售价金额核算法丧失的理论基础与应用条件.doc

售价金额核算法丧失的理论基础与应用条件摘要:售价金额核算法，是商品流通企业就“库存商品”进、销、存核算而采用的一种会计核算方法；作为计划经济的特定产物在今天看来已经丧失了存在的客观环境和应用条件。企业会计准则1号存货的颁布实施，尽管没有明确标明，但实质上从理论规范和业务操作层面上已经彻底否定了售价金额核算法。本文就其弊端和否定取消的内因进行剖析和诠释，并提议改用准则规定的其它方法进行核算。关键词:售价金额核算 缺陷与应用质疑 新准则实质取消存货包含“库存商品”，它是商品流通企业流动资产的重要组成部分；而库存商品的计价方法是确定商品流通企业销售成本和销售价格的重要依据。准则第三章“计量”部分规范说明了：存货成本包含的内容，存货的初始计量方法即存货应当按照成本进行初始计量，发出存货成本的确定方法即“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，明确取消了移动平法均和后进先出法。存货的期末计量方法，存货成本的结转等；尽管准则没有明确取消，但实质上还是否定了毛利率法和售价金额核算法。本文仅就其否定或取消售价金额核算法的社会客观条件及内在成因进行剖析和诠释。一、售价金额核算的内涵及会计处理方法售价金额核算法是上世纪50年代初在学习前苏联的经验基础上建立并实施的一种存货核算方法，至今仍在一些商品流通企业采用。其基本要点是：把商品管理和商品核算密切结合起来，建立实物负责制度，并通过商品的售价总金额和实地盘点制度，对各个实物负责人所经管商品的数量进行控制，因此，这种方法又被称为“售价核算，实物负责制”。其内容主要包括：确定实物负责人，建立实物负责制;售价记账、金额控制。库存商品总分类账户和明细分类账户一律按售价记账，明细分类账户按实物负责人设置；由于库存商品账户按商品售价记账，所以还要设置“商品成本差异”账户；记录商品进价与售价之间的差额;建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。通过定期（月终）实地盘点商品，以核实库存商品实际数量和按售价计价的总金额；再和明细账上的售价总金额进行核对，以确认和稽核实物负责人是否履行经济责任;实行明码标价制度，加强商品价格管理;健全进货验收制度和销货收款制度。(一)售价金额核算法规定的程序第一是实行实物负责制，即划分实物负责小组，建立岗位责任制，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等建立相关的手续制度。第二是建立会计二级核算体系，即划分二级核算单位，按实物负责小组设置库存商品和商品进销差价明细分类账，按售价金额核算商品的进、销、存。第三是执行规范的商品盘点制度，即定期进行商品全面盘点、账实核对，如遇实物负责人调动、商品调价应进行临时盘点。(二)售价金额核算法的会计处理规定为了正确核算商品的进、销、存业务，一般应设置“物资采购、库存商品、商品进销差价、主营业务收入和主营业务成本”会计科目进行核算。购进商品时：要按商品售价借记“库存商品”账户，按商品采购成本贷记“物资采购”账户，将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。对于结算凭证和商品入库同时发生的业务及结算凭证先到、商品验收入库在后的业务，均按上述程序进行处理。对于已经验收入库的商品，在月末结算凭证尚未到达，则应按商品暂估价入账，即按商品的售价借记“库存商品”账户，按商品的暂估价贷记“应付账款”，将两者之间的差额贷记“商品进销差价”账户；下月初用红字冲回，以便下月在结算凭证达到后支付货款或开出并承兑商业汇票时，按正常程序通过“物资采购”和“库存商品”及“商品进销差价”账户进行处理。销售商品时：每日营业终了，各实物负责人应根据当日的主营业务收入、交款单或送款单和进货凭证以及其他有关凭证，编制“商品进销存日报表”，将其和有关凭证一并送财会部门据以记账。在售价金额核算法下，销售商品的账务处理仍然包括两方面内容：一是每日按商品售价反映主营业务收入和销货款的收取情况；二是每日按已销商品的售价结转主营业务成本并注销库存商品。之所以平时按售价结转主营业务成本，是为了正确反映实物负责人的经济责任，商品销售后，必须按售价及时注销库存商品，因而也就相应地按售价结转主营业务成本。待月末再采用一定方法计算已销商品的进销差价，把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。 其计算公式如下：进销差价率 = 期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价/ 期初库存商品售价+本期购入商品售价100%本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入进销差价率本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价(三)售价金额核算法的特征商品零售处于商品流通领域的最后环节，在业务经营上具有许多不同的特点：首先，零售企业一般是综合经营，商品品种和规格复杂；同时零售企业以终端消费者为服务对象，交易额小、交易次数频繁，一般不需要填制销货发票。其次，零售企业商品的库存量一般不大，通常以保证市场需要和商品流转能顺利进行来确定库存定额，加之多数企业商品销售和储存都由柜组直接管理，库存情况举目可见，不需要通过账目掌握商品数量变化情况。第三，凡购进的商品都要立即订明售价，以备上架供售；所以，零售企业在经营管理的很多方面，大都从售价出发，而不是从成本和利润核算角度来考虑问题。二、售价金额核算存在的缺陷及丧失的理论基础与客观应用条件按照企业会计准则、企业会计制度和商品流通企业会计制度的相关规定，对商品流通（零售）企业的库存商品可采用进价或售价进行核算。进价核算计算准确，但核算工作量比较大，所以经营品种多的商业零售企业长期以来大多采用售价金额核算制。但由于销售价格的频繁变动，又使该方法的应用目前面临了一定的局限性；作为计划经济的产物在今天看来已经存在着很多弊端，可以说已不能适应激烈的市场竞争和现代企业管理与发展的需要。其弊端主要表现在：第一，我国目前实施的增值税是一种价外税，按照会计制度及其相关规定，库存商品账面应按照不含增值税的金额记录。然而在实务中，商品零售企业销售商品时的标价却包括了增值税的销项税额，也就是说，售价是含税价格。这样就产生一个问题，即如果按照不含税售价记录库存商品，售价金额核算的优势就得不到充分发挥，如果按照含税售价记录，又不符合会计制度的规定。第二，售价核算不利于库存商品的管理，容易被舞弊者钻空子。一般而言，会计部门只管库存商品总额，对商品实物不能有效控制，库存商品明细账按实物负责柜组设置，只反映售价金额，不反映实物数量；在进货时故意多报毛利来抬高商品的账面售价和毛利率，月末核算当期利润相应虚增，以此达到多分所谓效益分成，等于是隐形蚕食企业的库存商品资产。第三，售价金额核算的存货计价商品销售成本和销售毛利缺乏准确性；同时，售价金额核算财务信息反馈迟缓，对商品价格调整不能灵活掌握。由于竞争激烈，市场价格多变，销售价格不能随行就市，影响竞争力，若随行就市经常调整售价，变价操作的工作和核算量非常大。最后，售价核算不能适应利用现代化手段进行信息的收集、整理、加工和检索。在计算机账务处理系统中， “库存商品”以售价记账，另外需设“商品进销差价”账户以计算库存商品实际成本，导致商品进销存模块与会计的账务处理系统模块相分离。实际工作中售价核算，商品销售收入、销售成本及结存余额等财务数据，通过商品进销存系统运算后不能由系统自动链接过渡到账务处理及其他模块中，还需要由财会人员对商品进销存进行一系列复合、重组、复核后再输入财务的账务处理模块中，各模块间数据未能共享，自动完成账务处理。另外商品品种繁多，众多商品共用一个货号，网络中不能查到各种商品的进价、库存量等资料。再有售价变动频繁，售价核算的计算程序使得监控程序无法发挥应有的作用。三、取消对库存商品的售价金额核算改用准则规定的其他核算方法在我国原计划经济价格体制下，商品的定价(售价)通常是事先制定下来的，其计划指令性或指导性的价格相对比较稳定。库存金额由售价统一衡量，毛利由售价与平均进价的差额计算得到；进、销、存相关账目的金额数都通过售价这个基准计算反映出。但由于市场价格的频繁变动，其销售毛利的计算必然严重失真，同时调整售价的同时还需要相应调整有关账目；处理过程繁琐，而且信息比较滞后，在管理中容易出现漏洞，与其准则规定且与标准的财务系统不相容。具体准则存货更加明确地规定了存货成本的内涵，存货的初始计量方法即“存货应当按照成本进行初始计量”；而发出存货成本的确定方法要求“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”，这实际上就是否定或隐形取消了售价金额核算法。即按售价入库和按售价发出理论上有悖于准则的内涵精髓，售价金额核算法已失去了制度支撑和现实的客观条件。所谓进价金额核算就是库存商品入库“按照成本进行初始计量”，发出库存商品时可“采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定其发出存货的实际成本”。在目前的市场经济环境下一般都由卖方市场转变为了买方市场，商品的价格受到市场的变化而自由波动，一般变化较频繁；所以售价金额核算已失去了生存的客观条件。而采用进价金额核算，采用批次管理、先进先出的原则，或通过加权平均法