10应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7。同时，商场在当期增值税申报表附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”栏作进项税额转出申报。2. 供应商的财税处理。2009年11月30日，经计算应返利11.7万元，供应商开具红字专用发票，凭此红字发票进行会计处理：借：主营业务收入10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7贷：银行存款 11.7。供应商在当期增值税申报表上并不专门体现红字专用发票销售额，而是作为对销售收入的抵减额合并申报。实物返利的实务处理相对于现金返利而言，实物返利的处理要复杂一些。例：甲公司为某商场的商品供应商，每期期末，按商场销售本公司商品金额的5%进行实物返利。2009年11月，商场共销售甲公司商品金额234万元，按约定收到含税价值为11.7万元的实物返利。国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还赠送实物或其他方式，商业企业因购买货物而从供应方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。相应的，供应商的实物返利应作如下处理：一是实物的视同销售，二是完成利润返还。完成利润返还与现金返还的处理一致，而返利实物的视同销售要计征增值税销项税额。也就是说，供应商在实物返利时，要同时确认价格折让引起的前期已确认收入、销项税额的减少，以及赠送实物视同销售引起本期收入、销项税额的增加。在开具发票方面，也会涉及两份发票，一是折让的红字发票，二是视同销售的蓝字发票。1.商场的财税处理。2009年11月30日，经计算返利11.7万元，商场取得供应商红字专用发票（以下简称“票1”），凭开具红字增值税专用发票通知单及红字发票冲减当期增值税进项税金，同时取得返利实物的增值税蓝字发票（以下简称“票2”）抵扣联，按正常购进货物进行会计处理：借：库存商品平销返利 10应交税费应交增值税（进项税额） 1.7 （票2）贷：主营业务成本 10应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 （票1）。票1对应的进项税额，商场在当期增值税申报表附表二第21行“红字专用发票通知单注明的进项税额”作进项税额转出申报；票2对应的进项税额，则在当期增值税申报表附表二第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”作抵扣进项税额申报。2.供应商的财税处理。2009年11月30日，经计算应返利11.7万元，供应商开具返利折让引起的红字专用发票（对应上述票1），同时开具返利实物视同销售的增值税蓝字发票（对应上述票2）：借：主营业务收入 10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7（票1）贷：库存商品 10应交税费应交增值税（销项税额） 1.7 （票2）。与现金返利相同，供应商在当期增值税申报表上并不专门体现红字专用发票销售额，而是作为对销售收入的抵减额合并申报。需要注意的是，对外购实物进行返利，计算缴纳企业所得税时，要相应调增视同销售收入10万元及相应成本10万元。那么，一红一蓝的对冲开票，最终供销双方的增值税影响都为零，有意义吗？不开票或只开红票可以吗？答案是不可以。因为如果不开发票，根据国税发1997167号文件的规定，因实物返利商场的进项税额必须作转出处理，否则就是偷逃税行为。同时，因未取得对方的实物返利发票，这部分进项税额无法申报抵扣。供应商方面，返利实物视同销售作“未开具发票”销售申报销项税额后，会因没有按国税函2006 1279号文件规定开具红字发票，而无法申报抵减因折让而引起