所得税计算.docx

2.应纳税所得额的计算主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。调整项目：收入类、扣除类、资产类、准备金、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得等第14行“纳税调整增加额”对应关系：附表三纳税调整项目明细表“调增金额”第15行“纳税调整减少额”范围：已计入利润总额，但税收规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额对应关系：附表三纳税调整项目明细表“调减金额”第16行“其中：不征税收入” 直接填列第17行“其中：免税收入”会计科目：“主营业务收入”、“其他业务收入”和“投资收益”科目的发生额分析填列 对应关系：附表五税收优惠明细表第1行第18行“其中：减计收入”资源综合利用企业所得税优惠，减计10%收入对应关系：附表五税收优惠明细表第6行第19行“其中：减、免税项目所得”对应关系：附表五税收优惠明细表第14行第20行“其中：加计扣除”对应关系：附表五税收优惠明细表第9行第21行“其中：抵扣应纳税所得额”创投企业优惠对应关系：附表五税收优惠明细表第39行第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”13+14-15行0时，境外所得弥补境内亏损，最大不超过纳税人当年全部境外所得，13+14-15行0时，如以前年度无尚未弥补的亏损，本行填零，如以前年度有尚未弥补的亏损，可补以前年度亏损。第23行“纳税调整后所得”13+14-15+220，为结转以后年度弥补的亏损 0，继续计算填报第24行“减：弥补以前年度亏损”对应关系：附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列注意：（1）金额不得超过23行；（2）不包括合并分立转入的亏损第25行“应纳税所得额”23-24总结：所得税法优惠政策中的对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减，且单独在主表中反映。也就是说，调减这些优惠项目后可以出现负数结果，可以用以后年度的利润来弥补这部分亏损。但第21行的创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能是在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣，且不能出现负数结果。此外，要求境内有亏损（包括有以前年度亏损）而境内没有所得可供弥补的情况下，境外所得应弥补境内亏损。因此，在纳税调整中已经通过第15行“减：纳税调整减少额”调减的境外所得，要通过第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。3.应纳税额计算在计算年度应纳税款的基础上，减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款），得出“本年应补（退）的所得税额”。同时，考虑有些企业有境外所得，按照居民企业全部所得在境内纳税的规定，境外所得需要在境内缴纳所得税，但境外缴纳的所得税收允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加：境外所得应纳所得税额”和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映。 第26行“税率（25%）”第27行“应纳税所得额”2526第28行“减：减免所得税额”对应关系：附表五税收优惠明细表第33行范围：小微企业、国家需要重点扶持的高新技术企业等，法定税率与实际税率的差额，以及享受其他减免税的数额第29行“减：抵免所得税额”对应关系：附表五税收优惠明细表第40行范围：环境保护、节能节水、安全生产等专业设备投资额抵免等第30行“应纳税额”27-28-29第31行“加：境外所得应纳所得税额”对应关系：附表六境外所得税抵免计算明细表第10列范围：来源于境外的所得第32行“减：境外所得抵免所得税额”已在境外缴纳的所得税额抵免限额，按在境外实际缴纳数填报已在境外缴纳的所得税额抵免限额，按抵免限额填报，超过部分可在不超过5个年度内抵补第33行“实际应纳所得税额”30+31-32第34行“减：本年累计实际已预缴的所得税额”第35行-39行 汇总/合并纳税 第40行“本年应补（退）的所得税额”33-344、附列资料第41行“以前年度多缴的所得税在本年抵减额” 尚未办理退税、在本年抵缴第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款或汇算清缴税款，在本年入库金额。附表一收入明细表主要由两部分构成销售（营业）收入营业外收入第1行“销售（营业）收入合计” 2营业收入合计（3主营业务收入+8其他业务收入）+13视同销售收入说明：业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数第4行“销售货物”收入确认条件：会计（5个）与税法（4个），基本不存在差异，不需要调整 与增值税纳税义务的区别：举例（购物卡发售，开具发票，确认增值税销项税，但由于已发生或将发生的销售方的成本无法可靠核算，故发售时不能确认收入。假设年底核算出持卡人实际消费额及与之相关的成本，则将该金额分别填入附表一（1）第4行“销售货物”及附表二（1）第3行“销售货物成本”）延伸：发票管理第5行“提供劳务”税法（实施条例）：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务跨期持续劳务收入的确认时间：主要成本与收入存在变动关系配比原则，完工百分比法，如建安，受托开发软件不存在变动关系权责发生制，提供服务期间分期确认收入，如服务业第6行“让渡资产使用权”范围：会计利息收入、使用费收入；税法利息收入、租金收入、特许权使用费收入确认时间：税法合同约定，例外：合同/协议中规定租期跨年，提前一次性支付，租赁期内，分期均匀计入相关年度；会计利息，实际收入额，使用费，合同约定第7行“建造合同”范围：建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等注意：劳务收入/成本的确认举例：2012年2月签订建造承包合同，2012.3-2013.9，合同总金额900 000元，建设单位2012.3付款200 000元，预计总成本750 000元，2012年实际发生成本300 000，假设不考虑营业税费等解答：收到预付款时：借：银行存款200 000贷：工程结算200 000确认2012年实际发生的成本，借：工程施工合同成本300 000贷：银行存款等300 000确认2012年收入，借：主营业务成本300 000工程施工合同毛利 60 000贷：主营业务收入360 000（900 000*300 000/750 000）申报2012年所得税时，营业收入360 000填入该行，营业成本300 000填入附表二“建造合同成本”第9行“材料销售收入”范围：销售材料、下脚料、废料、废旧物资等注意：计算增值税销项税正常损失 如食品厂面粉购入价55元/袋，因生产销售不理，面粉积压，临近保质期，对外出售，不含税价格45元/袋，则，其他业务收入按45元/袋确认，销项税7.65元/袋，结转其他业务成本55元/袋处理下脚料收入应直接申报收入，如果无法准确区分，从高适用税率。第10行“代购代销手续费收入”第11行“包装物出租收入”范围：纳税人出租、出借包装物取得的租金和逾期未退包装物没收的押金出售时不单独计价：按全部销售收入计提消费税借：银行存款 （全部价款）贷：主营业务收入（产品、包装物不含税价格）应交税费增（销）（产品、包装物不含税价格*产品增值税税率）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税出售时单独计价：由于包装物销售收入是在“其他业务收入”账户核算，因此其销售成本在“其他业务成本”账户核算。包装物销售收入作为价外费用记入销售额，以此作为增值税和消费税的计税基础。 出售时出租、出借包装物 ，租金收入，应换算为不含税价格，据以计算增值税和消费税。收取包装物租金，借：银行存款等贷：其他业务收入（不含增值税的租金收入） 应交税费应交增值税 （销项税额）计提消费税，借：其他业务成本贷：应交税费应交消费税第13行“视同销售收入”企业所得税“视同销售”的判断标准：所有权属是否发生改变注意：与增值税、消费税“视同销售”的区别，如资产在总分机构之间移送“买一赠一”，企业所得税不视同销售，增值税视同销，所赠送的赠品作为销售成本的组成部分在所得税前扣除视同销售收入的确定：自制、外购两种情况会计处理：内部处置成本转账，售价计税（增值税），不确认视同销售利润，不需纳税调整例：某工厂将生产的产品40件用于本企业第二车间 的改建工程，该产品售价200元/件，生产成本160元/件。销项税额=2004017%=1360元借：在建工程7760 贷：库存商品6400 应交税费应交增值税（销项税额）1360外部处置计入“主营业务收入”并结转成本撰写笔记 窗体顶端窗体底端我要纠错 | 计算器 | 论坛 课件形式： 打印讲义 第17行“营业外收入” 18+19+26第18行“固定资产盘盈”盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，如盘盈一台PC，8成新，该型号市场同类产品售价5000元，盘盈时，借：固定资产4000贷：待处理财产损溢4000处理时，借：待处理财产损溢4000贷：营业外收入4000第19行“处置固定资产净收益”处置：转让、变卖，两者会计处理一致注意：转让时发生的损失，需上报主管税务机关备案；变卖，尚未提足折旧，需主管税务机关审批，提足折旧的，备案会计科目：固定资产清理第20行“非货币性资产交易收益”换入资产的入账价值=换出资产的公允价值/账面价值+（-）补价+应支付的相关税费 注意：公允价值计量的判断标准（是否具有商业实质），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。以账面价值计量，不涉及损益。第21行“出售无形资产收益”注意：与转让无形资产使用权的区别其他业务收入金额：取得的价款与该无形资产账面价值的差额营业外收入第23行“债务重组收益”现金资产清偿债务账面价值与付现之间的差异，计入应纳税所得额非现金资产清偿债务分解为转让资产和清偿债务两项，确认所得或损失，非现金资产为存货的，做销售处理；为固定资产、无形资产的，公允价值和账面价值的差额，计入营业外收支；为长期股权投资的，公允价值和账面价值之间的差额，计入投资收益。例如，某公司（一般纳税人）欠款351 000元，经协商，以产品归还欠款，产品不含税售价20万元，实际成本16万元借：应付账款351000贷：主营业务收入200000应交税费增（销） 34000营业外收入117000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000整个债务重组中，获得利润200000-160000=40000元，债务重组利得117000元（填入该行），销售商品收入200000元填入附表一第4行，160000元填入附表二第3行第24行“政府补助收入”范围：从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括补贴收入执行准则的企业“营业外收入”科目执行制度的企业“补贴收入”与资产相关的政府补助（固定资产）：会计上，收到时确认为递延收益，在折旧年限分期结转到营业外收入。例如，某企业接受管委会奖励汽车一辆，公允价值96000元，估计残值率5%，折旧年限4年，接受奖励时，借：固定资产96000贷：递延收益96000次月起，借：递延收益2000贷：营业外收入2000借：管理费用1900（96000*（1-5%）/4*12）贷：累计折旧1900收到时，不征税（非现金资产，无纳税能力），按权责发生制分期确认，无纳税调整与资产相关的政府补助（货币，限用于形成资产，或补偿更新改造等后续支出）：某企业接受政府补贴180万元，要求用于购置节能设备，该企业为此购买了价值210万元的专业设备，预计使用3年，残值率5%收到补助款，借：银行存款1800000贷：递延收益1800000原理同与收益相关的政府补助（货币，补偿未来发生的费用或损失）：收到时确认为递延收益，未来分期或一次性转入营业外收入税务处理：收到时征税，未来需调减（财政性资金除外）例：2012年收到80万元，补偿未来一项支出，该支出发生在2013收到时，借：银行存款800000贷：递延收益800000实际发生时，借：递延收益800000贷：营业外收入 8000002012年申报时，纳税调增800000，附表一第24行填0，附表三第11行（确认为递延收益的政府补助）账载金额填写0，税收金额填800000元，调增金额填800000元2013年申报时，纳税调减800000，附表一第24行填800000，附表三第11行（确认为递延收益的政府补助）账载金额填写800000，税收金额填0，调减金额填800000元解读：以实际支出时间作为纳税时点，收付实现制与收益相关的政府补助（货币，补偿已发生的费用或损失）：收到时全部确认为营业外收入，征税，不涉及纳税调整。第25行“捐赠收入”准则：按实际收到日期确认收入，在“营业外收入”中核算，在本行次填报制度：会计上计入“资本公积”，汇算清缴时，作为收入类纳税调整增加项目，在附表三纳税调整项目明细表第3行填报例如，2012年11月接受关联企业赞助电脑，公允价值合计720000元，预计残值率5%，折旧年限3年接受捐赠时，借：固定资产720000贷：递延收益720000次月起，借：递延收益20000 （720000/3*12）贷：营业外收入20000借：管理费用19000贷：累计折旧190002012年申报时，本行次填20000，附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”账载金额填20000，税收金额填720000，调增金额填7000002013年申报时，本行次填240000（20000*12）附表三第5行“未按权责发生制原则确认的收入”账载金额填240000，税收金额填0，调减金额填240000第26行“其他”如，确实无法偿付的应付款项，税法与会计处理相同，无需纳税调整附表