第八章 成本核算学生版.doc

2010初级会计实务第八章 成本核算 刘衍平第八章 产品成本核算基本要求一、成本核算的要求和一般程序划分成本界限（期间费用与产品生产成本）二、 掌握生产成本的核算 直接成本（材料、人工）待摊费用、预提费用的核算核算 辅助生产成本（直接分配法、交互分配法） 制造费用的分配（按工资比例、工时比例、年度计划分配率）三、 掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法：1、不计在产品 2、在产品按固定成本 3、在产品按直接材料计价法 4、约当产量法 5、在产品按定额成本计价法 6、定额比例法四、了解产品计算方法 品种法以品种为对象 分批法以批别为对象 分步法-以加工步骤为对象（逐步结转、平行结转）第一节 成本核算概述产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用产品成本核算对生产经营过程中发生的成本费用进行计算、账务处理一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作l 建立健全各项原始记录，做好各项材料物资的计量、收发和盘点工作l 制定或修订材料、工时、费用的各项定额使成本核算具有可靠的依据（二）正确划分各种费用支出的界限 P 220 1 - 5个界限 划分时要遵循受益原则：谁收益谁负担（科目） 何时受益何时负担（时间） 负担费用应与受益程度成正比l 费用划分过程即成本计算过程（三）选择适当的成本计算方法： 品种法、分步法、分类法、定额法、标准成本法 二、成本核算的一般程序：1、确定成本核算对象2、确定成本项目3、设置有关成本和费用明细账4、收集各产品生产量、入库量、在产品盘存量及材料、工时、动力消耗等5、归集费用、按对象分配，按成本项目计算各产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。6、结转产品销售成本三、成本与费用的关系费用涵盖面宽：有当期、前期；有甲产品也有其他产品；有完工也有在产品成本只包括某一产品的已完工费用，不含未完工区别：成本是费用的一部分，不含期间费用和未完工费用（五）成本核算使用的主要科目应当设置生产成本、制造费用科目。必要时还可以增设待摊费用和预提费用三、生产成本核算的一般程序（一）区分计不计入产品成本的费用（二）区分应计入本月的产品成本与应当记入其他月份产品的成本（三）将各项成本在各种产品之间进行归集和分配计算出各种产品的成本（四）在完工产品和期末在产品之间进行分配费用， 计算出完工产品的总成本和单位成本第二节 成本核算对象和成本项目一、 成本核算对象（一） 概念：归集和分配生产费用的具体对象 据此设立明细账归集和分配生产费用及正确计算成本费用（二） 成本核算对象的确定二、成本项目(一)成本项目的概念 将生产成本细分的项目（二）成本项目的设置根据生产特点和管理要求企业一般可以设立以下几个成本项目1、直接材料直接用于产品生产构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品辅助材料等2、燃料及动力：外购和自制的燃料和动力3、直接人工直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬4、制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本包括：车间管理人员的薪酬、折旧、办公、水电费、机物料消耗、劳保费、停工损失根据具体情况增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等第三节 要素费用的归集和分配要素费用：外购材料、燃料、动力、职工薪酬、折旧、利息、税金等一、 成本核算的账户设置（一）生产成本 明细账：基本生产成本车间、品种 发生成本 完工入库 辅助生产成本车间 在产品成本（二） 制造费用 核算：车间为生产发生的间接费用 机、物料消耗 分配计入 明细账：生产车间、部门等 薪酬 折旧 水电 产品成本 月末无余额小型企业可将“生产成本”和“制造费用”两个总账合并为“生产费用”下设“基本生产成本”“辅助生产成本”、“制造费用” 二级科目二、材料、燃料、动力的归集和分配（一）分配方法：1、选定分配标准2、计算分配率 = 材料、燃料、动力消耗总额分配标准之和 某产品应负担的材料、燃料、动力费 = 该产品的重量、原料、工时分配率 l 若消耗定额比较准确，也可按材料的定额消耗量比例分配：某产品材料定额消耗量=实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量（金额）各材料定额消耗量之和某产品应分配的材料费用=该产品的材料定额消耗量材料单价（二）账务处理分录： 借：生产成本基本生产成本 A B 制造费用 贷：原材料 P 225 【 例8-1 】练习：某企业生产甲、乙、丙三种产品，10月三种产品的投入量分别为500件、500件和375件，三种产品的消耗定额（每件消耗的材料量）分别为4、6、8千克，三种材料本月共耗材料1000千克，每千克5.20元共计52000元。计算三种产品应负担的材料费用三、 职工薪酬的归集和分配（一） 分配方法（原始记录：工作时间、产品数量等）工资分配率=各产品工资总额各产品工时之和某产品应分配的生产工资=该产品定额工时分配率（二） 账务处理借：生产成本基本生产成本 A B 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 P226 【 例8-2 】四、 辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产成本的归集辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应辅助生产成本：辅助生产车间发生的成本借：生成成本辅助生产成本锅炉车间 （机修车间） 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬（二）辅助生产成本的分配及账务处理分配辅助生产成本的方法：1、直接分配法 2、交互分配法 3、按计划成本分配法 4、顺序分配法和代数分配法等借：制造费用 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本1、 直接分配法：辅助生产的单位成本 = 辅助生产成本总额辅助生产劳务总量 各受益部门、车间、产品分配的成本=单位成本该部门的耗用量P228 【例8-3】练习：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业2005年有关辅助生产费用的资料如下：辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元提供劳务数量16000公里18800小时耗用劳务数量运输车间800小时机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时 要求：1）根据上列有关资料，采用直接分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助车间名称运输车间机修车间合计待分配费用4800940014200对外供应劳务量1500018000单位成本（分配率）基本车间一车间耗用数量60009200分配金额二车间耗用数量50006800分配金额金额小计企业管理部门耗用数量40002000分配金额金额合计对外提供的劳务数量：运输车间= 机修车间=运输车间单位成本=机修车间单位成本= 分录：借：制造费用一车间 二车间 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（运输） 辅助生产成本（机修）2、 交互分配法：1） 据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的份配率分配2） 将交互分配后的实际成本（交互前+交互转入-交互转出）按对外提供的劳务量对外进行分配P229 【例8-4】 练习：仍用前例改用交互分配法辅助生产费用分配表（交互分配法）分配方向交互分配对外分配辅助车间名称运输机修合计运输机修合计待分配费用4800940014200供应劳务数量1600018800单位成本（分配率）辅助车间运输耗用数量800分配金额机修耗用数量1000分配金额金额小计基本车间一车间耗用数量60009200分配金额二车间耗用数量50006800分配金额金额小计企业管理部门耗用数量40002000分配金额分配金额合计运输车间交互分配的单位成本= 机修车间交互分配的单位成本=运输车间对外分配成本 =机修车间对外分配成本 = 运输车间对外分配的数量 = 机修车间对外分配的数量 =分录：交互分配 借：生产成本辅助生产成本运输车间 机修车间 贷：生产成本辅助生产成本运输车间 机修车间 对外分配：借：制造费用一车间 二车间 管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（运输） 辅助生产成本（机修）练习：某工业企业下设供水和供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。基本生产成本明细帐设有“原材料”、“燃料及动力”、“工资及福利费”和“制造费用”4个成本项目。2007年4月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见下表：辅助车间名称供水车间供电车间待分配费用17 600元18000元提供产品和劳务数量23 000吨35 000度耗用产品劳务数量供水车间耗用电力5000度供电车间耗水量1000吨基本车间耗用水及照明电20 000吨26 000度行政部门耗用水及照明电2 000吨4 000度要求：1）采用直接分配法，分配辅助生产成本，并编制会计分录 2）采用交互分配法，分配辅助生产成本，并编制会计分录辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助车间名称供水车间供电车间合计待分配费用176001800035600对外供应劳务量22000吨30000度单位成本（分配率）对外分配基本车间耗用数量20000吨26000度分配金额行政管理耗用数量2000吨4000度分配金额金额合计分录：辅助生产费用分配表（交互分配法）分配方向交互分配对外分配辅助车间名称供电供水合计供电供水合计待分配费用176001800035600供应劳务数量2300035000单位成本（分配率）辅助车间供水耗用量分配额供电耗用量分配额金额小计对外分配基本车间耗用数量20 00026000分配金额行政管理耗用数量20004000分配金额金额小计分录：交互分配 对外分配：3、计划成本分配法特点：1）为各受益单位提供的劳务，按计划单位成本进行分配2）实际发生的费用与计划价之间的差额计入管理费用优点：便于考核和分析各收益单位的成本，有利于分析各单位经济责任缺点：不准确适用：计划单位成本比较准确的企业P 230 【例8-5】 判断题：辅助生产费用按计划成本分配法计入基本生产成本的费用与其他分配方法计入基本生产成本的费用总额相等。 （ ）4、 顺序分配法特点：按辅助生产车间 收益多少的顺序分配费用，少的先分，多的后分P 231 【例8-6】供电车间先分配机修车间的待分配费用=1200+480=1680（万元）再分机修车间的5、 代数分配法根据解联立方程的原理计算单位成本，再根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用设每小时的修理成本为x和每万度的耗用成本为y原耗用成本+增加的辅助费用=对外分配的费用（等式开立的依据）P 232 【例8-7】五、制造费用的核算：（一）制造费用的归集企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用制造费用属于计入产品成本但不专设成本项目的各项成本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的、用于组织和管理生产活动的各种材料成本、工资薪酬等借：制造费用基本生产车间辅助生产车间 贷：原材料 应付职工薪酬（二）制造费用的分摊： 分摊方法：按工时比例、工资比例、机器工时比例、 耗料比例、直接成本比例、产成品产量比例分配率 = 制造费用总和分摊标准总和某产品应负担的制造费用=该产品的分摊标准分配率为简化，采用年度计划分配率法分配： 公式：分配率 = 年制造费用计划总额年各产品计划量定额工时总额某月某产品应负担的制造费用=月该产品实际产量定额工时年度计划分配率全年各月实际生产数与已分配数之间的差额，在年终时调整本年度的产品成本。练习：1、某工业企业只有一个车间全年制造费用计划为730 000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品1000件，乙产品950件，当年每件产品的工时定额为：甲产品3.5小时，乙产品4小时，5月份实际产量为：甲200件，乙160件，实际制造费用为90 000元，制造费用科目月初余额为贷方15000元，要求：1）计算制造费用年度计划分配率2）计算该月应分配转出的制造费用3）编制分配制造费用的分录练习：2、某工业企业4月份发生的制造费用总额为13 826元，基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配，已知甲产品机器工时为910小时，乙产品的机器工时为818.25小时，分配制造费用，编制会计分录。六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算含义：在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本以及可修复废品的修复费用，扣除回收的残料和应收赔款后的损失。不含：1）不需返修、可以降价出售的不合格品2）入库后因保管不善而损坏的产品3）出售后发现的废品科目： 废品损失 或体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中1、 不可修复废品损失可按：废品所耗实际费用或定额费用计算按废品所耗实际费用计算：将总费用采用适当的方法在合格品与废品间摊完工后发现的：按合格品产量和废品数量比例分配生产费用按所耗定额费用计算费用产品：按废品数量和各项费用定额计算借：废品损失某产品 贷：生产成本基本生产成本某产品残料入库：借：原材料 贷：废品损失某产品过失人赔偿：借：其他应收款 贷：废品损失某产品结转废品损失：借：生产成本基本生产成本-某产品 贷：废品损失-某产品2、 可修复废品损失返修前的费用不是废品损失，留在“生产成本基本生产成本”返修费用据费用分配表，计入“废品损失”的借方， 据修复开支 借：废品损失某产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用结转废品净损失：借：生产成本基本生产成本-某产品 贷：废品损失-某产品（二）停工损失的核算含义：停工期间（一个月以上）的费用含料、工、费科目：停工损失借方：归集停工期间发生的料、工、费贷方：转其他应收款（赔款） 转营业外支出（灾害） 转基本生产成本（由本月产品成本负担）不设“停工损失”的在“制造费用”和“营业外支出”等科目判断题：应由本期产品成本负担的停工损失，应计入生产成本。（ ） 答案：对第四节 生产成本在完工产品和在产品间归集、分配月初在产品成本+本月生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本前两项之和按一定比例在后两项之间分配： 先确定月末在产品，倒轧完工产品成本一、在产品数量的核算：企业的在产品是指没有完成全部生产过程不能作为商品销售的在产品包括：正在车间加工中的在产品 已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品做好两方面的工作：一方面要做好在产品收发结存的日常核算工作建立台账 另一方面要做好在产品的清查工作月末清查编盘点表在产品发生盘盈时：借：生产成本 贷：待处理财产损溢报经批准进行处理时：借：待处理财产损溢 贷：管理费用在产品发生盘亏和毁损时：借：待处理财产损溢 贷：生产成本现报经批准进行处理时：借：管理费用（其他应收款） 贷：待处理财产损溢二、完工产品和在产品之间费用的分配每月末，当月产品明细账中归集了该产品的本月生产成本若全部完工完工产品成本若全部未完工在产品成本若部分完工要在完工产品和在产品之间分配分配方法：六种多选：下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有（ ）A、约当产量法 B、交互分配法 C、在产品不计算成本法 D、定额比例法 （一）不计算在产品成本法每月发生的成本之和即为每月完工产品成本适用：月末在产品数量很小的产品（二）在产品按固定成本计价法各月末在产品的成本固定不变某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本在年末根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本据以计算月份产品成本适用：月末在产品数量较多但各月变化不大的产品（三）在产品按所耗直接材料成本计价法月末在产品只计算其所耗直接材料成本不计算直接人工等加工成本直接材料成本需要在完工产品和月末在产品之间进行分配本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担适用：月末在产品数量较多，在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大，且材料在生产开始时一次就全部投入的产品（四）约当产量比例法（1）将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量即约当产量（2）将产品应负担的全部成本按完工产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本适用：月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大， 生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品公式：在产品约当产量=在产品数量完工程度单位成本=月初在产品成本+本月发生的生产成本产成本产量+月末在产品约当产量产品成本=单位成本产成品产量月末在产品成本=单位成本月末在产品约当产量P 238 单一工序【例8-9】多工序：1）一道工序 在产品约当产量=在产品数量该工序完工程度 2）二道工序 第一道的完工程度 =第一道的工时50%总工时100%第二道的完工程度 = 第一道的工时+第二道的工时50%总工时 【例8-10】 接【例8-10】，若第一道工序期末在产品200件，第二道工序在产品200件，本月完工产品320件，发生生产成本10 000元，计算完工产品成本和在产品成本3） 材料一次投入：在产品负担全部材料成本 材料陆续投入：按各工序投入材料在全部材料中所占比例计算在产品约当产量材料一次投入：完工产品的材料成本=全部材料成本完工数量+在产品数量 完工数量完工产品人工和制造费用 = 全部人工成本+制造费用完工数量+约当产量 完工数量【例8-11】练习：单项选择题：1、某企业A产品生产经过两道工序加工完成，A产品耗用的原材料在开始时一次投入，生产成本在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法分配。2008年2月，与A产品有关的资料如下：1）A产品工时定额200小时，其中第一工序80小时，第二道工序120小时，若各工序在产品完工程度平均为50%。2）本月完工1000件，月末在产品中，第一工序100件，第二工序150件。08年2月A产品在产品约当产量为（ ）件。 A、125 B、105 C、95 D、75第一工序完工程度 = 第二工序完工程度 = 约当产量= 2、某企业“生产成本”科目的期初余额为10万元，本期为生产产品发生直接材料费用80万，直接人工费用15万元制造费用20万，企业行政管理费用10万，本期结转完工产品成本为100万元。假定只生产一种产品，期末“生产成本”科目余额为（ ）万元。 A、5 B、 15 C、25 D、353、某生产车间生产A、B 两种产品，共发生制造费用200 000元，生产A产品工人工时为4000小时，B产品工时 6 000小时，若按工人工时比例分配A产品应负担的制造费用为（ ）元。A、 80 000 B、 120 000 C、 200 000 D、100 000 计算：AS产品的生产分两道工序：1）2007年1月末在产品直接材料费用为30 000元，直接人工为4200元，制造费用为2800元。2）2月份发生直接费用为22000元，直接人工为30 000元，制造费用20 000元3）该产品2月份完工350 件4）各工序在产品数量和完工率如下：工 序在产品数量完工率110040%220090%5）采用约当产量比例法，分配计算该产品的完工产品和月末在产品的费用，其中原材料是生产开始时一次投入要求：1）计算约当产量 2）分配直接材料费用 3）分配直接人工费用 4）分配制造费用 5）计算完工产品和月末在产品成本（五）在产品按定额成本计价法： 月末在产品按定额成本计算 全部成本 在产品成本 = 完工产品成本 超支、节约全部记入完工产品成本P240 【例8-12】（六）定额比例法产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量 或定额成本比例分配直接材料成本：按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配直接人工等加工成本：按各该定额成本的比例分配也可按定额工时比例分配适用：各消耗定额或成本定额较准确稳定，但月末在产品数量变动较大的产品 材料分配率 = 月初实际成本+投入实际成本完工定额+月末定额完工产品材料实际成本=完工定额分配率月末在产品的实