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妙法突破会计难点系列.doc妙法突破会计难点系列之租赁租赁-重点掌握承租方，出租方只掌握第一笔分录。重点是售后回租、售后回购租赁不难。只掌握承租方和出租方的第一笔分录就可以了，然后售后租回和售后回购一块学。而经营租赁很简单就不说了。关键还在理清思路。承租方：一条线： 支付租金 返还承租日计提折旧-履约成本 优惠续租初始费用 未确认融资费用分摊 优惠购买或有租金租赁难就难在账务处理太多，但通过上面这条线就能清楚的知道都有哪些账务处理，哪里是难点。这就是学租赁的妙法。难点：融资租入固定资产入账价值的确定未确认融资费用分摊 重点：折旧的计提一、承租日：确定融资租入固定资产的入账价值第一步：确定最低租赁付款额（先明确找出三个点）图像：找出租赁期、租金、承租人的担保余值i8，（注意或有租金和履约成本不要列示在此）10010010030第二步：1、计算最低租赁付款额的现值固定资产帐面价值（孰低）确定（当租赁资产账面价值占资产总额30%时）关键：如何计算最低租赁付款额的现值？ 妙法：最低租赁付款额的现值=每期租金（1+折现率）+每期租金（1+折现率）2+担保余值(（1+折现率）2 -以此类推2、租低租赁付款额（当租赁资产账面价值占资产总额30%时）-这时不会产生为确认融资费用借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款二、未确认融资费用的分摊：（实际利率法的快速计算）计算出的是全年的分摊额。妙法：第一年分摊额=固定资产入账价值分摊率=A第二年分摊额=(固定资产入账价值本期租金A) 分摊率=B第三年分摊额=(固定资产入账价值本期租金B) 分摊率=C三、重点折旧的计提1、 折旧基数的确定：融资租入固定资产入账价值担保余值（净残值）预计清理费用 2、 折旧期间的确定：租赁期（所有权不能确定）尚可使用年限（所有权可以确定）3、 注意：折旧年限是容易忽视的，“当期增加当期不提折旧”。教材例题折旧期间是35个月，而不是36个月。应该知道的几点：1、 有担保余值就不会优惠购买2、 未确认融资费用分摊如果是实际利率法，那么融资租入固定资产的入账价值一定是最低租赁付款额的现值出租方：只掌握第一笔分录借：应收融资租赁款-最低租赁付款额未担保余值贷：融资租赁资产-原账面价值递延收益未实现融资收益-倒挤（选择题求的是它）容易忽视的：应收融资租赁款要计提坏账准备妙法突破会计难点系列之成本法转权益法众所周知，成本法转为权益法核算应该是投资中最难懂的了，但在经过前面的“ 解题妙法系列之投资篇（二）长期股权投资权益法核算”训练学习之后，再来学就容易多了。准备期：学习前，请首先测试一下你对成本法和权益法的掌握情况,先进行一下测试，如果不过关那么你是学不好成本法转权益法的。测试方法：（注意了）1、 首先闭上眼睛想一想成本法的两条线： 投资时分红时（分红时注意分的是投资以前的还是投资以后的） 应收股利长期股权投资投资收益最难的一笔分录：（想一下在“会计解题妙法之投资篇（一）长期股权投资成本法核算”中我是怎么做的？）借：应收股利-（一定在借方，应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁）（长期股权投资X公司）-倒挤贷：投资收益-（一定在贷方，应收股利=分配的现金股利）（长期股权投资X公司）-倒挤2、 然后再想一想权益法的两条线（这一步是关键，必须非常清晰，这关系到权益法到底能不能学好）3、 想一想线上的点应该注意哪些问题（这里更关键，关系到最终能不能做对！） 投资成本股权投资差额损益调整股权投资准备 投资时分红时资本公积增减变动时股权投资差额的摊销实现净损益时长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益持股比例+股权投资差额借差余额经过上面的思考回答以下的问题，如果能回答上来就进行下一步的学习，如果不能,把03年权益法的考题三遍!：问题一：请做教材P89例19中“2000年被投资单位的所有者权益总额”问题二：找到两个投资点，并计算投资点日，投资单位投资时的两个会计分录（权益法）问题三：请计算出再次投资日投资企业投资的账面价值（这里很关键）好了，经过准备之后我们正式开始“妙法学成本法转权益法”的学习：成本法转权益法中最难的就是编制追溯调整分录和再次投资前后的股权投资差额的摊销。 1、编制追溯调整分录最难的应该说是累积影响数的计算了，也就是分录中的“利润分配-未分配利润”的金额确定了。妙法突破：你必须清楚的知道“利润分配-未分配利润”对应的根是“投资收益”第一种求累积影响数的方法：他的实质是什么必须清楚，他是成本法下投资的账面价值与权益法下投资的账面价值之差。（这里大家有没有想过？ 在前面我已经给了大家一个妙法计算权益法下的账面价值的公式，而成本法下投资的账面价值很容易求，那么累计影响数不就很容易求了吗！第二种求累积影响数的方法：公式：累积影响数=确认的投资收益本年应摊销的股权投资成本法下投资方确认的投资收益（千万不要忘记减去成本法下投资方实现的投资收益）第三种求累积影响数的方法：通过分录倒挤（在具体作追溯调整分录时我会具体说）这三种方法可以互相验证！2、 股权投资差额的摊销其实很简单，原则：就是第一次投资时形成的股权投资差额的摊销和再次投资时股权投资差额的摊销。分别写出分录一汇总就可以了。这里面的关键是：正确计算两个投资时点日被投资企业的所有者权益总额。3、 应该注意的问题: 必须明确指出两个投资点：第一次投资点追加投资点 必须会求投资点被投资方的所有者权益（这里很容易出错，很关键）。通过下面的例题可以知道在做时应该注意的问题：例题：A公司99年4月1日对B公司投资，占B公司实际在外发行股数的20%，98年12月31日B公司所有者权益总额为1000万元，99年实现净利润200万元。99年5月2日A公司收到B公司在98年宣告分派的现金股利20万元，求B公司在99年4月1日的所有者权益总额是多少？ 解答：所有者权益总额=98年12月31日B公司所有者权益总额99年13月份实现的净利润B公司98年度宣告分派的现金股利=1000+2003/122020%=950（这道题就把求所有者权益总额时应该注意的情况全包括了）通过以上的分析，那么大家应该对成本法转权益法有了一个很好的理解了吧。是不是豁然开朗接下来我将给大家总结一下在做成本法该权益法的题目时应该具体遵循什么思路或说应该有一个怎样形成一个清晰的思路，而做到万无一失！最后我将通过轻松过关一P41第三题的第四小题为例给大家讲解，这是一道非常典型非常好的成本法转权益法的题，大家可以先做一下！大家应该清晰的知道成本法转为权益法从头到尾的所有分录（按顺序）形成一个清晰的思路：思路：首先大家把它分成两个时期：期间第一次投资追加投资；期间追加投资后（划分后思路清晰）期间第一笔分录：第一个投资点成本法下的核算：借：长期股权投资X公司贷：银行存款第二笔分录：分红时（注意分清是投资前还是投资后）分派投资前的现金股利（冲减投资成本）借：应收账款借：长期股权投资X公司分派投资后的现金股利（计入投资收益，结合妙法做）这一步大家请看妙法学成本法然后就是最关键的一笔分录了。妙法：第三笔分录：追溯调整的会计分录（求利润分配未分配利润时用的是第三种方法-倒挤）借：长期股权投资X公司（投资成本）-第四步：投资时、分红时(投资前的利润分配额才会冲减投资成本) 注意：这一步很容易出错，可以先写出第一个投资日投资时的分录；然后写出分红时的分录。X公司（股权投资差额）-第三步：形成的-已摊销的X公司（损益调整） -第二步：差额摊销和实现净利两步X公司（股权投资准备）-第四步：看被投资单位资本公积的变动。贷：长期股权投资*公司-第一步：很简单。就是再次投资日投资的账面价值。利润分配未分配利润-第五步：倒挤资本公积股权投资准备第四步：一般对应股权投资准备注意：如果股权投资差额是贷方，那么也会影响资本公积股权投资准备，这里要注意，大家自己思考。由于投资成本很容易出错，大家也可以先算利润分配未分配利润，然后倒挤投资成本做完后大家用三种方法验证一下。必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。大家应该知道：1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资*公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。第四笔分录：将损益调整和股权投资准备转入投资成本（为什么？ 原因：为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账）借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：长期股权投资X公司（损益调整）X公司（股权投资准备）注意：必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。第五笔分录：摊销股权投资差额借：投资收益贷：长期股权投资X公司（股权投资差额）期间：第一笔分录：记录追加投资借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：银行存款第二笔分录：计算再次投资的股权投资差额“借差”时：借：长期股权投资X公司（股权投资差额）贷：长期股权投资X公司（投资成本）“贷差”时：借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：资本公积股权投资准备上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！妙法突破会计难点系列之售后回购和售后回租 一、售后回购： 一条线：实际成本售价回购价期间一条线：出售时计提利息重新回购 待转库存商品（资产）差价=售价实际成本财务费用=（回购价售价）期间科目：待转库存商品差价或待转资产差价 大家可以通过下面这道例题全面掌握“售后回购”例本企业有座楼房，原值1000万元，已提折旧100万元；2002年1月1日出售价格为1100万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后购回，回购价1300万元。假设不考虑相关税费。这一售后回购行为的实质是：以楼房作抵押，取得借款1100万元；两年后连本带息归还1300万元，其中本金1100万元，利息200万元。解题思路：第一步： 1、 准确找第一条线的四个点：实际成本（900）售价（1100）回购价（1300）期间（2年）2、 待转资产差价=售价实际成本=1100-900=200财务费用=（回购价售价）期间=（1300-1100）2=100第二步：想着业务处理一条线：出售时计提利息时重新回购时2002年1月1日出售时：借：累计折旧 100固定资产清理 900贷：固定资产 1000借：银行存款 1100-售价贷：固定资产清理 900-成本待转资产差价 200-倒挤2002年12月31日，计提利息：-计入财务费用借：财务费用 100 （13001100）/2）贷：待转资产差价 1002003年12月31日，计提利息：借：财务费用 100 （13001100）/2）贷：待转资产差价 1002004年1月1日重新购回时：借：固定资产 900-倒挤待转资产差价 400-结转贷：银行存款 1300-回购价二、售后回租：（关键就是如何将“未实现售后租回损益”递延分摊）售后回租： 形成融资租赁形成经营租赁一条线：出售收到价款分摊未实现售后租回损益回租形成：融资租赁（按程序做就行）、经营租赁（备查登记，不作处理）分摊未实现售后租回损益的原则：形成融资租赁按照折旧率进行分摊形成经营租赁按照租金支付比例进行分摊。出售时：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产收到价款：借：银行存款（递延收益-未实现售后租回损益）贷：固定资产清理（递延收益-未实现售后租回损益）分摊未实现售后租回损益（关键是分摊率的确定）冲减或增加当期费用妙法突破会计难点系列之资产减值中涉及的所得税处理解题思路：计提减值减值后的折旧减值转回恢复后折旧永久减值处置01 02 03 04 05 06 07 08 09不考虑减值的折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 1600考虑减值的折旧 200 200 200 170 170 170 180 180 1470税法折旧 200 200 200 200 200 200 200 200 1600会计减值 210 40（120） 360 530 税法减值 0 0 0 0 0 0 0 0 不考虑减值的账面价值 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 可收回金额 1190 720（850） 0 考虑减值的账面价值 1400 680 360 注意：1、通过这个表可以清楚地看出教材中的例题时怎么做的。2、考虑减值的账面价值=原价考虑减值的折旧减值3、不考虑减值的账面价值=原价不考虑减值的折旧4、表中括号中的数字是例10的数字。计提减值：先折旧后减值减值后的折旧：按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额减值转回：（难点与重点) 原则：1、减值准备转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。即表中的40不应超过2102、转回后固定资产的账面价值不得超过不考虑减值情况下的固定资产账面价值。（这就是为什么要用“不考虑减值的账面价值与可收回金额孰低”。）账务处理的解题思路步骤：（这里是关键）（1）计提折旧（先折旧后减值）（2）恢复少提折旧。（这里是最难的地方，为什么要恢复？可以看作是把固定资产减值转到累计折旧中，或者说是备抵账户的串户）应恢复的少提折旧=不考虑减值的折旧总额考虑减值的折旧（3）转回减值准备。应转回的减值准备金额=min（不考虑减值的账面价值与可收回金额）考虑减值的账面价值（4）确定上述步骤中（1）和（3）涉及时间性差异的影响。以教材中例10来说明减值转回如何做：例10 第一步：计提折旧借：管理费用 170贷：累计折旧 170第二步：恢复少提折旧借：固定资产减值准备 90贷：累计折旧 90第三步：转回减值准备借：固定资产减值准备 120贷：营业外支出 120（上面的第二、三步联立即为教材中的分录）第四步：计算应交的所得税应交所得税=（利润总额+会计折旧+会计减值-税法折旧-税法减值）33%递延税款=（会计折旧-税法折旧+会计减值-税法减值）33%（确定借贷方：会计大在借方，税法大在贷方）（从上面两个等式约分可以看出：在税率不变的情况下，所得税费用=利润总额33%）所得税=倒挤教材中的应纳税所得额=1000170200（-120）0=850恢复后折旧：按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额永久减值：账面价值全部计提减值，以后年度会计上不再计提折旧，但税法照提折旧。处置：（这里是难点，难在所得税那笔分录）借：固定资产减值准备 440 （530-90）总的减值转出了90 第二步少提的折旧累计折旧 1560 （1470+90）总的折旧转入了90 第二步少提的折旧贷：固定资产 2000借：银行存款 5贷：固定资产清理 5借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：固定资产清理 4贷：营业外支出 4下面这笔分录是最难的：（妙法）借：所得税 330贷：应交税金应交所得税 198 1000+（1470）（1600）（530）033%递延税款 132 应交所得税=（利润总额+会计折旧+会计减值-税法折旧-税法减值）33%= 1000+（1470）（1600）（530）033%=198递延税款=（会计折旧-税法折旧+会计减值-税法减值）33% =（1470）（1600）（530）033%=132 妙法突破会计难点系列之长期股权投资权益法核算（注一：应该说权益法没难点，但为什么说权益法难呢？其实我个人认为，权益法难就难在内容繁杂。但反过来又说了，不就4个明细科目嘛，有什么难的，比成本法不就多了一个嘛。所以我认为突破权益法最关键的一点：思路清晰。如何做到思路清晰呢？这就是妙中所在了！妙法：头脑中有条线。“线”是什么？这就是我接下来要说的妙法学权益法了。）（注二：在学习权益法之前必须强调的是：成本法和权益法的学习，至关重要。这是基础的基础，是学习以后难点的基础。必须清醒地认识到以下这个链条的重要意义：（影响关系）成本法、权益法的基础学习成本法转权益法的学习会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正的学习资产负债表日后事项的学习合并会计报表的学习 所得税会计（一只大老虎）教材中“会计政策变更”的例题就是从“成本法转权益法”的例题转化而来。“所得税在其中”起到了推波助澜的作用了。通过上面这条链条的分析我们可以明白会计“难”，“难”在哪里。从上图可以看出，成本法、权益法的基础学习是基础中的基础，使整个会计教材的关键。我们必须重视。必须明确的知道：如果我们一步做不好，那么就步步做不好）下面我们步入正题，“妙法学权益法”。大家记住两条线：投资成本股权投资差额损益调整股权投资准备投资时分红时资本公积增减变动时实现净损益时股权投资差额的摊销这两条线就是权益法的*精髓灵魂*所在！有这两条线延伸出权益法学习的两个角度：横向和纵向第一个角度横向：所需要解决的问题是，这四个科目各涉及哪些业务，或说在遇到某个业务时会用到哪个科目。这是奠定纵向学习的基础。1、投资成本：投资时、分红时、股权投资差额形成时或资本公积形成时投资时：借：长期股权投资x公司（投资成本）贷：银行存款分红时:(注意：1、分的是投资前被投资企业实现净利润的分配额。2、一定要注意“投资时点”，一定要注意这个“点”，千万不要搞错）借：应收股利贷：长期股权投资x公司（投资成本）股权投资差额形成时： 借：长期股权投资x公司（股权投资差额）贷：长期股权投资x公司（投资成本）形成资本公积时：借：长期股权投资X公司（投资成本）贷：资本公积股权投资准备2、股权投资差额：形成时、摊销时形成时：借：长期股权投资x公司（股权投资差额）贷：长期股权投资x公司（投资成本）摊销时：借：投资收益贷：长期股权投资x公司（股权投资差额）3、损益调整：分红时、被投资单位实现净利润时、被投资单位亏损时分红时：（注意是投资后被投资企业实现净利润的分配额）借：应收股利贷：长期股权投资x公司（损益调整）被投资单位实现净利润时：借：长期股权投资x公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位亏损时：（注意：在这里就出现问题了，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减计至零为限”教材P81页。那么必须首先计算出“长期股权投资的账面价值”然后与“净亏损”孰低，关键就在于“长期股权投资的账面价值”的求解，这里很容易出错，但是大家只要记住一句话就可以了:“长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益持股比例+股权投资差额借差余额”，这是最关键的，03年的考题如果这样做不容易出错，如果按照轻松过关上的答案很容易漏项！这里一定要仔细）借：投资收益-“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低贷：长期股权投资x公司（损益调整）4、股权投资准备：净损益以外的其他所有者权益的变动，主要是资本公积的增减变动。如：接受捐赠，增资扩股，外币资本折算差额， 专项拨款，关联交易差价。重点是接受捐赠的处理。借（贷）：长期股权投资x公司（股权投资准备）贷（借）：资本公积股权投资准备容易出错的地方：一、 分红时注意：投资这个时点分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额。二、 投资时注意：必须会求被投资单位在投资这个时点上的“所有者权益总额”三、 被投资单位亏损时注意：“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低四、 计算期末“长期股权投资的账面价值”时注意：长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益持股比例+股权投资差额借差余额一定要思路清晰。第一个角度的学习是为第二个角度的学习奠定坚实的基础，在接下来将要介绍的妙法学权益法中将会让我们更牢固的掌握权益法。从纵向的角度学习权益法。第二个角度纵向：就是按业务发生顺序具体运用以上从横向所学习的四个科目。首先，我们必须在头脑中形成一个思路，或说在头脑中必须有一条主线。只有思路清晰才不会思维混乱。妙法：狠抓一条线：投资时分红时资本公积增减变动时实现净损益时股权投资差额的摊销这条线就是权益法的关键所在，灵魂所在！掌握了它也就掌握了权益法的大部分（不是全部，因为还有一些注意的问题需要解决）。 这里提醒大家必须注意的是：在做投资题时一定要按照这五步一条线来做，无论业务有还是没有，都要从头到尾时刻想着这5步，没有就不写，但是想的过程必须要有的。（大家记住这条线后，后面的内容可以不看。）还有一个关键：在这条线上的每个点上我们必须清楚的知道应该注意哪些问题：投资时：注意投资点投资点被投资单位所有者权益总额是多少股权投资差额或资本公积的形成。分两步。分红时：注意投资这个时点分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额资本公积增减变动时：注意影响金额是多少实现净利润时： 注意投资点一定记住确认的投资收益是投资后被投资单位实现的。发生亏损时： 注意“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低关键还在长期股权投资的账面价值的求解，只有在前面思路清晰的情况下才能做对，它是权益法中的一个难点。（这里的典型题是：轻松过关一P41三、3）股权投资差额的摊销： 注意一定不要忘记次年及以后年度的摊销在亏损时如果投资的账面价值已经减计至零应停止摊销。下面我们以03年的考题计算题第一题来学习具体运用这个方法：(其实这道题并不典型，其中没有涉及到或很少涉及在每一个点我们所需要注意的问题，但通过做这道题却可以训练我们学习这条线的具体运用，如何形成清晰的思路。特别是对“投资”的权益法仍然不知所云的CPA考友。)1、 2000年度的账务处理(1) 2000年1月1日投资时：（注意：投资点被投资单位所有者权益总额是多少8100万元）借：长期股权投资B公司（投资成本）5200贷：银行存款 5200借：长期股权投资B公司（股权投资差额） 664贷：长期股权投资B公司（投资成本） 664(2)分红时2003年3月20日宣告发放1999年度现金股利（注意：分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额）这里是投资前借：应收股利 280贷：长期股权投资B公司（投资成本） 2802000年实际发放：借：银行存款 280贷：应收股利 280（3）资本公积增减变动（4）股权投资差额的摊销借：投资收益 66.4贷：长期股权投资x公司（股权投资差额） 66.4（5）实现净利润时借：长期股权投资x公司（损益调整） 336贷：投资收益 3362、 2001年度的账务处理（1）投资时（2）分红时（3）资本公积增减变动借：长期股权投资B公司（股权投资准备） 123.2贷：资本公积股权投资准备 123.2（4）股权投资差额的摊销（注意千万不要忘记）借：投资收益 66.4贷：长期股权投资x公司（股权投资差额） 66.4（5）实现净利润时借：长期股权投资x公司（损益调整） 504贷：投资收益 5042002年度的账务处理（1）投资时以换出资产的账面价值确定投资的入账价值换出资产的账面价值=(2200-300-100)+220+240*17%=2040.8借：长期股权投资E公司（投资成本）2040.8贷：银行存款 2040.8 看是形成股权投资差额还是形成资本公积。关键是确定被投资单位在投资这个点上的所有者权益总额 借：长期股权投资E公司（投资成本） 159.2贷：资本公积股权投资准备 159.2（2）分红时（3）资本公积增减变动（4）股权投资差额的摊销（注意千万不要忘记）（5）实现净利润时借：长期股权投资x公司（损益调整） 320贷：投资收益 320妙法突破会计难点系列之所得税会计在现有的资料里,我见过有一篇“所得税处理三步曲”写的不错，但我觉得还不够简练。在这里我总结了自己的一点学习心得，感觉很是受用，希望对各位CPA考友有帮助。第一步：计算应交所得税本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了）非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。（一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”）递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）第三步：倒挤所得税费用根据分录确定如何倒挤借：所得税递延税款贷：应交税金应交所得税现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。200年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，200年以前适用的所得税税率为15%，200年起适用的所得税税率为33%。200甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 短期投资跌价准备 120 0 60 60 长期投资减值准备 1500 100 0 1600 固定资产减值准备 0 300 0 300 无形资产减值准备 0 150 0 150 假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1） 计算甲公司200年度发生的所得税费用。（2） 计算甲公司200年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。（3） 编制200年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。解答如下：（1） 第一步：计算应交所得税应交所得税额=5000+（100+300+150）-6033=1811.7（万元）*注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方）递延税款期末余额=（120+1500+100+300+150-60）-0*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回，税法上根本不认减值，所以税法减值为0递延税款期初余额=（120+1500）*前期税率15%=243递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3（借方，因为会计减值大）第三步：倒挤所得税费用所得税费用=1811.7-453.3=1358.4（2）计算甲公司200年12月31日递延税款借方或贷方余额递延税款年末余额=（120+1500+100+300+150-60）-0*现行税率33%=696.3（3）编制20O年度所得税相关的会计分录借：所得税1358.4递延税款453.3贷：应交税金应交所得税1811.7妙法突破会计难点系列之长期股权投资成本法成本法虽然不是投资的重点，但作为投资的一部分仍然比其他章节重要，他可以出客观题，在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法，也就不能学好投资。大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式，怎么看也不明白，其实这两个公式看不明白也没关系，根本不用去看。当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后，你也许会豁然开朗！准备好：教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题。大家首先必须明确以下三个问题：（1）注意一个节点：前 股权购买日（投资日） 后冲减投资成本 计入投资收益（2）明确两个概念：应收股利累计数和应收净利累计数（3）我国的分红是压年分的，就是今年分配的是以前年度的。（4）成本法下，关于现金股利的处理只涉及三个科目：应收股利、投资收益、长期股权投资大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录，很简单，略。成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理，关键也就在这里。于是就有了下面的妙法！妙法做次年分配现金股利时的分录： 三步走第一步：计算总分录里的“投资收益”（一定在贷方大家记住最重要也是最关键的一句话：应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁。（这是问题的关键，也是本妙法的关键点，妙就妙在这里。大家看出来没有？）由此就有了下面的两步走：第二步：确定总分录里的“应收股利”金额。（一定在借方）妙法：应收股利=分配的现金股利（4.5）（一定等于）（以轻松过关一第30页中的三（三）的例题，它的（2）为例说明）借：应收股利 4.5贷：投资收益 4.5第三步：倒挤“长期股权投资”的金额。由于总的投资收益（4万）是应收股利累计数(1+4.5)和应收净利累计数(4)二者孰低。所以大家应该看出来了吧， “应收股利”确定出来了(一定在借方)，总分录里的“投资收益”确定出来了（一定在贷方），“长期股权投资”也就确定出来了(倒挤)。总的分录也就很好写了：借：应收股利 4.5贷：投资收益 4长期股权投资 0.5大家看一下，是不是没用到教材里的公式，教材里的公式只会使我们更糊涂。那么接下来大家做一下“教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题”体会一下，是不是很简单，根本不用费很大脑筋。妙法突破会计难点系列之长期股权投资成本法“应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁”这句话的说明。下面我以几道例题来解释：A公司99年1月1日对B进行投资，有B15%的股份，采用成本法核算，A公司取得投资后B公司99-02年各年实现的净利润和宣告分配的现金股利资料如下：（每年的5月1日宣告分派现金股利）当年实现的净利润 当年分配现金股利99 30 1000 40 4001 50 3002 60 20计算A公司各年冲减投资成本和应计入投资收益的金额 解答： 99年投资收益=000年投资收益=30*15%-0=4.501年投资收益=70*15%-4.5-0=6这里的70是根据应收净利累计数(30+40）和应收股利累计数