企业年金基金受托财产托管账户核算指引(试行).doc

附件企业年金基金受托财产托管账户核算指引（试行）1. 总则1.1. 为加强对企业年金基金受托财产托管账户（以下简称“受托户”）资金的管理，实现企业年金基金受托户的规范核算，切实维护企业年金委托人的权益，根据企业年金基金管理办法（人力资源社会保障部令第11号）对企业年金基金受托户管理的相关要求，参照会计法、企业会计准则第10号企业年金基金（2006）及其他有关法律、法规，特制定本指引。1.2. 本办法适用于企业年金基金受托户的核算。1.3. 本办法的会计年度自公历1月1日至12月31日。1.4. 本办法中的企业年金基金采用借贷记账法。1.5. 本办法中的企业年金基金的核算以人民币作为记账本位币。1.6. 财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。对外提供的会计报表包括：资产负债表、净资产变动表及其附表等。2. 受托户会计科目名称及编号2.1. 资产类1002银行存款1204应收利息2.2. 负债类 2207应付托管费2210应付受托费2211应付账管费2221应交税金224101其他应付款-待投资未确认224102其他应付款-待投资已确认224103其他应付款-溢缴款224104其他应付款-支付与转出224105其他应付款-历史结转2.3. 权益类4001实收基金4103本期利润4104未分配利润2.4. 损益类6011存款利息收入6404托管费6405受托费6605其他费用3. 建账3.1受托人、托管人在完成受托户开立后，应对受托户的资产情况分别进行会计核算。受托户直投养老金产品的资产不体现在此受托户核算账目上。3.2. 受托人、托管人应分别为每个企业年金计划的受托户建立独立的核算账套。4. 受托户会计处理及核算流程4.1. 托管人每个工作日的10：00前向受托人提供上一工作日0:00至当天0:00的受托户流水。4.2. 受托户资金流入4.2.1. 年金缴费及转入企业年金缴费是指委托人和计划成员按照企业年金计划方案的规定，向受托户缴纳年金基金的操作。企业年金转入是指企业年金基金从一个企业年金受托户向另一个企业年金受托户转入的过程。4.2.1.1. 当受托户进入一笔年金缴费款项、转入款项或者暂时无法判断来源的款项时，在资金进入受托户当日，受托人、托管人应根据受托户流水借记“银行存款”，贷记“其他应付款-待投资未确认”；4.2.1.2. 当受托人发送收账指令给托管人，应缴款金额等于实际到账金额时，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“其他应付款-待投资已确认”。4.2.1.3. 当受托人发送的收账指令应缴款金额小于实际到账金额时，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“其他应付款-待投资已确认”及“其他应付款-溢缴款”。当委托人确认对于溢缴金额不回退处理时，受托人将溢缴通知回执发送托管人，受托人、托管人应根据指令和受托户流水进行账务科目调整，即将“其他应付款-溢缴款”结转至“其他应付款-待投资已确认”。4.2.1.4. 当受托人发送的收账指令应缴款金额大于实际到账金额时（实际到账金额非零），受托人、托管人应根据指令和受托户流水，借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“其他应付款-待投资已确认”；当委托人选择补缴，补缴款进入受托户当日，受托人、托管人应根据受托户流水借记“银行存款”，贷记“其他应付款-待投资未确认”，当受托人再次发送补缴款的收账指令时，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“其他应付款-待投资已确认”。当委托人选择公共账户已投资抵缴费时，涉及公共账户资金赎回及后续的资金申购，受托户资金流入及流出会计科目记账方式，参见4.2.2.3及4.3.2.2。当委托人选择公共账户未投资抵缴费时，由于公共账户缴费不投资时已计入“实收基金”，此处暂不进行科目记录及调整，待后续投资分配时再进行账务处理。账户管理人完成缴费到账确认处理后，生成缴费入账确认书，并发送给受托人。受托人将到账确认相关信息发送给托管人，到账确认信息包括应缴金额、实际到账金额、短、溢缴金额及短、溢缴处理方式等。受托人、托管人应根据到账确认信息将“其他应付款-待投资已确认”结转为“实收基金”。4.2.1.5. 当托管人收到受托人发送的收账指令，但在受托户中无法找到相匹配的年金缴费款项时，应及时联系受托人协商账务处理操作。4.2.2. 投资赎回企业年金投资赎回是指将投资管理人投资运作的资金赎回到受托户，用于待遇支付或其他用途的操作。4.2.2.1. 当发生投资赎回时，账户管理人生成成交汇总表，并发送给受托人，受托人向托管人发送资产赎回指令，附成交汇总表。4.2.2.2. 当投资赎回的金额用于待遇支付或者转移支付的，在投资赎回资金进入受托户当日，受托人、托管人应根据指令、成交汇总表和受托户流水借记“银行存款”，贷记“其他应付款-支付与转出”。4.2.2.3. 当投资赎回的金额用于投资转换、抵缴费、已投资资金赎回不投资及其他卖出的，在投资赎回资金进入受托户当日，受托人、托管人应根据指令、成交汇总表和受托户流水借记“银行存款”，贷记“实收基金”。 已投资资金赎回不投资主要是指在年金法规政策规定的范围内，企业公共账户缴费应委托人特殊需求提出暂不投资放在受托户，或转保留人员资金不投资放在受托户的情况。4.2.2.4. 当受托户中投资赎回的金额是用于支付账户管理费时，在投资赎回资金进入受托户当日，受托人、托管人应根据成交汇总表和受托户流水借记“银行存款”，贷记“应付账管费”。4.2.3. 退票企业年金退票是指待遇支付或转移支付过程中，由于受益人账户信息有误，导致支出的待遇支付或转移支付金额回退到原受托户的过程。当发生退票业务时，在退票资金进入受托户当日，托管人向受托人发送待遇支付回执或者转移支付回执，注明退票人数、金额、退票原因等信息，受托人、托管人应根据待遇支付回执或者转移支付回执和受托户流水借记“银行存款”，贷记“其他应付款-支付与转出”。若托管人未向受托人发送待遇支付回执或者转移支付回执，受托人、托管人应根据受托户流水借记“银行存款”，贷记“其他应付款-待投资未确认”，待收到托管人发送的待遇支付回执或者转移支付回执后，再借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“其他应付款-支付与转出”。4.2.4. 利息受托人、托管人应对受托户资金逐日计提银行存款利息时，借记“应收利息”，贷记“存款利息收入”。实际结息时，在结息款进入受托户当日，受托人、托管人应根据受托户流水借记“银行存款”，贷记“应收利息”。当结息金额与计提金额有差异时，差额计入“存款利息收入”。4.3. 受托户资金流出4.3.1. 待遇支付及转移支付企业年金待遇支付是指计划成员发生退休、死亡、出境定居及符合方案约定的其他待遇支付条件时，委托人或受益人可以向受托人提交年金待遇支付申请，要求将归属受益人的资金支付到受益人指定的收款账户的操作过程。企业年金转移支付是指企业年金基金从一个企业年金受托户向另一个企业年金受托户转出的过程。4.3.1.1. 当待遇支付为首次待遇支付或者转移支付时，受托人向托管人发送待遇支付指令或者转移支付指令，在资金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-支付与转出”，贷记“银行存款”。4.3.1.2. 当待遇支付或者转移支付为退票后重新支付时，受托人向托管人发送待遇支付或者转移支付指令，注明退票重提，在退票重提资金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-支付与转出”，贷记“银行存款”。4.3.1.3. 支付或转移金额为非投资赎回金额时，受托人向托管人发送待遇支付或者转移支付指令，注明非投资赎回金额，在资金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“实收基金”，贷记“银行存款”。 非投资赎回资金是指留存在受托户的资金，非投资户赎回的资金。4.3.2. 投资分配企业年金投资分配是指受托人把企业年金基金分配给投资管理人进行正式投资运作的过程。4.3.2.1. 当发生投资分配时，账户管理人生成成交汇总表，并发送给受托人，受托人向托管人发送投资分配指令和成交汇总表。4.3.2.2. 在投资分配资金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据投资分配指令、成交汇总表和受托户流水借记“实收基金”，贷记“银行存款”。4.3.3. 溢缴回退企业年金溢缴退回是指当委托人缴费到账金额大于应缴金额时，委托人可以向受托人提交溢缴资金退回申请，要求将溢缴资金回退至委托人原付款账户的操作过程。当发生溢缴退回时，受托人向托管人发送溢缴退回指令，在溢缴退回资金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-溢缴款”，贷记“银行存款”。4.3.4. 错缴款回退企业年金错缴款回退是指诸如由于委托人错将与年金缴费无关的资金打入受托户等情况，要求回退资金到付款账户的操作过程。当发生错缴款回退时，受托人向托管人发送资金退回指令，在错缴款从受托户流出当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“其他应付款-待投资未确认”，贷记“银行存款”。4.3.5. 支付个人所得税当受托户资金流出用于支付个人所得税时，受托人应向托管人发送税金支付指令，受托人、托管人应在托管人收到税金支付指令当日根据指令借记“其他应付款-支付与转出”，贷记“应交税金”。在税金从受托户流出当日，受托人、托管人应根据税金支付指令和受托户流水借记“应交税金”，贷记“银行存款”。4.3.6. 管理人报酬企业年金受托户中所涉及的管理人报酬是指根据受托管理合同及托管合同的约定，对受托户中的年金资产按照约定费率计提并向受托人和托管人支付的受托管理费、托管费。在年金资产中内扣的账户管理费不在受托户计提，从投资户赎回后向账户管理人支付。受托人、托管人应根据企业年金基金合同的约定对受托户的受托管理费、托管费每日计提，借记“受托费”、“托管费”，贷记“应付受托费”、“应付托管费”；支付受托户的受托管理费、托管费及账户管理费时，受托人向托管人发送费用支付指令，在资金流出受托户当日，受托人、托管人应根据指令和受托户流水借记“应付受托费”、“应付托管费”、“应付账管费”，贷记“银行存款”。若支付账户管理费资金为非投资赎回资金时，受托人应在费用支付指令中注明，受托人、托管人应借记“其他费用”，贷记“银行存款”。4.3.7. 其他费用企业年金受托户其他费用指除管理人报酬外，凡是未逐日计提，也未从投资户赎回，由受托户支付的费用。包括但不限于托管人收取的受托户电子汇划费、对公账户维护费等。当发生该类型费用支付时，受托人、托管人应根据受托户流水借记“其他费用”，贷记“银行存款”。4.4. 受托户利润结转 期末受托户利润结转时，受托人、托管人应将各损益类科目的金额转入“本期利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本期利润”科目的贷方余额为当期的净利润，借方余额为当期的净亏损。 期末将本期实现的净利润自“本期利润”科目结转到“利润分配（未分配利润）”科目，借记“本期利润”科目，贷记“利润分配（未分配利润）”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。4.5. 受托户未分配利润结转 当根据实际业务需要，将受托户未分配利润划至投资户，记为投资收益时，受托人向托管人发送投资分配指令，注明受托户未分配利润结转，受托人、托管人根据指令应借记“未分配利润”，贷记“银行存款”。4.6. 受托户历史结转 受托人、托管人将受托户核算正式实施前一日的受托户账户余额统一借记“银行存款”，贷记“其他应付款-历史结转”，再根据业务情况由“其他应付款-历史结转”向其他科目调整。对于在本指引正式实施前托管人已进行受托户核算的企业年金计划，托管人还应将受托户已计提的应付受托费、应付托管费结转至对应的会计科目，并将结转金额发送给受托人，作为应付受托费、应付托管费的期初金额。5. 对账5.1受托人和托管人应按月对账。5.2. 托管人于每月初4个工作日内向受托人提交上月最后一日日终的受托户科目余额表、资产负债表和净资产变动表。5.3.受托人对托管人提供的受托户科目余额表、资产负债表和净资产变动表数据进行核对，并于收到上述三个报表后5个工作日内将核对结果反馈托管人。5.4. 如出现受托户科目余额表、资产负债表和净资产变动表与托管人记账数据不一致，受托人应及时通知托管人，由托管人、受托人共同查找原因。如不一致原因为账目记录错误，纠正错误方记账；如不一致原因为受托户资产异常，则需受托人、托管人对处理方式达成一致后，由双方协调委托人或投资管理人共同决定处理方式，如仍然无法达成一致，以托管人记账数据为准。5.5. 无法达成一致意见时，受托人、托管人均需记录不符的情况、原因、解决办法和处理结果，备案。6. 附件附件1：受托户科目余额表编制单位：XXXX X月X日科目余额表单位：元科目余额资产类银行存款应收利息权益类实收基金未分配利润负债类其他应付款-待投资未确认其他应付款-待投资已确认其他应付款-溢缴款其他应付款-支付与转出其他应付款-历史结转应交税金应付受托费应付托管费应付账管费财务负责人： 复核： 制表： 附件2：资产负债表编制单位：XXXXX月资产负债表统计期间为XXXX-XX-XX至XXXX-XX-XX单位：元资产期初余额期末余额负债及所有者权益期初余额期末余额资产：负债：银行存款其他应付款应收利息应交税金应付受托费应付托管费应付账管费负债合计 所有者权益 实收基金 未分配利润 所有者权益合计 资产总计负债和所有者权益总计财务负责人： 复核： 制表： 附件3： 净资产变动表编制单位：XXXXX月净资产变动表统计期间为XXXX-XX-XX至XXXX-XX-XX单位：元项 目行 次 本 期 数 本 年 累 计 数 一、期初净资产1二、本期净资产增加数2（一）本期收入31、存款利息收入42、其他收入5(二）收取缴费及转入6三、本期净资产减少数7（一）本期费用81、受托人管理费92、托管人管理费103、其他费用11（二）待遇支付及转出12四、期末净资产13财务负责人： 复核： 制表： 注：其他收入用于记录本期收入中除存款利息收入以外的收入金额。附件4：企业年金基金数据交换规范（成交汇总表部分）定义成交后企业年金基金投资组合的各类实际买入卖出情况的汇总信息用途向受托人传输企业年金基金投资组合的买卖预汇总及实际成交情况约束无代码0220传送时点年金计划约定的估值日后传送频率双方约定传输方向账户管理人受托人；受托人托管人；受托人投资管理人信息内容：序号数据项名描述类型长度是否必填备注1Appseriono交易序列号X24是发送日期+发送机构代码+数据集代码+序列号2Sumtype汇总类别X1PKH-汇总3Planid受托人年金计划编码X30PK4Planname年金计划名称X60是5Planlicid企业年金计划登记号X20是6Portfolioid投资组合代码X20PK7Portfolioname投资组合名称X60是8Priceday估值日期X8PK9Price单位净值N8,4是10Begassetval成交前资产净值N17,2是11Appreciation资产净值增长额N17,2成交后资产净值-成交前资产净值12Begassetvol期初份额N17,413Totalbuyvol总买入份额N17,414Totalbuyamt总买入金额N17,215Contribuyvol缴费买入份额N17,416Contribuyamt缴费买入金额N17,2