内部控制理论与实务研究-李鸿英.doc

内部控制制度理论与实务研究华宸信托投资有限责任公司 李晓燕摘要：企业的经济活动日益复杂化，而现有企业内部控制制度在企业发展中显示出了它的缺陷与不足，要提高企业内部控制制度，必须认真分析问题产生的原因，并积极探索解决问题的具体对策。关键词：内部控制制度；控制环境；法人治理结构；审计企业的经济活动日益复杂化，而现有企业内部控制制度在企业发展中显示了它的缺陷与不足，在现实生活中，企业衰败的案例数不胜数，从小企业到名牌企业无一例外。1989年成立以“昂立一号”为主营业务的三株实业有限公司，也曾经争当中国第一纳税人，年销售额曾经高达80亿元，累计上缴利税18亿元，拥有15万员工的庞大帝国，在1998年轰然倒塌，1999年全部进入停业。与此同时，我们也相继看到一些上市公司“郑百文”、“银广夏”等一系列丑闻事件的发生，尽管这些案例发生背景不完全相同，原因复杂，但有一点共同的问题就是内部控制的失控。对于内部控制，我国政府给予了高度重视，从1986年财政部发布会计基础工作规范，对内控制度作了相应的规定。1990年以后随着市场经济体制目标的提出和以建立现代企业制度为目标的国有企业改革的进行，会计职业界开始对内部控制展开了广泛的理论研究，企业在实务上积极进行探索。2001年6月财政部又发布了内部会计控制规范基本规范（试行），这是对内部控制的重要组成部分内部会计控制所制定的法规。后又在货币资金、采购与付款、销售与收款、成本费用、工程项目、固定资产、存货、筹资、对外投资9个环节制定了相应的法规，每一环节详细规定了具体管理步骤。这在理论及法规建设方面都取得了一些重要的、阶段性的成果、进一步完善和统一了企业内部控制制度。但纵观2001年以后企业内部控制案例仍令人触目惊心。据上海市检察院统计，2003年查处的国有企业贪污贿赂犯罪案件中，涉及基建环节的案件有36件，约占总数的10%，大部分发生在势力雄厚的国有骨干建筑企业中。综合其主要原因就是在内部控制中出现了问题。 一、内部控制存在的局限性（一）受成本效益原则的约束。控制的环节越多，设置的岗位就会增加，需要配备更多的人员，内部控制的运行成本必然升高。但在实践中内部控制的成本与效益却难以估计，需要个人主观判断。主观判断的失误可能会使必要的控制未能实施而造成更大的损失。也可能会使某些控制成本超过预期收益导致控制程序得不偿失。（二）受人为错误的影响。内部控制是由人来执行的，执行人员的实际操作水平直接关系到内部控制的作用能否有效发挥。而不适应该岗位素质要求，粗心大意、精力分散、对内部控制的程序或措施经常误解。在这些人为因素的影响下，即使是设计完美的内部控制也可能失效。（三）受串通舞弊的限制。不相容职务分离是内部控制的一条重要原则，它可以避免一个人单独从事和隐瞒不合规行为。但也不可避免合伙舞弊。（四）受管理越权的限制。任何控制程序都不能发现和防止负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地使用权力。管理层违规是对内部控制的一个主要威胁，许多重大舞弊和财务信息失真案件就是由于高层管理人员的越权干预而发生的。（五）受政府政策和法律的非预期变化影响。企业处在经常变化的环境中，为了生存和发展势必要不断地调整经营战略，从而内部控制制度也应作及时的调整。（六）受竞争对手的行动影响。二、加强内部控制的建议与对策为有效地防范和改进上述问题，笔者认为在两个方面需要加强管理。（一）建立良好的企业控制环境。所谓控制环境，是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素的通称，这一组因素包括管理哲学和经营方式，组织结构，董事会，授权和分配责任的方式，管理控制方法，内部审计，人事政策和事务，外部影响等。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。它可以增强也可削弱特定控制的有效性。1、加强企业诚信与道德价值观的树立现在，经营良好的企业管理人员越来越认可一种观点，即：“强调道德价值观是值得的。”职业道德行为和管理层的诚信是“企业文化”的一个产物。企业文化包括道德和行为准则、交流沟通这些准则的方式，以及在实践中强化这些准则的方式。一是加强企业用工制度中关于诚信与道德价值观的考核认证。一个具备优良品德的高素质员工，不仅能有效约束控制自己的行为，更能感染周围所有同事，营造一种良好的工作氛围。而品质差的人则会是一枚炸弹，随时会给企业带来灾难。考核这方面因素可以通过在招工内容中加入品质方面的测验；定期考核中自评和民主测评加以认证。二是建立明确的道德准则并积极推行建立并推行针对高级管理人员的道德准则。如领导人员廉洁自律“五不准”规定、高级管理人员职业与道德规范。明确由董事会负责对高级管理人员遵守情况进行监督，并授权公司总裁负责实施。以此进行每年至少一次的定期培训。培训方式包括专门培训、互联网等宣传推广方式包括召开会议、进行年度书面确认。公司诚信与道德建设强调从“一把手”做起，通过领导干部连接自律检查，有效地开展信访、发邮件举报机制以及公示办法，在公司范围内传达管理层对道德准则的遵循。建立并推行针对全体员工的道德准则。员工职业与道德规范、公司劳动合同管理暂行办法、违反财经纪律处分暂行规定以及员工手册等都是适用全体员工的道德准则规范。公司根据劳动合同管理办法、纪律检查条例、业绩考核办法等多项规章对员工实施管理，并对出现的违规行为进行处理，敦促员工遵守道德规范。2、明确董事及高层管理人员的责任内部控制是由管理层设计并负最终责任。当管理层凌驾于内部控制之上，绕过内部控制制度的时候，内部控制的监督控制作用就消失殆尽而形同虚设。我们可以尝试以下做法：一是明确规定管理层对内部控制进行评价。公司编制年度报告中需包括内部控制报告，外部审计师要审核并报告管理层所做的评价。二是明确规定公司董事长、总经理及财务总监对财务报表的书证要求。（二）完善公司的法人治理结构1、完善内部审计制度。建立独立于董事会的监事会或隶属于董事会、主要由公司外部独立董事参加的审计委员会。其主要职责为：监督公司财务报告制度及财务、会计、法律相关的内部控制制度的完善性；监督外部审计和内部审计的独立性和工作业绩；提供外部审计、内部审计、企业管理层和董事会之间的沟通途径。2、加大对违规行为处罚的力度。制定严格并详细的违规处罚措施。加大违规行为的宣传力度。对违规行为进行纪律处分，处理的原则和结果应在公司上下进行传达。对员工违规的处理主要采取批评教育、组织谈话、纪律和经济处分等形式，处理结果在适当范围内进行通报。对重大违规事件还要在公司范围内进行典型案例剖析，开展警示教育宣传。内部控制体系的建设是现代企业管理中不容回避的现实问题，也是一项长期、复杂和艰巨的工作。我们应转变经营观念，增强控制意识，努力提高管理水平。使企业利于长久发展。参考文献1朱荣恩。 内部控制案例。复旦大学出版社.2005年8月。2朱荣恩。 内部控制评价。中国时代