财务会计概念框架的定位研究综述.docx

财务会计概念框架的定位研究综述摘要：关于财务会计概念框架的研究是财务会计理论研究的核心和热点。本文从财务会计概念框架的含义出发，分别从法律、逻辑起点以及与基本准则的关系方面对关于他的定位问题的文献进行了综述。 关键字：财务会计概念框架，含义，法律定位，逻辑起点，基本准则一、 含义 （一）概念FASB（美国财务会计准则委员会）在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。赵文红（2007）认为，财务会计概念框架作为会计理论范畴，是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性的理论基础。云虹（2009）认为，财务会计概念框架是由财务会计最为基本的概念按照一定的逻辑关系有机组合而形成的前后一贯、逻辑一致的理论体系。一般包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素的定义与特征、会计要素的确认与计量、财务报告的列报等。其主要作用是指导和评估会计准则的制定，并在缺乏会计准则的领域起基本的规范作用。（二）内容 谢诗芬（2002）和张荣武（2002）认为，我国财务会计概念框架应包括三个层次：第一层次，主要包括会计目标、会计环境和会计对象；第二层次，主要包括会计信息的质量特征、财务报表的基本要素和会计核算的一般原则；第三层次，主要包括财务报表各要素的确认、计量、记录和报告。葛家澍（2004）在研究西方各国尤其是美国的财务会计概念框架的基础上，提出我国的财务会计概念框架的内容包括：财务会计目标；会计信息质量特征；财务报表要素；要素的确认与计量；财务报告的列报。二、 财务会计概念框架的定位（一）财务会计概念框架的法律定位国外关于财务会计概念框架的法律定位一般有两种模式:一种是以英美为代表的模式，概念框架游离于法律体系外，不具有直接的法律效力；另一种是以澳大利亚为代表的模式，会计准则规范散见于商法、公司法等法典中，具有法律效力。在我国，会计法是我国财务体系的根本法，财务会计概念框架应当遵从会计法的规定，其法律地位相对于企业财务会计报告条例较低。舒惠好（2004）和黎文靖（2004）从制度收益和成本角度来讨论财务会计概念框架的法律地位，应将财务会计概念框架作为会计准则组成部分的制度安排，其效率要优于将其作为指导性规范的制度安排。我国应将其纳入企业会计准则体系，作为该体系的重要组成部分。罗国荣（2003）和江秀英（2003）在分析判例法系和成文法系的会计模式特征及其财务会计概念框架的基础上，认为我国的会计环境与属于成文法系的德国、法国的相似程度，要高于属于判例法系的英、美等国，从而也就说明我国的会计模式更接近于成文法系会计模式，因此我国在制定财务会计概念框架上应从成文法系的国家得出启示。王建新（2005）认为，会计法是我国财务体系的根本大法，财务会计概念框架应当遵从会计法的规定，财务会计概念框架的法律地位相对于企业财务会计报告条例较低。财务会计概念框架在整个会计系统的地位可表示如图关于财务会计概念框架的法律定位，我认为，应该根据实践要求先在现行基本准则的基础上进行修改、补充与完善，等到将来时机成熟，再转化成更符合国际惯例的财务会计概念系统。（二）财务会计概念框架的逻辑起点财务会计概念框架逻辑起点定位不清，会计信息的质量特征、财务报表的要素以及确认计量等较具体的问题难以确定，因此在构建中国特色的财务会计概念框架之前，应该先对概念框架的逻辑起点进行探讨。有人认为是以会计目标为逻辑起点：会计目标决定会计假设，会计假设的提出必须为实现会计目标服务。也有人认为会计目标从本质上也是一项会计基本假设，会计目标在财务会计概念框架理论系统中并不具备初始性，并且是受其它会计概念的制约，也不具备简单性，因此不应作为财务会计概念框架的逻辑起点，而应该以价值增值运动作为财务会计概念框架的逻辑起点。孙芳城（2006）和王海兵（2006）认为，会计目标固然是会计发展的动力，但真正的原动力是会计环境，它包括和最终决定了会计的一切方面。沈红波（2005）认为，虽然财务会计概念框架以会计目标作为逻辑起点，但是我们也应当考虑到会计环境对会计目标的影响。我国基本会计准则以会计假设作为逻辑起点，采用的逻辑结构是：会计假设会计目标会计原则会计要素及其确认计量会计报告。FASB 把会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。它将财务报告的目标放在首位并用来指导其它问题的研究；会计信息质量特征的研究则作为桥梁；再顺序地研究财务报表的要素、要素的确认与计量等问题(葛家澎，1988 )。这个逻辑体系可以用一个简单的图来加以形象地表示：我个人认为财务会计概念框架应以会计目标为逻辑起点，因为任何事情的处理都要先有目标才可以，目标决定方向，会计假设，会计确认，会计计量等都应该以实现会计目标为最终目的。（三）与基本准则的关系财务会计概念框架跟基本准则有什么区别跟联系？能直接把基本准则作为财务会计概念框架吗？在这个问题上不用的学者有不同的看法。首先，财务会计概念框架并不是会计基本准则，国际会计准则委员会( IASC)编报财务报表的框架明确指出，财务会计概念框架本身不属于会计准则的组成部分，是用来评价、制定和发展会计准则的会计理论, 其没有法律效力。我国基本准则是根据会计法和其他有关法律、行政法规加以制定的，其着眼点在于对会计行为进行规范，以保证会计信息质量。其次，在适用对象方面,财务会计概念框架的主要使用者是准则制定者，而我国基本准则适用范围明确定位于企业，采用的完全是具体准则的思维方式。因此， 我国基本准则既要突出“准则的准则”的地位，又要明确是会计准则的一部分，存在自相矛盾之处，这与财务会计概念框架的定位存在本质的区别。他们之间也有密不可分的联系，他们的最终目标都是为了更好的指导财务会计活动。目前我国还没有制定出合适的财务会计概念框架，所以能否把会计准则作为财务会计概念框架，也有很大争议。李小荣（2009）认为，到目前为止，会计学界主要有三种观点：一是把基本准则作为我国的财务会计概念框架，并对其进行适当修改；二是在基本准则适当修改的基础上，再构建一个财务会计概念框架；三是取消基本准则，重新构建我国的财务会计概念框架。王爱国（2003）认为，基本会计准则和财务会计概念框架只是名称上的不同而已，只是形式问题。同时强调企业会计准则在继承的同时应抛弃一些不合时宜的提法。沈颖玲（2007）和汪祥耀（2007）认为，财务会计概念框架优于基本准则，提出基本准则在形式上存在不足，基本准则比较抽象，财务会计概念框架则比较详细，易于理解；基本准则具有强制性，而财务会计概念框架则是独立于会计准则的理论体系，如果财务会计概念框架的内容完善且能适应我国的经济发展形式，它是可以作为我国会计准则基础的。杨琼（2007）认为，把基本准则作为我国的财务会计概念框架存在缺陷，基本准则只是财务会计概念框架的过渡形式，基本准则过于简单，不能形成共同知识，形式与称谓与国际不一致，没有形成国际商业语言。我认为，财务会计概念框架不同于财务会计准则，仅靠会计准则也满足不了使用者的要求，不容易与国际化趋同。但是目前若是再重新制定一套新的财务会计概念框架，也不是那么可行的，毕竟，我们现在几乎所有企业都是运用的现行的基本会计准则。三、 小结关于财务会计概念定位的研究远不止上述综述，从文献中可以看出，我国学者对财务会计概念框架属于何种法律地位，该以哪方面为逻辑起点，与基本准则的关系如何等方面还存在较大争议。关于财务会计概念框架该如何制定更是莫衷一是。我认为，构建财务会计概念框架应该先在现行基本准则的基础上不断完善，让其能够更好的指导财务会计活动。比如：1增加财务报告目标的阐释，将其作为财务会计概念框架的起点。财务报告目标应是财务会计概念框架的最高层次，决定整个财务会计概念框架的内容和结构。2顺应会计环境的变化，补充并完善会计基本假设。会计基本假设衍生于会计环境，是财务会计报告发挥作用的限定性条件。参考文献：1许业荣.对财务会计概念框架的尝试性定位. 财会通讯.20032沈颖玲,汪祥耀.构建我国财务会计概念框架的设想.财会月刊.