中国金融业税负现状及金融税制改革.doc

中国金融业税负现状及金融税制改革 我国加入WTO已将近四年，金融业将按照人世承诺进入更加开放的时期，众多国外银行将进人中国开展业务，对外竞争的压力越来越大。同时金融业自身旧体制的改革也步履维艰，其中很重要的因素就是包袱过重、资金不足。而税收作为一种经济调节手段，对于金融业的改革发展能起到重要的作用。目前我国的金融业涉及的税种主要有营业税、企业所得税、城市建设维护税、印花税、城镇土地使用税、房产税、个人所得税、外商投资企业与外国企业所得税以及具有税收性质的教育费附加。其中营业税和企业所得税是金融业负担最重的两个税种，对金融税制的影响也最大，而其他几个税种影响相对较小。一、金融业税负现状2003年度，中国农业银行共实现营业收入562.94亿元，净利润19.22亿元，却缴纳营业税金及附加48.43亿元，所得税0.20亿元。根据建行2003年年报，建行应缴纳的税收合计约55亿元，工商银行年报显示应缴纳的税金约73亿元。而在2004年度，中国工商银行实现营业收入1266.90亿元，实现净利润23.11亿元，却缴纳营业税金及附加82.34亿元，所得税2.46亿元。由以上数据可见，各大银行所缴纳的税金都远高于其得到的净利润。在国有银行乃至整个银行业需要巨额资金来化解包袱、推进改革的同时，过多的税收支出使得银行业补充资本金不足、降低不良贷款比率的努力遇到障碍。那么是什么原因导致金融业税负如此的沉重呢?我们主要对金融业的营业税和企业所得税进行分析。(一)营业税负担我国金融业无论从事何种金融业务，原则上统一按照“金融保险业”税目征收营业税。从税率上看，金融保险业自1997年1月1日至2000年12月31日止，统一执行8%的税率。从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8%降低至5%。即2001年适用税率为7%，2002年适用税率6%，2003年1月1日起适用税率为5%。虽然连续3年降低金融保险业的营业税率，但是同其他服务业的项目相比，金融业的营业税率还是显高。比如交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率都为3%。而其他一些利润率比银行业高的行业，如饮食业、广告业等服务业税率也为5%。另外，同为经营银行业的邮政储蓄却归于“邮电通信”税目，按3%的税率征税，并且其计税依据为营业净收入，即贷款利息收入减去存款利息支出，而金融保险业的营业额则不能减去利息支出。这样，银行保险业的税负要比邮政储蓄的税负高得多。从金融业的营业税自身来看，以下几点可解释金融行业税负偏重的原因。1.营业税是以营业额全额为计税依据进行征税，而不是按照净额(即价差)征税，更不是像增值税那样只对增值额征税，即金融服务所消耗的购进货物所承担的增值税税额不能得到扣除。所以，金融业承担了营业税和增值税的双重税收负担。2.营业税的营业额包括金融机构收取的各种价外费用，因此，一些实际并不构成企业收入的代收费用，如证券公司为证券交易所代扣代缴的过户费、开户费等，也被计入营业额征收营业税。3.目前我国的一些金融机构，尤其是一些大型银行，资产质量差，不良资产数额巨大，四大国有银行的不良资产率接近30%。由于营业税按权责发生制征税，因此，在滞收利息比率比较高的情况下，银行对大量应收未收利息需用营运资金垫付税款，银行实际实现的利息收入所承担的税负就要比法定税率高。虽然现在规定2001年以后发生的应收未收利息，若在180天以后仍未收回，可以冲减当期的营业收入，但是这个问题并没有在根本上得以解决。(二)企业所得税负担我国金融业的企业所得税从1997年起开始实行33%的税率，金融业所得税制的不合理，主要体现在：1.内外资金融企业税负不公平由于我国在开放初期为吸引外资进入，对外资企业制定了很多优惠政策，所以目前外资金融企业的税负大大低于国内的金融企业，使得国内金融企业面对外资企业的竞争时遭遇了不公平的税收待遇。外资银行在适用税率、税前扣除、减免税以及再投资退税方面享受了较多的优惠。据估算，目前内外资企业的实际税负水平大约相差10个百分点。如果继续让内资企业背负着10个点的税收差距在中国进入WTO之后面对外资企业的竞争，结果可想而知。2.税前扣除项目限制多现行企业所得税制对一些支出制定了严格的税前扣除标准。其中工资扣除对金融业的税负影响比较大。现行计税工资扣除标准为每人每月800元，最多可以上浮至960元。对超过计税工资标准的工资支出，只能从税后利润中列支，因而加重了企业的负担。由于金融行业的平均工资水平较高，因此工资扣除的限制对金融行业的税负影响很大。另外，允许税前扣除的坏账标准过严，金融企业应收未收利息逾期180天以上的，可以冲抵当期的应纳税所得额；应收未收本金则按照有关坏账损失认定的规定据实在税前扣除，即原则上应收未收本金逾期3年以上仍未收回的，可以据实在税前扣除。金融行业经营风险较大，及时核销逾期不能收回的坏账，对保障金融企业的抗风险能力有着重要意义。贷款本金3年不能收回才能作为坏账核销，不符合金融企业防范经营风险的要求。(三)其他税收负担1.城市维护建设税城建税具有附加税性质，对金融企业来说，它以纳税人实际缴纳的营业税税额为计税依据，税率按纳税人所在地的不同而分为三档：在市区的，税率为7%，在县城、镇的，税率为5%，在其他区域的，税率为1%。由于金融机构一般都坐落在城市或者县城、镇内，所以实际适用税率多为7%或者5%。2.个人所得税对金融企业职工的工资、薪金收入征收个人所得税的扣除标准偏低。现行扣除标准为每月800元，虽然全国人大近期拟将扣除标准提高到1500元，但对金融企业仍显得较低，因为我国金融行业的工资水平比较高，与国外同行业相比，中国金融企业的职工人数偏多。因此，工资成本是影响金融行业竞争力的重要因素之一。个人所得税税负偏高间金融理论与实践接地提高了金融行业的人工成本影响了金融行业的竞争力。二、对我国金融税制改革的建议由于我国金融业所承受的税收负担相当沉重，对其自身的发展已经形成了不利的影响，所以建议对当前的金融税制进行必要的改革，目的就是减轻金融业的税收负担。从税收的整体环境来看，随着我国经济的快速发展和对税收征管的加强，近年税收收入也增加较快。据国家税务总局统计，2004年全国税收总收入比2003年增加了5252亿元，这也为金融业税收的减负提供了空间。对具体的改革措施，有如下建议：(一)继续降低营业税税率金融企业营业税税率可以在现行5%的基础上，继续逐年下调，建议调至3%。同时可以考虑对所有的贷款业务均按照利息差收入征税。同时，对金融机构往来收入征收营业税。这样做既可以规范税收制度，又可以有效地促进银行提高资金的利用率。另外，为了支持“三农”政策，可以对小额农产贷款等服务实行更低的税率。(二)合并内外资企业所得税内外资金融企业应该适用相同的企业所得税制，包括相同的计税依据和税率，并取消对外资企业的税收优惠，以此平衡内外资企业的税收负担，有利于公平竞争。在税率方面，为了适当降低企业的所得税名义负担，顺应近年来国际上企业所得税税率普遍下降的趋势，建议适当降低企业所得税的税率，实行15%、20%、25%三级超额累进税率。另外，税前的扣除项目应当按照国际通行的财务、会计准则设计，不合理的税前扣除规定应当修改。原则上，与企业经营有关的支出和费用都应当允许在所得税前据实扣除。对于坏账核销标准应当适当放宽，以增强金融企业的抗风险能力。(三)简化税制，适当减少税种目前的城市建设维护税和教育费附加都是针对内资企业征收的，可以考虑取消，由此所减少的城建和教育资金可以通过规范的、符合国际惯例的其他税种来筹集。针对金融企业证券交易中的交易环节所征收的印花税，也可以考虑降低税率，甚至取消，从而减轻证券交易环节的税收负担。对于个人所得税，建议将现行的按月、按次分项征收的模式改为按年度和综合收入征收为主、按次分项征收为辅的模式。另外一些对金融业有影响的拟征但尚未开征的税种，比如证券交易税和资本利得税，建议暂时不要开征。(四)加强金融税收征管，避免税收流失在对金融企业减轻税收负担的同时，也要加强税收征管，依据税法应该缴纳的税收绝不能流失。这样一方面可以弥补因为减税而对国家财政造成的收入减少，另一方面可以规范税制，维护税法的权威性，有利于促进金融业的公平竞争。近年来金融业出现了网络交易等新的形式，如何对其征税还在研究之中。总之，就是要寻求与金融业相适应的征管技术与方法，加强征管，防止国家金融税收的流失。根据我国加入世贸组织时所承诺的金融领域开放时间安排，人世后每年都有35个大城市开放人民币业务，而到人世5年后，也就是2006年12月1日，将取消所有的地域限制，这意味着我国的金融企业将开始与外资企业展开全面的竞争。为了能使我国金融企业轻装上阵，不落下风，就应该尽快为金融业减负，推进金融税收体制的改革。参考文献：1财政部注册会