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第十六章 外币折算一、本章基本结构框架外币折算外币交易的会计处理记账本位币的确定 外币财务报表的折算 外币财务报表折算的一般原则境外经营的处置外币交易的会计处理二、例题讲解【例题1单选题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（ ）。A变更当日的即期汇率 B变更当期期初的市场汇率 C年度平均汇率 D资产负债表日汇率【答案】A【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【例题2单选题】某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2011年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1 000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=6.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（ ）万元人民币。 A-20 B -10 C 10 D 20 【答案】 C【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将7月底汇价与6月底相比，债务在美元价格升高时为损失，所以汇兑损失=（6.23-6.22）1 000=10(万元)。【例题3单选题】甲公司的记账本位币为人民币。2011年12月5日以每股3美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=66元人民币，款项已经支付，2011年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股32美元，当日汇率为1美元=64元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A6 400 B6 800C4 000D8 000【答案】B【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额=3210 00064-310 00066=6 800（元人民币）。【例题4多选题】企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。下列说法中正确的有（ ）。A外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算B对外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益C对外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益D以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额【答案】ABD【解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【例题5判断题】母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，以母公司或子公司的记账本位币反映，在编制合并财务报表时，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入财务费用项目。 （ ）【答案】【解析】将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。【例题6计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2011年2月28日的余额如下：项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币）银行存款8009.07 200应收账款4009.03 600应付账款2009.01 800长期借款1 0009.09 000（2）甲公司2011年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税690.2万元人民币。3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2011年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于2010年10月开工。该外币借款金额为1 000万欧元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2011年3月31日，该生产线尚处于建造过程中（假定借款利息符合资本化条件）。3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2011年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元）应收账款（欧元）应付账款（欧元）长期借款（欧元）（3）计算交易性金融资产2011年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2011年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。（金额单位用万元表示）【答案】（1）编制甲公司2011年3月份外币交易或事项相关的会计分录 3月2日借：银行存款人民币户 890 财务费用汇兑差额 10 贷：银行存款欧元户 （1009） 9003月10日借：原材料 4 060（3 560+500）应交税费应交增值税（进项税额） 690.2 贷：应付账款欧元户（4008.9） 3 560 银行存款人民币户 1 190.2 3月14日借：应收账款欧元户（6008.9） 5 340 贷：主营业务收入 5 3403月20日借：银行存款欧元户 （3008.8） 2 640 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款欧元户（3009.0） 2 700 3月22日借：应付账款欧元户（4008.9） 3 560 贷：银行存款欧元户（4008.8） 3 520 财务费用汇兑差额 403月25日借：交易性金融资产成本（1018.8） 88 贷：银行存款欧元（1018.8） 88 3月31日 计提外币借款利息=1 0004%3/12=10（万欧元）借：在建工程 87 贷：长期借款（108.7 ） 87（2）填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元户） -199应收账款（欧元户） -150应付账款（欧元户） +60长期借款（欧元户） +300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400-10）8.7-（7 200-900+2 640-3 520-88）= -199（万元）应收账款账户汇兑差额=（400+600-300）8.7-（3 600+5 340-2 700）=-150（万元）应付账款账户汇兑差额=（200+400-400）8.7-（1 800+3 560-3 560）= -60（万元）长期借款账户汇兑差额=（1 000+10）8.7-（9 000+87）=-300（万元）借：应付账款欧元 60财务费用汇兑差额 289 贷：银行存款欧元 199 应收账款欧元 150借：长期借款欧元 300 贷：在建工程 300（3）20