我国增值税扩围对社会经济效益的影响.doc

广东金融学院 本科毕业论文我国商业银行*问题及对策广东金融学院2014-JX16- 本科毕业论文（设计）我国增值税扩围对社会经济效益影响学生姓名：黄雁玲学号：101551424系部：会计系专业：会计学指导教师：陈见丽 教授提交日期：2014年3月30日毕业论文基本要求1毕业论文的撰写应结合专业学习，选取具有创新价值和实践意义的论题。2论文篇幅一般为8000字以上，最多不超过15000字。3论文应观点明确，中心突出，论据充分，数据可靠，层次分明，逻辑清楚，文字流畅，结构严谨。4论文字体规范按广东金融学院本科生毕业论文写作规范和“论文样板”执行。5论文应书写工整，标点正确，用微机打印后，装订成册。本科毕业论文（设计）诚信声明本人郑重声明：所呈交的本科毕业论文（设计），是本人在指导老师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议，除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学生签名： 时间： 年 月 日 关于论文（设计）使用授权的说明本人完全了解广东金融学院关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：1.按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；2.学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务，在校园网上提供服务；3.学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；本人同意上述规定。 学生签名： 时间： 年 月 日广东金融学院 学士学位论文我国增值税扩围对经济效益的影响摘 要 本文主要通过搜集网络和期刊上的研究数据，了解在我国实行营业税改增值税的税制以来改革各个试点的经济效益变化，特别是交通运输业和部分现代化服务业的经济效益变化，从而发现在增值税扩围期间，各个试点的部分现代化服务业反应良好，认为此次税制改革对企业有减轻税负的作用，但其中也有不少运输仓储企业认为改革后反而令其税负加重了，经过分析我认为主要是因为这些企业的业务特殊性。另外，在营业税改为增值税后，国家和企业还会面临一系列问题，例如税收的征管问题；地方税收和国家税收的征收和分配的难题；增值税专用发票管理范围扩大；企业的税务成本和纳税申报的工作量进一步增多等等，在通过思考和研究之后整理了一些政策建议。但总体来说，增值税扩围势在必行，只是它是需要一个过渡期，国家之所以计划在2015年完成整个税制改革，是因为它此项改革必定令税收制度更加公平和健全。关键词：增值税扩围； 营业税； 经济效益 AbstractThis paper mainly through the collection of data network and journals, to understand the business tax on the value added tax in our tax system reform of economic change of each pilot since, especially economic changes in transportation industry and part of modern service industry, which found that during the Value added tax pilot, each part of the modern service industry reaction good, that the tax reform is to reduce the tax burden on enterprises role, but there are many transportation and warehousing enterprises after the reform of its tax burden that instead aggravate, after analysis, I think mainly because of the special nature of these business. In addition, the business tax to value added tax, the state and enterprises will face a series of problems, such as tax collection and management problems; between local tax and tax ownership and collection will be redistributed; special Value added tax invoice management; enterprise tax cost increases, tax declaration workload will increase, after thinking and research some policy recommendations. But overall, Value added tax be imperative, but it is a transition period, the country is planning to complete the tax reform in 2015, because it is this reform will make the tax system more fair and perfect.Key words： Value added tax broadening； Sales tax； Economic benefits目 录摘 要Abstract一、引言1二、我国增值税扩围现状 2三、增值税扩围对经济效益的影响3增值税扩围对部分现代服务业经济效益的影响3增值税扩围对交通运输企业经济效益的影响4 四、增值税扩围面临的困难5中央与地方收入归属的困难5税收征管困难6五、政策建议7对交通运输企业的建议7对税收征管的建议8六、结束语8参考文献10致 谢11我国增值税扩围对社会经济效益影响近几年，我国增值税扩围速度越来越快，各省市争先展开了营业税改增值税的税制改革计划，其中对我国的社会经济效益造成了一系列好的和坏的影响，下面我将结合我国税制现状，分析增值税扩围造成的影响和存在的困难，提出一些政策和建议。一、引言增值税作为一种流转税和价外税，是以商品在流转过程中产生的增值部分作为计税依据而征收的，只有商品发生了增值了才用交税，没有增值的部分就不必缴纳增值税，相比营业税来说显得更加公平，不仅避免了营业税重复征税的弊端，而且加上增值税是以销项税额减进项税额来确定应交税额的计价方式，比起营业税以全额征收方式征税的价内税来说，营业税改增值税这项改革使得我国税收更加公平，可以减轻许多企业的税负。当今经济社会中，已经很少国家会征收营业税，只有中国一直处于增值税和营业税两税并存的制度中。自从法国在1954年成功实施征收增值税以来，增值税被各个国家广泛使用的原因有多种，例如消除重复征税，内部约束机制等。目前在国际上已经有170多个国家和地区开始征收增值税，征税范围几乎覆盖了所有货物和劳务，而我国也在1979年引入了增值税。如今，据2011年的中国税收收入来源数据看到，增值税收入占总税收收入的27%，而税收收入占我国政府收入的95%，可见增值税收入占了国家收入的四分之一。增值税作为我国主体税种，对促进我国经济效益的增长方面发挥着重要作用，影响深远。同时，我还看到了营业税收入还是占了总税收收入的15%，虽然增值税的征税范围涵盖了我国的境内销售，进口货物，和加工、修理修配劳务，但是营业税的征税范围却是主要覆盖了第三产业的大部分劳务，加上营业税税基宽，侧面反映了增值税的征税范围依旧过窄是制约了国家经济发展的一大障碍。与此同时，企业税负过重以及税收的不公平依然制约着我国第三产业服务业的发展，中国目前第三产业还需要重点扶持，第三产业的发展对社会经济效益的影响至关重要，是创造就业和维护社会安定的重要产业，增值税和营业税两税并存的局面，会对劳务征收过重的税收而不利于社会分工，严重影响社会经济结构的调整，也不利于我国的产品和劳务在国际上竞争力的提升。所以说增值税扩围对我国经济效益影响深远，势在必行，将营业税改征增值税，有利于我国税制的完善和消除重复征税的弊端；有利于优化国家的投资、消费和出口结构，促进国民经济健康和谐发展。有利于促进各个产业的融合以及社会专业化分工；有利于为大多数企业降低税收成本，增强企业的竞争能力；11二、我国增值税扩围现状自1994年分税制改革以来我国税制改革的又一重大决定便是此次的营业税改增值税，这是国家实施结构性减税的重大举措。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。2012年1月1日，上海试点作为全国第一个试点拉开了营业税改增值税的帷幕，率先对交通运输业和部分现代化服务业展开营业税改增值税的税收试点改革。就在同年的8月，增值税扩围速度加快，多个省市提交了申请，表达了进行试点的愿望，包括了我们广东省，可见改革的进程不断深入推进。自2012年8月1日起至年底，改革试点已经由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省。按照国家规划，我国增值税扩围基本按照三个阶段走，第一阶段是在部分行业部分地区进行“营改增”试点，2011年上海已经启动计划；第二阶段是选择部分行业在全国范围内进行试点，按照目前情况看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广，也即“6+1模式”；第三阶段是在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。最快是在十二五期间，即2015年前完成全面营改增计划。另外，改革试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税；在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务适用6%税率，部分现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%税率。上海试点作为这次税制改革的第一个试点，它体现出的试点后税负变化是人们十分关心的话题。截止到2012年5月，上海市共有12.6万户企业（其中，交通运输业1.1万户，现代服务业11.5万户；一般纳税人4万户，小规模纳税人8.6万户）纳入改革试点范围，由原缴纳营业税改为缴纳增值税。5月中旬，上海市政府对外公布了今年一季度数据，全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。试点的小规模纳税人大多由原实行5%的营业税税率降为适用3%的增值税征收率，且以不含税销售额为计税依据，税负下降幅度超过40%。但是，并不是所有企业都是减税了，一些运输仓储企业的税负反而加大，36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。可见，即使增值税扩围会给大多数第三产业带来福音，但是对于很多交通运输业来说却是雪上加霜，归根于交通运输业的业务特殊性。三、增值税扩围的影响增值税扩围对部分现代服务业的影响现代服务业大体相当于现代第三产业，是指以现代科学技术特别是信息网络技术为主要支撑，建立在新的商业模式、服务方式和管理方法基础上的服务产业，它既包括随着技术发展而产生的新兴服务业态，也包括运用现代技术对传统服务业的改造和提升。根据服务业的一般发展规律，要经历上升、徘徊、再上升的发展过程，最终将成为国民经济中最大的产业，而当今我国的服务业作为第三产业的重头戏正在经历着再上升的阶段，加快服务业的发展是中国转变经济发展方式，调整产业优化结构的迫切需要。但是现代服务业受到了诸多不完善制度的约制，税负过重便是其中之一。在服务业征收营业税，营业税以营业额为税基全额征收和营业税重复征税的两大弊端造成了企业税负过重，税率偏高、税制复杂加大了企业的成本压力。有研究表明，服务业的税负比制造业高，还有很多地方的营业税负比增值税负高，这严重制约了我国企业的发展。要想促进我国服务业的发展必须改变两税并存的现状，减轻服务业的税收负担。国家选择部分现代服务业试点主要考虑因素：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。2011年开展了试点营业税改增值税是中国税制改革的一大进步，增值税扩围对各个试点的部分现代化服务业来说无疑是一种推动力。增值税扩围之后，部分现代化服务业采用的税率是6%，表面看上来似乎比5%的营业税率增多了，税负加重，但是由于改为征收增值税后有大量的进项税额可供抵扣，企业的进项税额越多可抵扣的税额越多，加上税制改革后依然延续改革前的税率设置方法：以年应纳税所得额500万元为准区分为一般纳税人和小规模纳税人，对于小规模纳税人，适用3%的简易征收率，这样对许多小企业来说是更为有利的，据调查，上海自从开始营改增后70%表示税负降低了百分之四十几。可抵扣进项额的多少主要取决于企业的产业模式，除了交通运输业外，大部分现代化服务业行业的税负会下降。部分现代化服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。增值税扩围对运输企业的影响而国家选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。对于同是第三产业的交通运输业来说，与上述的部分现代化服务业不同的是，增值税扩围似乎对交通运输企业造成的影响是消极的。上海市发展改革研究院课题组发布的2012年一季度上海服务业重点监测企业问卷调查报告指出，从行业分类看，认为税负有所增加的企业主要集中在运输仓储业。36家运输仓储业有63.9%认为税负有所增加，其中税负增加10%以上的企业占27.8%。此外，从事文体娱乐、水利环境业的企业也多数反映税负有所增加。交通运输业又称物流业，其中包括运输业，仓储业，货代业和信息业等的复合型服务产业，是国民经济的重要组成部分，设计领域十分广泛。交通运输业营业税征收范围分为运输装卸与仓储服务两大类，它们的营业税税率分别是3%和5%。但是随着经济与信息日益发达，市场细化分工明确的同时也存在混业经营。以港口为例，不仅从事装卸、转运、搬运业务，卸货之后往往也提供仓储的服务，或者往往会免费提供仓库和储罐等储存设施吗，但是营业的税率不同，仓储、堆存的税率是5%，装卸、搬运的税率是3%，而税务部门要求的是分开装卸业务和仓储业务核算，分部用5%和3%的税率，否则就从高计算，我认为这样的税率政策并不利于交通运输业的发展，存在着极大地税负不公。因此营业税改增值税后可以避免交通运输业产生这种税负不公的现象。但是，增值税扩围后，交通运输业的税率是11%,远远大于营业税税率5%。与部分现代化服务业不同的是，部分现代化服务业的增值税税率虽然比5%大，但是其存在着大量的进项税额可供抵扣，实际应缴纳的税金确实比税制之前低。但是对于交通运输业来说，由于其主要的进项是固定资产例如汽车和过桥费、路费等，在购进产品时很难获得专用增值税发票。作为物流企业成本的大头成品油费用支出，自然无法获取增值税发票，另外，交通运输业的大多数终端工作完成者都是个体户，没有开出增值税发票的能力，基本上不存在增值税发票。企业虽然有这两部分成本支出，却收不回可以抵扣的发票。而可以开具增值税的项目，却因种种原因供应商无法全额开出，结果税率就由3%变成了结结实实的11%。因此，特殊的成本结构造成交通运输业的进项税额少，不能获得足够的抵扣金额，加上销项税率高，因此造成了增值税扩围后交通运输业反而税负加重。近几年来交通运输业发展迅速，我国社会物流总额由1991年的3万亿元上升到2012年的177.3万亿元，增长了52.8倍，年均增长25.9%。同时，我国社会物流总费用与成本较高， 2012年全国社会物流总费用是9.4万亿元，占GDP的比率是18%，与国际上的物流总费用10%相比而言很有很大差距，其中税负过重也是原因之一。据调查分析表明，增值税扩围会对交通运输业上市公司税负和收益带来不同影响，例如长杭油运税负增加了18.02%，而东莞控股只增加了0.01%，而行业税负增加率是2.36%，同时增值税扩围使得交通运输业上市公司的的收益减少。同一个行业造成的影响不同是因为固定资产投入多少的不同，固定资产投资多，则所受影响大，投资少则所受影响少。综上所述，虽然进行了税制改革，但是对许多交通运输企业来说却是雪上加霜。交通运输业是我国第三产业中的重要组成，关系到社会的整体经济效益，要想促进产业结构的优化，还是要适当降低试点交通运输业的增值税税率。四、增值税扩围面临的困难中央与地方收入归属的问题营业税作为我国地方的主体税种，除了铁道系统、各个银行总行和保险公司归中央，其他部分由地方税务机关负责征收。如果增值税扩围全面实行会导致营业税完全消失，对地方政府来说少了一项收入来源，这样一来不仅加剧了地方政府的财政困难，影响地方经济发展，还形成了一种头重脚轻的中央集权形式，对我国经济发展不利。为了能给增值税的全面扩围创造良好的外部环境，必须调整地方税收结构，调整政府间的财政关系，保证地方政府的财政收入水平。增值税属于中央地方共享税，中央和地方各分享增值税的75%和25%，主要由国家税务局征收，进口环节的增值税由海关代征。而在实际税收征管工作中，当增值税与营业税的课税对象有交叉业务难以划清时，国税局和地税局双方会基于各自部门的利益而产生税收管辖权上的纠纷，导致国税与地税的冲突与矛盾，可能出现双方争夺税源的状况，也可能会出现双方谁都不愿管而导致税收流失的后果，这对我国整体税收利益来说是十分有害的。另外在增值税扩围的过渡阶段，还可能造成税收的横向转移。而引起这种税收横向转移的主要是非试点地区的增值税纳税人，非试点地区向试点地区购买营业税改增值税服务，试点地区开具的增值税专用发票可供非试点地区抵扣进项税额，从而导致了税收从非试点地区流向了试点地区，造成不同地区间的利益冲突。这也是制约了社会经济协调发展的因素之一。 税收征管问题税收征管面临的另外两个问题：一是会计核算。在此次改革之前，我们的财税体制是两税并存，增值税中存在了许多进项税额可抵扣或不可抵扣的规定，单单视同销售中就分为八种情况，而且在增值税扩围后更加增加了两档税率，在原来的17%和13%基础上增加了11%和6%，再加上出口税率一共是五档。而营业税在税目上多而杂，不同的税目要用不同的税率。因此，复杂的应税金额计算给各个营改增企业带来核算的问题。例如，在交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法中规定，向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务是视同提供应税服务应当征收增值税，但是以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。而在现行增值税政策中对以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿提供货物或应税劳务，却仍然视同销售应当征收增值税。再比如，“营改增”试点纳税人认定一般纳税人的标准是年销售额500万元，而现行增值税认定一般纳税人的标准是商业企业年销售额80万元，工业企业年销售额50万元。另外，固定资产和无形资产购买后的入账价值也与改革前的不一样。所以在改革前后会计核算的不同造成企业税务成本的增加，税务人员工作量将提高，而且可能会造成一定的矛盾，只有逐步统一相关政策和条例，才能完成增值税扩围。另外，只在几个省市作为试点开展营业税改增值税造成了地区间经济发展的不平衡。有数据显示，上海在开始改革的5个月内，包含交通运输业和部分现代服务业新增了6336家企业，有1万多家老企业也增添了营改增所对应的业务。大量的企业涌入试点，造成地区间经济发展的不平衡。有的企业甚至会在试点注册并纳税但是在其他地区营业，这样会造成其他地区的税收流失，必须加大增值税扩围的速度。二是发票管理。增值税扩围后政策要求各个企业和税务部门都要建立健全的财务核算体系，重视发票管理。但是自从上海营业税改增值税后对发票管理产生了几个难点。第一是时间紧迫，无过渡期。第二是任务较多，工作量大。第三是涉及面广，社会关注度大，影响广泛深远。第四是国地税发票差异较大。目前增值税的发票管理还存在着许多缺陷，我认为根本原因是以票管税，要得到进项税额抵扣必须依靠增值税专用发票，因此对发票管理的要求极高。而目前我国的发票存在各种虚开，使用不当，填写不完整的问题，虽然国家已经投入了大量的人力物力和高科技手段来强化管理，但是效果不明显，并没有解决问题。另外，目前的增值税一般纳税人大约只占10%，大量的小规模纳税人并不具备增值税的纳税特点。因此现行的增值税发票管理制度还存在很大的完善空间，加大了增值税全面扩围的管理难度。五、政策建议对交通运输企业的建议增值税扩围虽然是全球经济发展的必然趋势，增值税扩围的速度也实现得越来越快，但是在增值税扩围的税制改革中我们还是看到其存在着很多不合理的问题，为了实现我国产业结构的调整，促进第三产业的发展，国家必须加大力度为从事第三产业的企业减轻税负。本文说到在增值税扩围的试点里，我们经过调查发现部分现代化服务业可以从增值税扩围的改革中享受到减税的政策优惠，但是对于同样规模庞大的交通运输业来说并没有那么幸运，在税制改革后税负反而加重了。对此我综合一些学者的提议认为交通运输业可以采取以下几点措施：首先是细化业务的分类。因为在目前增值税扩围的过渡阶段，政策规定未能分类核算的业务实行从高计税原则。因此企业必须会计人员要熟悉政策的各种条例和规定，把自身的业务板块细分，把企业所有的进项业务进行分类，将各种可抵扣业务和不可抵扣业务区分开来，再要区分各种销项业务，合理地划分运输和仓储等各种辅助业务，用不同的税率计算不同业务，避免从高计税。财务人员要密切留意政策中的各种免税、退税的财政补贴政策，也可以咨询相关专家，合理合法地对企业税务进行筹划。其次是规范支出项目的管理。除了要列支各种支出项目哪些是可抵扣项，哪些是不可抵扣项外，还要保证属于可抵扣项的支出可以获得增值税专用发票以抵扣进项税额。企业可以考虑咨询相关专家研究如何规范化管理企业，选择可以长期合作的采购、维修公司，保证发票来源稳定。或者将企业中的小项目开支进行分类核算，编制成本费用表分配到各个部门，提高经营管理效率，降低成本费用，提高企业利润。最后，企业要对供应商和客户作定期的评估，选择合适的企业合作对象。建立和发展新的合作方式，选择优质的供应商和客户有利于公司的长远发展。最好选择是增值税一般纳税人的供应商，保证增值税专用发票的来源，但如果是小规模纳税人也可以协商要求税务部门代开增值税专用发票，总之要采取多方位策略增加可抵扣进项税额。但是，上述建议只是交通运输企业为弥补税负加大所不得不采取的做法，要想真正使交通运输业能够蓬勃发展，还要靠国家政策的扶持。适当降低税率以降低企业税负似乎能解决根本问题，但按照目前政策增值税已经存在五档税率，再增加不同的税率会产生更大的税收不公。可见，财税改革并不是一蹴而就的事情，只有在这个过渡阶段不断探索才能使制度变得越来越完善。对税收征管的建议另外，对于营业税改增值税后，由于营业税几乎完全取消，则地方税收收入会减少很多，地方政府财政更加困难。根据近几年税收测算，如果营业税改增值税全面推进，则增值税只有五五分成，才能保证地方政府的财政收入与目前的财政收入持平，才能保证地方政府不会因为税制改革导致财政损失，确保增值税扩围得到地方政府支持。其次，因为营业税目前是地方税的第一大税，增值税扩围之后等于地方税收变得群龙无首，因此地方政府可以考虑重新调整地方税结构以弥补营业税作为地方第一大税的作用，针对我国财产税体系还不够完整的特点，如果考虑建立以财产税为主的地方税体系，这样一来不仅可以弥补因营业税取消带来的地方税收收入减少，还可以健全我国地方的税收体系。对于会计核算和发票管理问题，由于增值税以票控税，所以对增值税专用发票的管理十分严格，又要提高企业会计核算和财务管理水平，为了充分发挥增值税的经济效率，完善社会市场经济运行，必须加强税收征管。首先，增值税征收权力应归中央管理，但是要制定完善的法律法规，统一管理。其次建立完善的税务信息化系统，建立健全的信息共享机制，运用高科技手段使税务信息