科威特的企业税(中译文).doc

科威特的企业税如需更多信息，请联系：Fouad DouglasPricewaterhouseCoopers Al-Shatti & Co.Arraya Tower , 23-24th FloorAl-Shuhada Street.Sharq Kuwait 电话：+965 2227 5700电子邮件：Fouad.douglas 重大发展由科威特政府于2008年1月22日发布的2008年2号税务法对1955年的3号科威特所得税法和科威特的企业税和税收相关的事宜进行了修订。新的税务法的重要变化之一是将之前达到的最高55%的税率降到了15%的统一税率。企业所得税科威特不会向科威特国家或其他海湾合作委员会（GCC）的成员国（包括巴林、阿曼、卡塔尔、沙特阿拉伯和阿联酋）全资拥有的公司征收所得税。所得税只针对国外“企业实体”在科威特的商业或贸易（直接或通过代理）的利润和资本收益征收。管辖法律1955年3号科威特所得税法令和对所得税法作了修订的2008年2号法令。这些法律都适用于在科威特境内（不包括中立区）开展的商业活动。1961年23号法令适用于在中立区域内开展的商业活动。由国外公司在沙特阿拉伯的控制和管理下在被隔离的中立区域的近海区域进行的贸易或商业活动将在科威特进行征税，按照此法令将征收可征税利润的50%。要征税的收益修订的所得税法的第2条规定，在科威特进行如下活动的收益将在科威特纳税：1. 在科威特全部或部分进行的任何活动或商业的收入，不管合同是否在科威特境内签订，以及由于提供或销售货物或提供服务所得的收益。2. 从销售、租赁或得到特许经销权使用任何商标、设计、专利、版权或其它精神权利，或与知识产权相关的出版文学的、艺术的或科学的作品相关的权利使用所得的收益。3. 从代理协议或商务中介协议中所获得的佣金，不管这样的佣金是现金还是实物。4. 在科威特建立一个永久的办公点，在这个办公点签订购销合同并作为工作活动的场所和合同签订的地点，不管这样的场所是纳税人所拥有的或从另一方租赁的或这样的工作活动是在科威特的另一方的所在地进行的。5由如下情况产生的收益： 在科威特的任何工业或商务活动； 资产的处理，不管是通过销售资产或部分资产，或转让资产拥有权给他人或任何其它形式的处理（包括处理在一家科威特的拥有不可动资本资产的公司里的股份的）； 在科威特放贷； 在科威特购买和销售房地产、货物或相关的权利，不管这样的权利是否与货币资产或精神权利（如抵押权和特许经销权）相关； 在科威特的房地产租赁； 提供服务所产生的收益，包括管理、技术和咨询服务所产生的收益；和 在科威特股市交易所进行的交易活动，不管是直接参预，还是组合投资证券或投资基金。对来源于科威特的收益的征税如遇一份合同涉及在科威特境内和境外的履约工作，此合同的全部收益都须在科威特进行申报以便于征税，包括在科威特境外的履约工作。征税和税率按照2008年2号法令，征税的税率已降到了15%的统一税率，对于2008年2月3日之后的财政年度有效。资本收益由国外股东销售资产和股份的资本收益将作为正常的商业收益并按照上述税率进行征税。2008年2号法令第1条规定了在科威特股市交易所进行的证券交易活动（不管是直接参预还是组合投资）所产生的收益的一项可能的免税。红利或收益的分配红利的处理在修改的税法或其次要法规中没有特别的说明。但修改的税法的次要法规要求管理组合投资或基金或作为外国实体的股份的托管人的投资公司或银行从支付给外方投资者的付款中扣除企业税。纳税支付须在扣除企业税后30天内完成，并一起附上一张外国实体的名称清单和从每个外国实体那里扣除的金额。按照原来的税法，对于科威特的公司支付给外国股东的红利是不征税的。免税根据修订的2008年2号法令，如下来源的收益在在科威特是免税的：1. 科威特商人购买、运输和销售自费进口的货物，在这种情况下，外国供货商没有参加到科威特的操作运行中。2. 一个企业实体在科威特股市交易所进行的证券交易活动所产生的收益，不管是直接进行，还是组合投资证券或投资基金。企业居住权一个国外的企业实体是指按照科威特之外任何国家的法律组建和注册的任何团体，并注册为合法存在的完全独立于其个人成员的团体。在科威特注册的公司是不征收所得税的。但作为一个科威特注册的公司的股东的任何外国企业实体在科威特进行商业活动是要按上述进行征税的。在这一点上，海湾合作委员会（GCC）的居民和GCC全资拥有的实体享有科威特商业实体同样的待遇。其他税国内劳工支持税（NLST）2000年19号NLST法由财政部（MOF）于2000年5月21日发布并在一年以后2001年5月21日开始执行。此法令的目的是弥补公共部门和私营部门之间在薪酬和利益方面的差距，以鼓励国内劳工到私营部门就业。按照此法，要求在科威特股市交易所上市的科威特公司支付相当于公司年度净利润的2.5%的就业税。Zakat税（强制慈善税）2006年46号Zakat法（强制慈善税法）于2006年11月27日发布并于2007年12月10日开始执行。Zakat税（强制慈善税）是对所有公开交易的和关闭的科威特股份公司进行征税，征税的税率为公司净利润的1%。为科学进步对科威特的基础贡献（KFAS）要求公布的关闭的科威特股份公司在转入法定公积金和抵消损失之后，按照他们的财务报表支付他们净利润的1%给KFAS，以支持科学进步。社保对于外国工人没有社保责任。但对于外国雇员，有必要支付最后的赔付款，在服务的头五年按每年15天支付，之后按每年1个月支付。对于科威特的雇员，按照社保法，雇主和雇员须每月缴纳社保费，雇主的缴纳比例为11%，雇员按每月工资的7%缴纳，最高每月缴纳2250KD（科威特第纳尔）。所提供的收益包括退休养老金，残疾、生病和死亡的补贴。 分公司收益对于分公司收益的征税税率和企业收益的征税税率是一样的。收益的确定所得税是针对在科威特的商业活动的收益进行征税，是按照常规商务标准，采用广泛接受的会计准则，包括应计制。应注意那些有违应计制的项目为税的目的是不可扣减的。另外，对于合同的会计统计，收益的确认是参照完成的百分比。进行的工作可以不超过实施工作的20%。扣除在进行商业活动的过程中产生的所有不属于资本费用和总公司费用（参照如下）的费用，不管在哪里发生的，是可以扣除的，但需要完整的证明资料。资产和折旧按照2008年2号法令第4条规定，折旧是以直线折旧法为基础并按照规定的比率。但在提交纳税申报之前90天之内，纳税人可要求税务部门采用与直线折旧法不同的一种方法来计算折旧。只要此要求是基于一个合理的基础，符合税务会计准则和规则，那税务部门将接受这样的请求。在此法令里规定了主要的折旧率。总公司费用/给外国分支机构的付款如上所提及的，可扣除的总公司费用（如总公司费用的划拨）或给总公司的付款可能不能全部扣除。此修订的税法的次要规定有关于总公司管理费用的具体规定并有专业的税务建议。在科威特税务审计的时候常常提出这个问题。营业亏损冲抵按照修改的税务法，在亏损记录期间之后的财务期间没有发生如下情况，亏损可以结转最多3年。 纳税申报里没有包含纳税人在科威特的商业活动的任何收益； 纳税人的合法机构的变化； 纳税人与另一法人的合并；或 纳税人在科威特的商业活动的清盘或停止。组合纳税如果一个外国公司在科威特进行超过一项的商业活动，那就要求提交一份集成了在科威特的所有的商业活动的收益的纳税申报。另外，如遇两个分支机构从事同类商业活动或同一个项目，它们的可征税的结果可以集成在一起供征税评估。税务奖励2001年8号法令：直接的外国资本投资法2001年8号法令是为了鼓励外国资本在科威特的投资，允许在科威特商业活动中100%的国外所有权。此法令下的一些特权包括： 在企业实际营业开始后的10年期间免除所得税或任何其他税； 在双重征税协议下的获利； 在投资激励保护协议下的获利； 进口关税的全部或部分免税； 招募要求的外国劳工；和 土地和房产的分配。1998年12号法令1998年12号法令规定：对于在科威特组建的投资和租赁公司的非科威特股东，如果其主要商业活动在科威特，那将拥有5年的免税期，从公司组建之日算起。预提税（WHT）除了对在KSE 的贸易产生的红利征收预提税，没有其它预提税。但按照2008年2号法令的第12条执行规定，要求所有政府机构和私人组织保留给一个承包商或分包商的最后付款直到承包商或分包商拿出MOF（财政部）颁发的清税证明，确认相关的公司已结清了所有税务责任。最后付款不应少于总的合同额的5%。税务条约科威特已与几个国家达成税务条约，以避免双重征税。与其它几个国家的税务条约在谈判或批准阶段。然而，在科威特在采用税务条约方面的经验还很少。所以，纳税人和所得税执行管（DIT）之间关于税务条约中的各种条款的解释产生分歧的情况时有发生。与DIT产生分歧的税务条约相关的通常涉及如下几个问题：一个永久机构的存在；一个永久机构的收益；或在科威特境外发生的费用的税务可减性。在科威特国内的税法中没有涵盖预提税。因此，还不知道科威特政府将如何采用如下表里所列的条约里包括的预提税程序。下表里所列的预提税只是说明而已。 科威特国家股利利息特许使用权税%中国5(a)5(a)10注明：a. 公司的支出金额的税率为0%，其中政府拥有至少20%的股权。b. 支付给其他缔约国政府的税率为0%，在埃塞俄比亚条约下，支付给实体的利率也是0%，其中政府拥有一定比例股权，并支付由政府担保的贷款利息。c. 股利和支付给其他缔约国政府的税率为0%。在埃塞俄比亚条约下，支付为实体的税率为0%，其中政府拥有一定比例股权。d. 支付给科威特政府或任何机构或任何政府间的实体的股利为10%。其他股利为15%。e. 5的税率适用于如果股息接受者直接或间接拥有付款人至少10%。 15的税率适用于其他红利。f. 税率增长至5%，如果利息收益的所有者在其他缔约国设立常驻机构开展业务，并且该企业的应支付债务利息和此常驻机构相关联。g. 支付给其他缔约国政府和其中政府至少拥有实收资本51%的实体的税率为0%。h. 关于股利和利息，如果支付给政府，或其他缔约国的政府机构，或由其他缔约国的公民掌控的公司，或者政府/政府机构直接或间接持有至少49%的资金的，税率为0%。0%税率也适用于由其他缔约国政府或一个政府机构或其他缔约国的政府实体担保的贷款利息上涨的情况。i. 0%税率适用于股利收益所有人是一家公司，直接拥有至少10%的公司资产支付股息。j. 如果支付给政府，或其他缔约国的政府机构，或由其他缔约国的公民掌控的公司，或政府/缔约国的政府机构直接/间接拥有资金至少25%的税率为0%。k. 如果利息的受益者是其他缔约国的居民，并且贷款直接或间接由一个金融实体或属于其他缔约国政府的当地机构担保或提供提供资金的，税率为0%。l. 5%的税率适用于如果股利的接收人直接或间接拥有至少25%的付款人。10%的税率适用于其他股利。m. 如果股利的收益所有人是一家公司持有10%或以上已发行股票或25%或以上的已发行和流通股的所有价值，税率为5%。15%的税率适用于其他股利。n. 股利和利息由公司支付，其中如果股利或利息的受益所有人满足以下其中一条，则公司内缔约国一方的居民不应在缔约国纳税。l 政府；l 一个行政区或该其他缔约国的地方当局；l 其他缔约国的中央银行；或l 其他政府机构或政府金融机构可以指定，并同意和缔约国的主管机关换文。除上述条约之外，日本和科威特方面于2010年2月17日签署了一项关于避免双重征税和收入逃税的税收条约。然而，税收协定尚未正式公布，并仍须在最后审查期间服从国会修改议案。税务管理税金是对一个纳税周期内增加的利润产生影响，该周期定义为纳税人的会计期间和更进一步假定为日历年。然而，收入所得税局长可同意来自纳税人的关于改变除了12月31日以外的年终日期的书面请求。此外，在纳税人的要求中，收入所得税局长可同意延长的会计期间，不得超过18个月。纳税人必须在3个月之内，在纳税期间结束日前15日，根据纳税人的账簿提交一份纳税申报单。根据申请，收入所得税局长可最长延长的申请期限为60天。纳税人必须保持在科威特的某些会计记录，这是受税务部门的官员要检查的。会计记录可用英文编写，并使用电脑系统准备财务数据，该系统包括提供必要的记录，并且事先通知税务部门。纳税申报单须附上下列事项:1. 期间内经审计的资产负债表和损益表；2. 固定资产清单（如增加的固定资产，固定资产处理）；3. 存货清单（如数量和价值）；4. 分包商清单和对他们最近的付款；5. 目前的合同复印件和各自的收支表；6. 试算表，形成基本账户；7. 从客户处得到的最近的付款证书；以及8. 保险公司必须附上公共预算和附有再次保险文件及相关的条款和条件的详细说明的纳税申报明细表。作为一般规则，评估是在税务部门最终检查记录之后完成。如上所述，必须保持适当的文件材料以支持开支，避免在税务检查时被驳回。如果支持被认为不充分，评估易被视作在盈利的基础上玩完成。根据纳税人公司性质，计算营业额的百分比，这个值是任意固定的。缴付税款税金可分成四个相等的部分，在税务期间结束前的第四、六、九、十二月的第15天分期支付。如果税务局长同意批准延期，那么所有的税金可以在延期的到期之日前支付。不及时申报或缴纳税款的，按照延期或部分每30天1%的纳税额缴纳罚金。异议如果某公司不同意由审计出具的评估，该公司应当在评估之日60天内提交一份异议报告。审计需要在异议文件归档的90天内解决该异议，之后审计将出具一份修订的税额查定。在修订的税额查定颁发后，任何附加税需在30天内缴纳。如果审计在异议文件归档的90天内无回应，这意味着纳税人的异议被驳回。上诉假使异议被驳回或纳税人仍不满意新的修订税额查定，该公司可以就该问题和税务上诉委员会（TAC）进行进一步讨论，在得到异议回复日30天内或若审计没有回复，提交异议后90天期满后30天内，提交一份上诉信。该问题通过上诉听证会解决，并且在上诉委员会赞同的基础上颁发最终修订的税额查定。根据修订后的税额查定，应交税金必须在颁发修订的税额查定30日内解决。不及时解决导致延期的，根据最终的评估，每期的30天或延期的部分缴纳纳税总额1%的