我国内部审.pdf

年第 期 财会研究 我 国 内 部 审 计 外 部 化 的 必 要 性 和 可 能 性 一 我国内部审计的现状分析 一 内部审计机构设置不合 理 在现有的内部审计体制下 内部 审计机构设在企业内部并且直接对 企业负责人即经营者负责 这一制 度安排导致两个方面的问题 年第 期 财会研究 的施行 从而降低股东的代理成本 实现股东自身利 益的最大化 内部审计外部化后 审计人员能够根据 企业的目标 股东财富最大化 站在股东的立场 上 对董事会和总经理的重大经营决策 财务决策等 活动进行事前的可行性分析 事中的监督和事后的 评价 变目前仅为事后审计的内部审计为事前 事中 和事后相结合的内部审计 有利于经营者决策活动 的实施 以减少委托代理成本中的剩余损失 再次 内部审计外部化后 审计人员独立性增强 同时在经 营者的大力支持下 他们能够毫无顾忌地对各管理 层的活动进行严格审查和客观评价 并凭借自身丰 富的知识和经验对管理层的经营活动提供富有成效 和建设性的建议和改进措施 保证各管理层的活动 严格按照企业的规章制度行事 从而尽可能地避免 错误和堵塞漏洞 提高效率 增加企业价值 实现股 东财富的最大化 二 内部审计外部化可加速企业内部审计向经 营审计转变 并逐步转向以战略审计为主 实现其增 加组织的价值和改善组织的经营目的 国际内部审 计师协会 理事会 年 月 日通过的内 部审计新定义已把内部审计的目的由检查和评价组 织的活动及为本组织服务提高到增加组织的价值和 改善组织的经营 这一审计理念的转变不仅要求我 国的内部审计人员从观念上实现转变而且要从知识 结构 技术手段上完善和发展 内部审计外部化后 审计主体为紧跟国际潮流的专职注册会计师 他们 时刻关注着国际领域的新思想新变化 并且能够最 先接受各种先进思想 先进变化和学习先进技术 先 进经验 让他们加入到组织的内部审计工作当中 自 然会加速先进思想 先进变化和先进技术 先进经验 在组织人员中的传播 从而加速内部审计理念的转 变 推动审计技术手段的改进 大力开展各种专项审 计 如经营业绩审计 投资效益审计 市场份额审计 产品营销审计 物资采购审计 人力资源审计 社会 责任审计及战略和经营决策审计等等 真正实现内 部审计增加组织价值和改善组织经营的目的 提高 组织的市场竞争力 三 内部审计外部化可提升内部审计人员的素 质 提高内部审计质量 内部审计外部化后 从事内 部审计的人员来自于会计师事务所及有相关能力的 组织 且大部分为注册会计师 注册会计师作为熟练 的鉴证专家 受到正规的高等教育或正规的训练 经 过严格的考试 专业知识深厚且知识结构多样化 同 时服务于各行各业 熟悉不同的经营理念和管理方 式 经验丰富 见多识广 具有较强的观察能力和分 析能力 能够根据自身经验对被审计单位的经营情 况 风险控制和管理等活动进行客观的评价 并提出 切实有效的建议和改进措施 使企业高效率地运转 从而达到降低成本 增加企业价值的目的 三 我国内部审计外部化的可能性 一项交易或事项要成为可能 必须有需求和供 给两方面 同样内部审计外部化要成为可能 也必须 有需求和供给两方面 以下就从这两个方面加以分 析 一 从对我国内部审计现状的分析和内部审计 外部化的必要性的分析可知 我国已存在内部审计 外部化的需求市场 因为内部审计外部化可有效解 决目前内部审计存在的严重不足 因而 有些企业愿 意把内部审计职能部分甚至全部包出去 一则提高 内部审计质量 防患于未然 更好地为企业的经营管 理服务 达到增加企业价值的目的 二则可减少企业 成本 因为内部审计外部化后 企业不用负担内部审 计机构的日常开支 内部审计成员的工资福利与培 训费 开发审计软件和新方法的费用等 而只需付少 量的审计费用 据国际内部审计师协会对美国 加拿 大一些公司经理选聘外部注册会计师从事内部审计 的动因进行了调查 结果表明 节省审计成本 是主 因 美国为 加拿大为 三则由于企业间 竞争的日益激烈 内部审计外部化后 企业可以把有 限的资源集中用于具有核心竞争力的产品的开发 生产 销售和服务上 从而提高企业的核心竞争力 二 近几年来 随着市场会计事务所等中介机 构的发展和壮大 特别是我国加入世贸组织后随着 我国会计服务市场的开放 我国已具备内部审计外 部化的供给方 会计师事务所等中介机构 一方 面 随着会计师 注册会计师 资产评估师 项目评估 师等考试制度的实施 提高了原有会计从业成员的 专业素质和专业胜任能力 同时吸引了社会上许多 优秀人才加入到会计行业中来 从而在整体上大大 提升了我国会计行业从业人员的综合素质和专业胜 任能力 又随着会计服务市场的开放 国外的会计 师 注册会计师等也纷纷加入到我国会计成员的队 伍中 进一步提高了会计从业人员的素质和专业胜 任能力 这样 会计师事务所就储备了大量的知识结 构多样化 经验丰富的注册会计师 他们中的一部分 就可以专司专业的内部审计工作 另一方面 随着我 国会计师事务所等中介机构的增多 特别是国外著 名会计师事务所的加盟 使得会计师事务所等中介 机构在传统业务方面的竞争异常激烈 审计业务的 边际利润下降 审计风险日趋提高 迫使会计师