建设单位会计课件.doc

建设单位会计学习提纲 内容目录一、总论二、基本建设资金来源的核算三、应付职工薪酬和固定资产的核算四、基本建设投资的核算五、交付使用资产和基本建设资金的核算六、基建收入、基建包干结余、留成收入和其他基建业务的核算七、会计报表八、政府会计改革一、总论（一）基本建设概况1、投资、固定资产再生产与基本建设（1）投资：是一定投资主体为了获取预期的收益或特定目的，投入资金或其他经济资源，用以不断转化为实物资产、智力资产或金融资产的经济活动。实物资产投资包括：固定资产投资（基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资）、流动资产投资（占用在生产过程中、流通过程中的周转资金投资）。智力投资：用于教育、文化、卫生和健康投资；知识产权投资；市场资产；基础结构资产如企业文化、管理销售队伍的方法等。金融资产投资：股票、债券、基金、衍生金融资产等。（2）固定资产再生产：简单再生产与扩大再生产（3）基本建设：利用国家预算内的基建拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的，以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的新建、扩建工程，属于基本建设。（二）基本建设分类1、按建设项目性质分：新建项目、改建项目、扩建项目、恢复项目2、按投资额构成分：建筑工程投资、设备安装工程投资、设备工具器具投资、其他基本建设投资（如：新建单位办公用家具购置费等）3、按不同产业的投资活动分：公益性项目投资、基础性项目投资、竞争性项目投资4、按经营目标分：经营性项目、非经营性项目、政策性项目（三）基本建设程序1、项目建议书：必要性及依据；产品方案、资源情况、投资估算、经济效果及社会效益初估估计。2、可行性研究：背景、必要性、产品需求规模、拟建规模、资源材料能源需求、建设基本条件（地理位置、气象、水文、地质、地形、社会经济状况、交通运输、水、电、气现状及趋势；设计方案；环境保护；施工进度建议；投资估算及资金筹措；投资效果评估）3、基本建设设计4、基本建设计划5、设备订货和施工准备6、施工建设（1）出包方式：采用招标承包制，招标、投标与中标；签订施工合同；进行建筑施工（2）自营方式：建设单位自行组织施工力量（3）统建方式：统一规划、统一设计、统一建设，适用于住宅、中小学、商业网点等。（4）共建方式：多方出资，联合兴建；如：铁路专用线7、生产准备：招收和培训生产人员；落实原材料、燃料、动力、运输等条件；组织工具、器具、备件的生产和购置；组建生产指挥机构等。8、竣工验收，交付使用：工程交工验收，移交生产单位使用，编制竣工决算，处理剩余物资和资金。（四）设计概算和施工图预算1、设计概算：单位工程概算：建筑工程概算、设备及其安装工程概算；其他工程和费用概算；综合概算；总概算2、施工图预算：直接费用（人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费用）；间接费用（施工管理费、其他间接费用）；计划利润；税金（五）基本建设单位会计1、建设单位的资金来源：（1）基本建设拨款：预算内拨款（用资金划拨方式拨入款项，包括基本建设基金拨款、本年度预算拨款、下年度预算拨款、本年基建维护费拨款；用资金转账方式拨入的预算拨款，包括进口设备转账拨款和器材转账拨款）；预算外拨款：自筹资金拨款、财政贴息资金拨款等。（2）基本建设借款：中长期基建投资借款和临时周转性借款；包括：拨改贷投资借款、国家开发银行投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门统借基建资金借款、建设银行投资借款等（3）基本建设项目资本：国家专业投资公司、其他部门、单位以参股、控股等投资形式直接投资建设单位的基本建设资金。（4）企业债券资金（5）结算中形成的资金：应付器材款、应付工程款、应付工资、应付有偿调入器材及工程款、其他应付款等。（6）留成收入：建设单位按规定从实现的基建收入和基建包干节余中提取的留归建设单位使用的各种留成收入。（7）上级拨入资金：建设单位收到投资单位（主管部门或企业）拨入的以及从其他渠道取得的供组织和管理基建活动的资金。2、建设单位会计的内容（1）建设单位会计是反映、核算和管理基本建设投资过程的一种专业会计。（2）基本建设投资过程包括投资取得、投资使用和投资完成及转销三个阶段。（3）留成收入和上级拨入资金及其使用3、建设单位资金运动的特点：（1）建设单位资金运动具有时间性和暂时性（2）基本建设工程具有用途单一和地点固定的特点，只能单件生产（3）建设单位资金运动的显著特点是周期较长（4）建设领域内的基建资金只起垫资作用，不起增值作用。4、建设单位会计的任务（1）贯彻有关方针、政策，遵守基建财务制度（2）做好建设资金的核算工作（3）开展基建投资使用效果分析，考核基建财务计划和概预算执行情况（4）合理使用建设资金，降低建设成本，提高基建投资效益（5）反映和监督基建物资管理和使用情况，保证财产物资的安全完整二、基本建设资金来源的核算（一）预算内基本建设拨款的核算1、预算内拨款的资金来源（1）用资金划拨方式拨入的预算内拨款本年度预算拨款：从本年度地方预算中用资金划拨方式拨入的用于完成本年度基本建设计划各项支出的基本建设资金。基建基金拨款：中央各主管部门负债安排和直接管理的非经营建设项目所需的基本建设资金。仅限于中央级非经营性的投资项目。预收下年度预算拨款：采用资产划拨方式从地方财政预算拨款中在本年度提前预拨给建设单位，用于完成下年度投资中需要在本年度提前安排的各项支出的基本建设资金。本年基建维护费拨款：用于停、缓建项目的维护费拨款。（2）用资金转账方式拨入的预算内拨款：进口设备转账拨款、器材转账拨款2、基本建设预算拨款资金管理方式的沿革（1）限额管理方式：1994年前（2）资金转账管理方式：本年进口设备转账拨款、本年器材转账拨款（3）资金划拨管理方式：1998年1月1日起，是一种国库分散支付方式（4）国库集中支付管理方式：2001年起，实行财政国库集中支付，通过国库单一账户体系存储、支付和清算。（5）2011年起，不再设置“预算外资金”户，全部纳入部门预算。3、预算内拨款的核算（1）建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款： DR:银行存款预算拨款户 CR:基建拨款本年预算拨款（2）建设单位收到上级通知，由于计划调整，退回地方财政拨入本年预算拨款： 账务处理同上，红字（3）建设单位从预算拨款户支付购买设备款： DR:器材采购设备采购 CR:银行存款预算拨款户（4）建设单位从拨款户支付施工企业备料款： DR:预付备料款 CR:银行存款预算拨款户（5）建设单位从建行基建拨款户汇拨异地零星工程用款、采购器材用款，在外地银行开立基建资金户和采购资金户： DR:银行存款基建资金户 采购资金户 CR:银行存款预算拨款户（6）异地工程报销从基建资金户支用的建设单位各项管理费： DR:待摊支出建设单位管理费 CR:银行存款基建资金户（7）从外地采购资金户中，支付材料款 DR:器材采购材料采购 CR:银行存款采购资金户（8）下年初建立新账时： DR:基建拨款本年预算拨款 CR:基建拨款以前年度拨款（预算拨款）（9）建设单位收到主管部门拨入下年度预算拨款： DR:银行存款预收户拨款 CR:基建拨款预收下年度预算拨款（10）根据委托授课结算凭证，用下年度预算拨款户支付某单位材料款： DR:器材采购材料采购 CR:银行存款预算拨款户（11）下年初建立新账时： DR:基建拨款预收下年度预算拨款 CR:基建拨款本年预算拨款（12）某中央级非经营性建设单位收到上级主管部门拨入的基本建设基金拨款： DR:银行存款基建基金户 CR:基建拨款本年基建基金拨款（13）用基建基金拨款户中支付承包单位工程款： DR:应付工程款 CR:银行存款基建基金户（14）下年初建立新账时： DR:基建拨款本年基建基金拨款 CR:基建拨款以前年度拨款（预算拨款）（15）建设单位收到本年内由主管部门以转账方式拨入的进口成套设备款及相关费用： DR:器材采购进口设备 待摊投资其他待摊投资等 CR:基建拨款本年进口设备转账拨款（16）建设单位收到从财政拨入用于停、缓建项目维护费的拨款： DR:银行存款维护费资金户 CR:基建拨款本年基建维护费拨款（二）预算外基本建设拨款的核算1、预算外拨款的资金来源：自筹资金拨款、专项拨款、其他拨款2、预算外拨款的核算：（1）建设单位收到地方财政拨入、上级主管部门拨入并预存建设银行的自筹资金： DR:银行存款待转自筹资金户 CR:基建拨款待转自筹资金拨款（2）下年年初建立新账时： DR:银行存款自筹资金户 CR:银行存款待转自筹资金户 同时：DR:基建拨款待转自筹资金拨款 CR:基建拨款本年自筹资金拨款（3）建设单位用自筹资金支付建筑公司应付工程款： DR:应付工程款建筑公司 CR:银行存款自筹资金户（4）建设单位用自筹资金建设的项目完成，向原拨出单位退回多余的自筹资金： DR:银行存款自筹资金户 a（红字） CR:基建拨款本年自筹资金拨款 a （红字）（5）从自筹资金户支付勘察设计费： DR:待摊投资勘察设计费 CR:银行存款自筹资金户（6）自筹资金存款利息收入：冲减工程成本 DR: 银行存款自筹资金户 CR: 待摊支出存款利息（7）建设单位收到其他单位无偿移交本单位继续施工的未完工程投资： DR:建筑安装工程投资建筑工程投资 CR:基建拨款本年其他拨款（8）建设单位收到其他单位无偿捐赠基建资金： DR:银行存款其他资金户 CR:基建拨款本年其他拨款（9）建设单位处理积压多余物资收回现金： DR:银行存款清理资金户 CR:库存设备/库存材料/其他应收款等（10）工程竣工清理物资和往来账款，清理所得结余资金，用于归还基建借款： DR:基建投资借款 CR:银行存款清理资金户 清理所得结余资金，上缴同级财政部门、上缴主管部门、转作建设单位留成收入等 DR:基建拨款本年交回结余资金 CR:其他应交款财政部门 主管部门 留成收入（11）建设单位收到财政拨入的贴息资金： DR:银行存款贴息资金户 CR:基建拨款本年财政贴息资金拨款（12）用基建投资借款兴建的某项目竣工，交付使用： DR:交付使用资产 CR:建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 同时： DR:应收生产单位投资借款 CR:待冲基建支出（13）用财政拨入的贴息资金归还基建投资借款： DR:基建投资借款 CR:银行存款贴息资金户（三）项目资本和上级拨入资金的核算1、项目资本的核算：（1）项目资本：是指投资单位采用参股等投资形式直接投资给建设单位的基本建设资金。主要包括：国家开发投资公司投入资本、其他单位投入资本（2）项目资本的核算 建设单位收到国家开发投资公司投入的参股资金款： DR:银行存款 CR:项目资本国家开发投资公司 项目资本公积资本溢价2、上级拨入资金的核算（1）上级拨入资金，是指投资单位无偿拨入的供非生产性项目的建设单位组织和管理基本建设活动所使用的资金。（2）上级拨入资金的核算 建设单位收到上级主管部门拨入的供组织和管理基本建设项目活动使用的电脑、打印机等 DR:固定资产 CR:上级拨入资金（四）资本建设投资借款的核算1、投资借款的资金来源：“拨改贷”投资借款、国家开发银行投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门统借基建资金借款、特种拨改贷投资借款、建设银行投资借款等2、基本建设投资借款的程序和做法3、基建投资借款的核算（1）用“拨改贷”投资借款购买不需要安装的设备、预付施工企业备料款等： DR:器材采购设备 预付备料款 CR:基建投资借款“拨改贷”投资借款（2）不需要安装设备验收入库： DR:设备投资库存不需安装设备 CR:器材采购设备（3）将不需要安装设备交生产单位使用： DR:交付使用资产 CR:设备投资库存不需安装设备同时： DR:应收生产单位投资借款 CR:待冲基建支出（4）在建设期间，建设单位用应交财政的基建收入偿还投资借款： DR:应交基建收入 CR:银行存款同时： DR:基建投资借款拨改贷投资借款 CR:应收生产单位投资借款（五）基本建设其他借款的核算1、国内储备借款：建设单位为以后年度储备需要安装设备或材料，向银行借入的一种临时性专用借款。在“其他借款国内储备借款”科目中核算。2、周转借款：实行基本建设投资包干责任制的建设单位，由于建设进度提前，年度基本建设借款或指标不足，而向建设银行借入的一种周转性专项借款。在“其他借款周转借款”科目中核算。（六）企业债券基金的核算（了解）三、职工薪酬和固定资产的核算（一）职工薪酬的核算1、职工薪酬的内容：工资薪金、职工福利费、五险、住房公积金、非货币性福利、工会经费及职工教育经费、辞退福利、以现金结算的股份支付2、工资的计算与支付：计时工资、计件工资、奖金、津贴及补贴、加班加点工资、特殊条件下支付的工资3、工资的核算（1）工资分配的核算： DR:待摊支出建设单位管理费 采购保管费 其他投资等 CR:应付工资（2）工资发放的核算： DR:应付工资 CR:银行存款（3）结转代扣款项 DR:应付工资 CR:其他应付款/其他应收款等（二）固定资产的核算1、固定资产的确认和初始计量价值标准：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。2、固定资产的分类（1）按经济用途和使用情况分：房屋及建筑物；施工机械；运输设备；动力及生产设备；生产及管理用具；其他固定资产（2）综合分类：投资者投入的固定资产；接受捐赠的固定资产；购建中固定资产；自用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；融资租入固定资产；土地3、固定资产增加的核算（1）建设单位收到主管部门无偿拨入供组织管理基建活动的计算机: DR:固定资产 CR:上级拨入资金（2）建设单位用零星购置费购入固定资产： DR:固定资产自用固定资产 CR:银行存款（3）建设单位用基本建设投资直接购入的固定资产 DR:固定资产 CR:银行存款 按月计提折旧费： DR:待摊投资建设单位管理费 CR:累计折旧（4）建设单位收到投资者投入的固定资产： DR:固定资产 CR:项目资本 累计折旧（5）接受捐赠的固定资产： DR:固定资产 CR:项目资本公积4、固定资产折旧的核算5、固定资产修理及改扩建的核算（1）直接列支费用 （2）符合资本化条件的，设置“固定资产修理支出”，在两次大修理的间隔期限内单独计提折旧。6、固定资产处置的核算：通过“固定资产清理”核算7、固定资产租赁的核算四、基本建设投资的核算（一）基本建设投资核算的内容和任务1、基本建设投资核算的内容：“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”、“待核销基建支出”、“转出投资”2、基本建设投资核算的任务：（1）加强基建投资支出的核算和管理，及时编制基建投资表，检查和反应本年基建投资计划的执行和结果。（2）严格控制各项费用支出（3）对出包建筑工程，按规定办理工程结算，正确核算投资支出（4）正确分析和考核基建计划和基建概算的完成情况，总结经验、发现问题，改进工作，提高效益。（二）建筑安装工程投资的核算1、建筑安装工程投资额的构成2、出包方式建筑安装工程投资额的核算（1）工程价款的结算方法；半月预支，安月结算；分阶段预支，竣工后一次结算；竣工后一次结算；其他方式（2）预付备料款的拨付极其扣回；（3）预付备料款和出包工程款的核算 建设单位向施工企业预付备料款： DR:预付备料款 CR:限额存款 以材料低作预付备料款： DR:预付备料款 CR:库存材料 从应付工程款中扣回预付备料款时： DR:应付工程款 CR: 预付备料款 按工程形象进度分段结束啊建设项目： DR:建筑安装工程投资 CR:应付工程款（4）单独计算的其他工程款的核算 （5）基建绿化的核算 经营性项目或能形成资产且有交付对象的非经营性项目 DR:建筑安装工程投资建筑工程投资绿化 CR:银行存款 应付工资 其他应付款等 建成移交时： DR:交付使用资产固定资产林木 CR: 建筑安装工程投资建筑工程投资绿化非经营性项目发生的绿化支出： 发生绿化支出时：DR:建筑安装工程投资建筑工程投资绿化 CR:银行存款 应付工资等 不能形成资产的： DR: 待核销基建支出 CR：建筑安装工程投资建筑工程投资绿化 在项目完成后报同级财政部门批准审批： DR:基建拨款以前年度拨款 CR:待核销基建支出（三）设备投资的核算（1）建设单位将一批需安装的设备交付安装： DR:设备投资在安装设备 CR:库存设备（2）收到主管部门从其他单位无偿调入的设备： DR:设备投资不需安装设备 CR:基建拨款本年其他拨款（3）设备交付使用： DR:交付使用资产固定资产 CR:设备投资不需要安装设备（四）其他投资的核算（五）待摊投资的核算1、待摊投资的内容：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘探设计费、研究试验费、临时设施费、设备检验费、延期付款利息、负荷联合试车费、包干结余、土地使用税、工程质量检测费、耕地占用税等2、待摊投资的核算（1）建设单位筹建机构以基建投资借款购买的办公用品、支付本月水电费、筹建机构人员工资、计提的福利费及工会经费等： DR:待摊投资建设单位管理费 CR:基建投资借款 应付工资 应付福利费 其他应付款应付工会经费（2）用自筹资金户支付勘测设计费： DR:待摊支出勘察设计费 CR:银行存款自筹资金户（3）本月出包工程应付临时设施包干费： DR:待摊支出临时设施费 CR:应付工程款3、土地征用、开发及迁移补偿费的核算 DR:待摊支出土地征用及迁移补偿费 CR:限额存款等4、动拆迁安置房的核算（1）购入安置房： DR:未使用安置房 CR:银行存款（2）因动迁使用安置房： DR:待摊投资土地征用及迁移补偿费 CR:未使用安置房（3）将安置房以低于成本价出售： DR:银行存款 待摊投资土地征用及迁移补偿费 CR:未使用安置房（六）转出投资和待核销基建支出的核算1、转出投资的核算（1）转出投资的含义：基本建设过程中，非经营性项目发生的产权不归已构成基本建设投资完成额，但不计入交付使用资产价值按规定移交给其他单位使用的专用设施支出。（2）转出投资的核算：设置“转出投资”科目非经营性项目，为项目配套所需建成的产权不归己的专用设备： DR:建筑安装工程投资 CR:应付工程款 库存材料 银行存款等 专用设施完工后，产权不归属于本单位时： DR:转出投资 CR:建筑安装工程投资 如果该专用项目配套资产产权归属于本单位： DR:交付使用资产固定资产 CR:建筑安装工程投资 下年初冲销转出投资时： DR:基建拨款以前年度拨款 CR:转出投资2、待核销基建支出的核算（1）非经营性项目在建设过程中发生的构成基建投资额，但不形成交付使用资产，按规定核销的投资支出。（2）会计处理 某非经营性项目当年发生江河清障、航道清淤、飞播造林、水土保持、城市绿化等支出：DR:待核销基建支出 CR:银行存款 某建设项目经可行性研究，确定取消不再建设，其已发生的可行性研究费： 属于非经营性项目： DR:待核销基建支出 CR:待摊投资可行性研究费属于经营性项目的： DR:待摊投资其他待摊投资 CR:待摊投资可行性研究费某非经营性项目上年发生的待核销基建支出，本年初予以转销： DR:基建拨款以前年度拨款 CR:待核销基建支出五、交付使用资产和基本建设资金的核算（一）交付使用资产的核算1、基本建设支出：构成交付使用资产支出和不构成交付使用资产支出2、交付使用资产成本计算对象和成本组成内容（1）交付使用资产成本的计算对象（2）交付使用资产成本的组成 新建的房屋、建筑物的交付使用资产成本：建筑工程投资支+应分摊的待摊投资支出3、交付使用资产的验收交接手续4、交付使用资产的核算（二）基建资金冲转的核算1、拨款单位基建资金冲转的核算2、投资借款单位基建资金冲转的核算六、基建收入、基建包干节余、留成收入和其他基建业务的核算（一）基本建设收入的核算1、基本建设收入的内容2、基建收入的核算（二）基建包干节余的核算1、基建包干的形式和内容2、基建包干节余的分成3、基建包干节余的核算：“应交基建包干节余”（三）留成收入的核算1、留成收入的来源2、留成收入的用途3、留成收入的核算（四）其他基建业务的核算1、土地使用税和耕地占用税的核算2、印花税和车船税的核算3、其他应付款业务的核算七、会计报表（一）会计报表的编制要求1、真实性2、完整性3、及时性（二）基建财务快速月报1、基建财务快速月报的特点：中央级建设单位编报；只报送主要的财务指标；以千元为计量；传递速度快。2、基建财务快速月报的编制本年预算拨款累计、自筹资金拨款累计、本年投资借款支用数累计、投资借款余额、投资借款指标结余等项目（三）资金平衡表1、格式及内容：资金占用与资金来源资金占用：基本建设支出合计（交付使用资产、在建工程）、待核销基建支出、转出投资、应收生产单位投资借款、拨付所属投资借款、器材、货币资金、预付及应收款、