我国矿业税收政策分析.pdf

I SS N 1 6 71 2 9 00 CN 43 1 3 47 TD 采矿技术第 8卷第 5期 Mi n i ng Te c h n o l o g y Vo 1 8 No 5 2 0 0 8年 9月 S e p 2 0 08 我 国 矿 业 税 收 政 策 分 析 张绍朋 张 丁 黄温钢 中国矿业大学 矿业工程学 院 江苏 徐州市2 2 1 l l 6 摘要 矿业税收政策是政府对矿业行业进行干预 的一种重要 手段 一 个稳定的 有吸 引 力的矿业税制 是矿业得 以健康稳定发展 的关键 分析 了我 国现行矿业税 收政策运行过 程 中存在的不足 指 出矿业税 费负担与国外相 比较重 矿产资源税与资源补偿 费没有很好 体现矿业税收征收的 目的 矿业市场上缺乏相应的税收减免激励机制等问题 已成为矿 业 企业健康发展的瓶颈 针对这 些问题提 出了几点改革建议 关键词 矿业税收 增值税 税制改革 矿业税费征收 目的就是实现国家对矿业行业的 宏观调控 即通过矿业税 收政策实现矿产资源的可 持续利用和矿业 的可持续发展 矿业税收政策则是 实现这些 目的的一项重要工具 评价矿业税收政策 的优 良 就是看它能否体现 国家对矿产资源的所有 权 能否引导矿业企业积极健康的发展 为国家经济 的发展做出贡献 1 我 国矿业税 收种 类 矿业税收是国家 包 括各 级政府 依法对矿业 企业的经营活动所征收的各种税 费 是政府 与矿业 公司分配矿业利润的一种机制与方式 它除了包括 与矿业活动有关的各项税负外 还包括矿业公 司直 接或问接向政府缴纳 的各项费用 1 9 9 4年税制改革 以后 我国矿 山企业税费种类 主要包 括 增值税 所得税 资源税 矿产 资源补偿 费 城建税 土地使用税 营业税 教育费附加 资源 税外的销售税金 以及其它税费 这其 中 有普遍征 收税费 如增值税 城市维护建设税 教育附加费 企 业所得税等 也有针对矿业企业 的专 门税费 如资源 税 资源补偿费 土地使用费 矿产品出 口关税等 1 9 9 4年税制改 革后 增值 税成 为 最 主要 的税 种 矿业行业实行的增值税率为 1 3 2 0 0 8年起 我 国对 内资企业统一征收 2 5 的所得税 2 我国现行税收政策中存在的问题 1 我国矿业税费负担与国外相比较重 1 9 9 4 年 我国实施新税制 使矿业企业税负大幅度 增加 大多数矿业企业处 于亏损或微利状况 特别是一些 老矿业企业 生产经营十分 困难 这主要是 由于增 值税 引起 的 究其原 因主要有两方面 一是在 WT O 的有关文件 中 从 自然界直接取 得物质和能量 的 产业 被定义为第一产业 因此世 界各主要矿业 国 都普遍将矿业划为第一产业 实行低税率 大多不征 收增值税 而我 国在 1 9 9 4年税收改革 以后 对矿业 实行 1 3 的增值税率 使增值税成为矿业企业 的主 要税种 这与国外普遍 以所得税 为主要税种 的情况 相反 使我国矿业企业缴纳税收增加了很多 二是矿 业 自身具有特殊性 一方 面 矿业企业 的进项税少 但销项税额 大 另一方 面 矿业 产 品的价位 逐年提 升 其增值税也大 幅上涨 据统计 1 9 9 4年税制改 革以来 我国煤炭采选业增值税综 合税率是全 国工 业平均税率的 1 2 1倍 直到 2 0 0 7年煤炭行业多交 增值税 1 5 0 0多亿元 矿业企业增值税 占企业综合 税费的比率平均超过 7 0 由于增 值税 的增幅大 且 占综合税费的比率大 使矿业企业在税改后税负 大幅度增加 2 矿产资源税与资源补偿费的征收没有很好 体现矿业税收征收的 目的 矿产资源税与资源补偿 费 是 国家为提高资源的回收率 以及对因开发和利 用 自然资源的差异而形成的级差收入进行调节 的税 费种类 我国目前的矿产资源税和资源补偿费主要 存在如下问题 一是资源税征收方法不合理 不能如 实反映开发资源和利用 自然资源的差异 二是矿产 资源补偿费率过低 不能反映矿产资源的价值 损失 了国家作为矿产资源所有者 的收益 如我 国煤炭资 源补偿费仅为销售收入 的 1 1 8 而国外矿业发达 国家体现资源所有者权益的权利金一般为 8 维普资讯 9 8 皋矽枝朱 1 0 这样低的税率无法体现国家对煤炭资源 的所 有权 三是按产品从量交税不能促进企业提高资源 回收率 因为企业不必为未被开采的资源负责 直接 导致我国资源开采率极低 资源浪费严重 据统计 建国以来至 2 0 0 3年 中国累计产煤 3 5 0亿 t 但煤炭 资源消耗量却超过 1 0 0 0亿 t 被浪 费的煤够我 国使 用 3 8 a 3 矿业市场上缺乏相应 的税 收减免激励机 制 国外主要采煤 国家 通过制订 和实施正确 的产 业政策 使煤炭产业得到健康 有序的发展 特别是 有些 国家把煤炭列为初级产 品 把矿业定位为第一 产业 对煤炭产业采取扶持政策 在公平税负及对采 矿业的税收优惠 以及在投资 环保 鼓励洁净煤技 术方面都给予支持政策 而我 国在 这些方面还 比较 缺乏 3 关于我国矿业税收制度改革的几点建议 我国矿业企业不仅税收负担过重 社会负担沉 重 还承受不少不应承受 的基金负担 煤炭企业沉 重的负担已成为矿业企业健康发展的瓶颈 另一方 面 目前我国的税收制度没有合理体现国家对资源 的所有权益 也未能引导煤炭企业合理的开采 利用 煤炭资源 资源浪费与环境破坏 问题严重 因此 煤 炭税收制度亟需改革 1 改革和完善增值税制度 建议从生产型增 值税向消费型增值税转型 我国 目前的增值税属于 生产型增值税 不允许企业扣除外购 固定资产 的进 项税额 而矿业企业资本有机构成较高 外购的机 器设备等固定资产规模较大 其增值税税基中包含 的已税固定资产较多 重复征税的程度和税收负担 也相对重一些 生产型增值税不利于扩大投资和技 术进步 需要进一步向消费型增值税改革 即允许企 业扣除外购固定资产所含进项税额 以适度减轻矿 业企业的税收负担 使矿山企业 的采掘保持正常接 替 使生产技术装备水平得到提高 2 改革和完善矿产资源税费政策 一是改革 煤炭资源税费的征收办法 以利润为基础 按照煤炭 资源条件和开采 回收率 核定资源税率 由从量计征 改为从价计征 二是适 当提高矿产资源补偿费率 三 是建立煤炭地质勘探专项资金 先国家财政垫付 以 出让采矿 权 的收入进 行弥 补 逐 步形成 滚动 使用 机制 3 实行矿业税收优惠政策 总的指导思想为 前期优惠 鼓励技术革新 鼓励 寻找替代能源 鼓励 产业集中 应建立激励纳税人集约利用矿产资源的 机制 例如 规定对利用新技 术减少污染 的生产企 业 对深加工达到法定标准的应税产品实行减税 在 前期勘查及开发阶段应适当鼓励 对勘查和开发支 出的税收实行优惠处理 加速折旧 扣减 资本化 当 期摊销等 对可以提高生产技术的设备 引进等也实 行上述优惠以鼓励技术革新 实行耗竭补贴 在每个 纳税年度 中从净利润 中扣除一部 分给衰老煤矿 用 于寻找新矿体 减轻煤炭结构调整和衰老矿 区转产 的负担 采取措施整顿行业 提高产业集中度通过税 收减免等措施扶持那些表现优秀的大型企业 4 设立环境税 目前我 国环境 问题 日益突 出 征收环境税 以实现可持续发展 刻不容缓 应至 少开征水资源税 森林草场资源税和土地资源税 还 可开征空气污染等税 目 计税依据应以实际生产 使用或排放量为基数 从量定额课 税 税率 总的原 则应该从高 但不宜太复杂 对不同地区 不同企业 采取差别税率 为了鼓励保护环境 可 以每年从环 境税中返回部分给表现突出的企业 4 总 结 国家对矿业 的宏观调控 主要是调整财政税收 政策 刺激投资者的积极性 促进矿业持续发展 而 我 国现行的矿业税收政策 使矿业企业的税负较重 而且缺乏相应的优惠激励机制 成为矿业企业发展 的一个瓶颈 为了我 国矿业 的持续健康发展 提高我国矿业 在国际上 的竞争力 改善矿业投资环境 必须调整我 国的矿业税收制度 通过逐步完善 创立一个更加 适应我国现状 的税收制度 同时 矿业企业在服从 现行税收政策的前提下 自身应加强税务筹划 以减 轻企业负担 参 考文献 1 美国罗拉多矿业学院 全球矿业税收比较研究 M 北京 地 质 出版社 2 0 0 6 2 陈建宏 古德 生 矿业 经 济学 M 长沙 中 南大 学 出版社 2 0 0 7 3 周宏春 王瑞江 陈仁义 中国矿 产资 源形 式与对 策 M 北 京 科学出版社 2 0 0 3 4 潘伟尔 煤炭资源税改革之我见 J 中国能源 2 0 0 6 2 8 6 4 3 4 4 5 刘劲松 中 国矿 产资 源 补偿 机 制 研 究 J 煤 炭 经 济研 究 2 0 0 5 2 1 0 1 5 下转第 1 0 0页 维普资讯 1 0 0 采矿技术 沿用有底柱阶段强制崩落法 E 7 0 8采 场在采切工 程进行中才发现铅锌矿石 中赋存有 高品位 的铜矿 石 所以 E 7 0 8也 采 用 有 底柱 阶段 强 制崩 落 法 E 7 0 8采场南北长4 5 m 东西宽 1 3 i n 采高3 8 m 采 用 自拉槽小 补偿 空问挤压爆破 5 5 k w 电耙 出矿 为了尽可能地回采高品位 的铜矿石 在不影响整个 采场爆破作业的前提下 采用进路式 回采方法首先 回采铜矿 石 选别 回采 了高 品位铜矿石 2 0 0 0 t以 上 同时也为整个采场的挤压爆破提高了补偿空间 E 7 0 8 采场爆破后 为减少矿石 的损失和贫化 加强出矿品位管理 尽可能最大限度地 回收高品位 铜铅锌矿 制定了如下几点技术措施 1 由于高铜铅锌矿富集在 E 7 0 8采场 的 5 6 7 8 漏斗 中 为了加强放矿管理 在 E 7 0 8采场 电耙出矿的过程 中 进行了初次配矿工作 即 耙运 E 7 0 8采场其它漏斗 的矿石 时 必须和 5 6 7 8 漏斗的矿石搭配出矿 由远而近开斗放矿 出矿量 用 1 6 m 的侧卸式矿车计量 以上次循环出矿量和 每个漏斗取样 品位作 为下 次循 环出矿时 的控制依 据 做到均衡放矿 合理配矿 2 编制放矿图表 计算 出采场各漏斗受矿面 积 体积及高度和负担矿量 计算出每个漏斗各个采 矿层 的品位及金属量 并预算出矿贫化率 矿石损失 率 直观地表达了实际的出矿效果 及时调整放矿 进度 控制放矿质量 3 单独放矿 单 独运输 单独堆放 为了 尽可能地回采高品位铜矿石 同时配合选矿厂的选 矿工作 在每月选定时间 停止其它放矿采场 的出 矿 E 7 0 8采场单独放矿 单独运输 选厂单独堆放 4 为了尽量达到选矿 的理想人选 品位 适合 选矿药物的配合 比 进行 了第二次配矿 使用铲斗 为 1 6 m 的装载机 每 3铲斗综合矿石配 I 铲斗高 品位铜铅锌矿 质量监督部随机取样检查 随时调 控品位 以达到合理的入选 c u品位 4 高品位铜铅锌矿的选矿回收与效益评价 由于天宝 I I 号矿体的矿石性质在 E 7 0 8采场发 生较大变化 铜品位急剧升高 增加了选矿难度 不 把铜矿石选出 将影响铅 锌精矿产品的质量和回收 率 同时也浪费了矿产资源 为 了提高铜铅锌精矿 的回收工作 会锌公 司聘请有关专家专 门立项进行 了科技攻关 在保持和提高现有铅 锌选矿指标的前 提下 将铜 铅 锌等有价元素和成份分开 形成独立 的精矿产品 以实现矿产资源的综合高效开发利用 通过试验研究 决定采用铜 一铅 一锌依 次优先浮选 方案对高品位铜铅锌矿石进行分选 分选后取得 了独立的精矿产品 自 2 0 0 5年 1 2 月开始至 2 0 0 7年 1 1月 共生产铜精矿 3 2 2 t 铜精 矿品位平均为 2 4 3 1 铅 锌精 矿的选矿指标 也 得到不同程度 的提高 总计 销售铜精矿 3 2 2 t 销 售收入 4 0 0 0余万元 尤其铜精矿中的银含量高达 6 0 0 0 8 0 0 0 g t 其经济价值甚至高于铜精矿 取得 了较好的经济效益 在对铜铅锌多金属硫化矿综合 回收的工作中 仅在选矿厂增加 了一条铜精矿浮选 槽 在选矿厂外侧修建了一座铜精矿的沉淀池 以及 相关的技术服务费用 共投资 7 0余万元 投入和产 出的效果非常显著 实现了矿产资源的高效综合 开 发利 用 5 结 语 会锌公司在铜铅锌多金属复杂硫化矿综合 回收 工作 中 以较低 的投入获得了较好 的经济回报 实现 了矿产资源的高效综合开发利用 在采矿 配矿 选 矿等工作方面积 累了技术资料和工作经验 目前 会锌公司正在实现跨越式发展 通过矿权拍卖 取得 了其它几个矿山的采矿权 其 中就有铜铅锌多金属 矿床 因而 这次铜铅锌多金属复杂硫化矿综合 回 收工作 对其它多金属矿 山矿产资源的综合开发利 用 有直接的借鉴作用 参考文献 1 郑云 黄德富 会理锌 矿残留矿体 回收技术及实践 J 采 矿技术 2 0 0 7 1 收稿 日期 2 0 0 8 0 5 0 4 作者 简介 郑 云 1 9 6 4一 男 四川 会理人 工程 师 主要 从事采矿技术及生产