周转材料例题.doc

一、 某商场在2006年1月领用柜台10组，每组计划价格为308元。6月末，有5组柜台报废转作一般材料，估计价值200元。材料成本差异分摊率为2%。按“五五”摊销法进行核算。 相关计算如下： 5月份领用柜台的计划价格成本为：308103,080元 5月份柜台摊销额为：308050%1,540元 5月末领用柜台应摊销的材料成本差异为：15402%308元 6月份报废柜台摊销额为：530850%770元 6月份报废柜台应摊销的材料成本差异为：7702%154元 5月份领用柜台时，编制会计分录如下： 借：周转材料在用周转材料3,080 贷：周转材料在库周转材料3,080 5月份柜台摊销额计入成本或费用时，分录如下： 借：管理费用（销售费用） 1,540 贷：周转材料周转材料摊销1,540 5月份分摊周转材料成本差异时，分录如下： 借：管理费用（销售费用）308 贷：材料成本差异 308 6月份报废柜台摊销额计入成本或费用时，编制会计分录如下： 借：管理费用（销售费用）770 贷：周转材料周转材料摊销770 6月份分摊周转材料成本差异时，编制会计分录如下： 借：管理费用（销售费用） 154 贷：材料成本差异154 二、增值税：注意特殊销售方式销售额的确定 方式具体类型税务处理账务处理折扣折让（1）折扣销售（商业折扣） 价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理 （2）销售折扣（现金折扣） 不得从销售额中减除现金折扣额现金折扣计入“财务费用”（3）销售折让可以从销售额中减除折让额纳税人发生销售退回或销售折让时，依据退回的增值税专用发票或购货方主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。【例题】某企业销售新洗衣机零售价1 170元，以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实收1 070元。账务处理：正确答案借：银行存款1 070销售费用（或原材料）100贷：主营业务收入1 000应交税费增（销）170 金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。还本销售不得扣减还本支出还本支出应计入财务费用或销售费用以物易物税法：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。注意：在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额。 新会计准则：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。【例题】某企业以不含税价10 000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为17%。假如满足作购销的条件，那么，账务处理：（需要有合法的扣税凭证）正确答案借：原材料10 000应交税费增（进）1 700贷：主营业务收入10 000应交税费增（销）700同时结转成本 带包装销售货物按照所包装货物适用税率征收增值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。A企业本月销售产品一批，不含税售价为50 000元，随同产品出售但单独计价的包装物1 000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。会计处理为：正确答案借：应收账款68 500贷：主营业务收入50 000其他业务收入8547应交税费增（销）9953包装物押金一般货物如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。假设企业本期有包装物押金2 000元逾期，会计处理：正确答案借：其他应付款2 000贷：其他业务收入1 709.4应交税费应交增值税（销项税额）290.6（2 0001.170.17） 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税包装物租金随同货物销售收取的包装物租金增值税借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目。单独出租收取的包装物租金营业税借记“银行存款”等科目，贷记 “其他业务收入”等科目。之后借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”【例题多选题】某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（）。A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税额E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额正确答案ABDE三、商品流通企业消费税的核算商业企业涉及到的消费税：（1）进出口应税消费品；（2）金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；（3）自2009年1月1日起，卷烟批发环节从价征收5%的消费税。为此需要在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理1.一般金银首饰销售业务的核算商业企业销售金银首饰应缴的消费税应记入“营业税金及附加”科目。2.以旧换新销售业务的核算以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。（1）销售时借：库存商品（或“在途物资”）按旧首饰的作价记账现金按加收的差价和收取的增值税记账贷：主营业务收入按旧首饰的作价与加收的差价应交税费应交增值税（销项税额）按收取的增值税（2）计提消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。类型包装物收入的确认消费税的处理1.随同金银首饰销售不单独计价的包装物其收入随同所销售的商品一并记入“主营业务收入” 包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税应一并记入“营业税金及附加”。2.随同金银首饰销售单独计价的包装物其收入记入“其他业务收入”包装物收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”。（三）自购自用金银首饰应缴消费税外购金银首饰的用途金银首饰应纳消费税的账务处理消费税的计税依据用于馈赠、赞助等记入“营业外支出”科目（1）纳税人销售同类金银首饰的销售价格（2）无同类售价，按组成计税价格用于广告记入“销售费用”科目用于职工福利、奖励等记入“应付职工薪酬”科目等【例】某珠宝店（系增值税一般纳税人）某月将自产的金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。正确答案不含税销售额=130（1+17%）150=16666.67（元）应纳消费税=130（1+17%）1505%=833.33（元）增值税销项税额=130（1+17%）15017%=2833.33（元）（1）确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利19500贷：主营业务收入 16666.67应交税费应交增值税（销项税额） 2833.33（2）结转成本借：主营业务成本15000贷：库存商品15000（3）计提消费税借：营业税金及附加 833.33贷：应交税费应交消费税 833.33若该企业将外购的金项链1