对固定资产确认与计量方面的探讨.doc

提纲1、 固定资产的确认 （一） 固定资产的定义 （二） 固定资产的确认条件 （三） 固定资产确认条件的具体运用二、固定资产的初始计量 （一） 外购固定资产（二） 租入固定资产 （三） 自行建造固定资产三、固定资产初始计量存在的问题 （一） 固定资产初始计量的“多元化”所带来的问题 （二） 新准则未明确规定所带来的问题 （三） 公允价值的引入所带来的问题四、完善固定资产初始计量的建议 （一） 建立健全的企业内部控制制度 （二） 完善固定资产减值的会计核算 （三） 对公允价值的运用要加以限制和规范 （四） 进一步完善新准则的各项规定 （五） 加强会计人员的职业道德水平教育和专业技能5、 固定资产的后续确认与计量 （一） 固定资产的折旧范围 （二） 固定资产的折旧方法六、固定资产的后续确认与计量的问题与改进 （一） 固定资产的后续确认与计量的问题分析 （二） 固定资产的后续确认与计量的改进对固定资产确认与计量方面的探讨内容摘要：固定资产是每个公司都离不开的一种资产，而且在许多公司中，固定资产都有着至关重要的地位。首先对于固定资产的确认是企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在二千元以上，并且使用年限超过二年的也称之固定资产。而固定资产的初始计量和后续计量都存在一些问题，如：初始计量时，就会有新准则未明确规定所带来的问题；公允价值的引入所带来的问题等。后续计量中所存在的问题则有累计折旧无法反映企业的更新能力；对于固定资产的折旧方法、使用年限的确定过于主观等。在此，对于这些问题，给予了相应的建议和改进。关键词 固定资产 确认 初始计量 后续计量 经济利益一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具备以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、经营管理或者出租而持有的；使用寿命超过一个会计年度。公司拥有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、经营管理或者出租，而不是直接用于出售。固定资产的使用寿命超过一个会计年度。此特征将固定资产和流动资产的不同之处明显区分开来。使用寿命超过一个会计年度，则表示固定资产是长期资产。企业使用一个固定资产所预计的使用时间则是该固定资产的使用寿命，或者是该固定资产提供劳务的数量或所能生产出来产品的数量。一般情况下，使用固定资产的预计使用期间就是其使用寿命，一些个运输设备或机器设备等固定资产的使用寿命，也可以由该固定资产所能提供劳务或生产产品的数量来确认。固定资产必须是有形资产。此特征将区分固定资产和无形资产的不同之处。一些无形资产有可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，因为其没有实物形态，所以不属于固定资产。（二）固定资产的确认条件 某项资产如果要确认为固定资产，第一要与固定资产的定义相符合，第二还要与固定资产的确认条件相符合：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，与此同时，该固定资产的成本能够可靠的计量。1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与此项固定资产相关的经济利益是否有可能流入企业是一个企业在确认固定资产的时候所需要判断的。在具体情况中，主要是通过判断来确定该固定资产所有权的相关的风险与报酬是否转移到了企业。一般情况下，判断与一项固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志是取得其所有权。只要所有权已经归企业所有，都可以确定成企业的固定资产，不管企业是否拥有还是收到此固定资产；相反，就算是存放在企业，要是没有取得其所有权，也不能确定为企业的固定资产。但所有权是否转移也不是断定的唯一标准。在某些特殊情况下，企业可以控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，但是，这些固定资产的所有权并不属于企业，在这样的情况下，企业也应当将其确认为固定资产。2. 该固定资产的成本能够可靠的计量固定资产确认的一项基本条件是能够可靠的计量其成本。企业必须能够可靠的计量取得该固定资产时所发生的相关支出。企业在确定固定资产的成本时候，需要根据最新的资料，合理的对固定资产的成本进行估算。（三）固定资产确认条件的具体运用企业基于别的要求购入设备的，虽然这些设备不能直接给企业带来未来经济利益，但可以帮助企业从其他有关的资产中获得未来经济利益，这种也应确认为固定资产。二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量应当按照其成本进行。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。而这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费、安装成本、和相关税费等，也包括间接发生的，像外币借款折算差额、应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。一个企业要取得固定资产的方式有很多，像购买、融资租入、自行建造等，取得的方法不一样，初始计量的方式也就不一样。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括买入价款、相关的税费、并使固定资产达到可使用状态前所产生的可并入此项资产的专业人员服务费、运输费、安装费和装卸费等。在平时的工作中，企业也许会用一笔货款买入多个没有分别列出价格的固定资产。在这种情况下，应该按照各个固定资产的公允价值比例对总成本进行分摊，挨个确认每个固定资产的成本。（二）租入固定资产租入固定资产的方式有两种：一种是融资租赁；另一种是经营租赁。其中融资租赁是指实质上转移了与该资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。它的所有权到最后也许转移，也许不转移。如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么这项租赁应确认为经营租赁。（三）自行建造固定资产自行建造的固定资产，它的成本由建造此资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括人工成本、工程用物资成本、应予资本化的借款费用、分摊的间接费用以及交纳的相关税费等。 1.自营方式建造固定资产企业以自营方式建造的固定资产，是指企业自行组织施工人员从事工程施工、自行组织工程物资采购而完成固定资产建造，它的成本应该按照实际发生的人工、材料、机械施工费等计量。2. 出包方式建造固定资产使用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包方签订相关的建造合同。企业的新建、扩建、改建等项目，通常都使用此种方式。三、固定资产初始计量存在的问题（一）固定资产初始计价的“多元化”所带来的问题 1.导致会计信息的可比性进一步降低。 因为计价的“多元化”；加上计量属性又没有客观统一，所以对同类的固定资产不同的企业可以采用不一样的计量标准，同一企业对同一固定资产在不同的时间、对不同的固定资产也可以采用不同的属性计量。直接致使入账价值有极大的差别，可比性也就被降低。 2.无法解决可靠性与相关性的矛盾。 在固定资产的计量属性中，历史成本具有可验证性和客观性的特点，其中最有保证的是可靠性，反映出来的是之前的相关情况，所以固定资产的真实价值反映不出来，它的相关性又是最差的。同样的，其可靠性又相对较弱，因为对公允价值、未来现金流量的预计具有很强的主观性，但是公允价值、现值等的相关性最强，最能反映一项固定资产的实际价值。（二）新准则未明确规定所带来的问题对于接受捐赠和盘盈资产等计价就没有做出清楚的规定，所以此核算缺乏可操作性和指导性。对于非货币性资产交换取得的固定资产定价采用了不同的计量标准，即历史成本或公允价值。这样企业可以根据自身的情况自己确定，这样的话企业就会根据实际需求挑选有利于本企业的计量标准，随意抬高或压低固定资产的入账价值，以达到控制利润的目的。（三）公允价值的引入所带来的问题。在兴旺的市场中，公允价值还是比较容易确认的，但是在市场相对较落后的情况下，怎样对公允价值进行确认就是一个难题。企业可以根据“交易双方自愿达成的”这一公允价值的特点，在交易过程中，随意的抬高或压低交易金额，继而达到控制利润的目的。另外还有一种情况也可以达到操控利润的目的，就是可以利用公允价值计量模式下的债务重组确认重组收益或非货币性资产交换确认置换收益的问题。目前我们国家还在处于向市场经济转轨的过程中，价格市场和资产信息市场都还不完善和透明，很难获取到及时的、真实的并且合理的市场价格，这与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”并不相符。所以，在这样的发达的市场情况下，我国的公允价值的界定在相当大的程度上就要靠会计人员的主观判断了，这就等于无形中增加了会计人员职业判断的难度。四、完善固定资产初始计量的建议（一）建立健全的企业内部控制制度每个单位应从自身的具体情况出发，根据内部控制制度建设的规律，相对自身单位的内部控制系统在实际操作中所存在的漏洞或薄弱环节，建立健全的企业内部控制制度，特别是应赋予会计人员在授权批准制度设计中有一定的独立判断权。（二）完善固定资产减值的会计核算 为了防止选择的任意性，对可以收回的金额的计算方式要选用单一的标准。从会计人员主观判断过渡到给其制定一个幅度，是对减值准备的计提比例从量的规定性上的加以放松，但也限制了企业在这方面的随意性。对于可收回金额的减值准备应给出比较全面的定义，应从包含的内容甚至细化到每项内容如何的核算，其相应的内容数据从何处获取，怎样估算并采用何种方式预计等，都要尽量清晰的做出相应的规定。（三）对公允价值的运用要加以限制和规范 对公允价值的取得要进行规范。一是要考虑估值技术，类似资产的未来现金流量折现法、交易价格、行业的基准价格等；二是对于相关市场价格，存在活跃市场，有实际市场的报价，有最近交易日的市场价格。对于公允价值的取得，需要企业相关部门互相配合，做好基层工作，取得实质证据来证明公允价值的可靠性。对于无法获取可靠证据证明公允价值可以持续可靠取得，新准则又规定可以使用账面价值计量的，则不应勉强使用公允价值计量。（四）进一步完善新准则的各项规定 对于新准则中容易被操纵而又未明确规定的事项，应设法加入准则中并予以明确的规定，预防随意操作行为，增加会计核算的可操作性和指导性。面对相同会计事项，禁止同一时间使用两种计量模式，减少自由选择的空间。（五）加强会计人员的职业道德水平教育和专业技能加强会计人员的职业道德水平教育，提高相应的职业操守、保证会计信息质量的合法性、合理性。会计职业判断的最基本准则就是公允和真实。会计准则给予会计人员的灵活范围越广，就越需要有更好的职业道德来支撑。因此会计职业判断的技术性就要求会计人员必须具有扎实的基本功和丰富的专业知识。对于会计准则的理解、运用是会直接影响到新准则执行的成果。所以，一定要加强会计从业人员的职业道德水平和专业技能的教育。五、固定资产的后续确认与计量固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照已定的方法对应计提折旧额进行折旧。其中，应该计提折旧的固定资产的原值扣除其净残值后的金额为应计提折旧额；已计提减值准备的固定资产，还应该除去已经计提的固定资产减值准备累计金额。一些固定资产的使用寿命同样能用其所能提供的服务或生产的产品数量来表示。企业应该根据固定资产的实际情况，确定固定资产的使用寿命和净残值。但只要其使用寿命、净残值一经确认，就不能随意的更改。（一）固定资产的折旧范围根据企业会计准则第4号固定资产的规定，企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，已提完折旧但仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。已经达到预定可使用状态但是还没有办理竣工决算的固定资产，应该按照估计价值确定它的成本。处于更新改造过程、停止使用等的固定资产，应以它的账面价值转入在建工程，不再计提折旧。融资租入的固定资产，应当和自有应计提折旧资产使用一致的折旧政策。（二）固定资产的折旧方法企业应该根据和固定资产有关的经济利益的预期实现方式，适当选择折旧方法。可以选择的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产是按月计提折旧的，而且根据它的用途计入相关资产的成本或者当期损益科目。当月增加的固定资产，当月是不计提折旧的，从次月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从次月起停止计提折旧。固定资产提完折旧后，不管是否继续使用，均不再继续提取；提前报废的固定资产，也不会补提折旧。企业应该于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法等进行复核。使用寿命的预计数与原来估计的有差异时，应当调整其使用寿命。预计净残值的预计数与原来的有明显区别的，也应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大变化的，应当改变固定资产折旧方法。六、固定资产的后续确认与计量的问题与改进（一）固定资产的后续确认与计量的问题分析 1.累计折旧科目反映不及时，缺乏灵活性企业会计制度指出，固定资产折旧方法、预计使用年限和预计净残值等，只要确定了，就不可随意更改，要是有更改的需要的话，也要按照原固定资产折旧方法、预计使用年限和预计净残值的相关程序，经过相关部门批准备案，而且还要在会计报表附注中加以说明。可以看出，折旧政策的变更很复杂，对于固定资产的账面净值不能够做出即时的调整。在今天这样的一个蓬勃发展的时代，企业固定资产更新换代越来越迅速，而且还要适应多变的价格市场，反映良好的会计信息，“累计折旧”这一科目的缺陷则越来越不适应市场经济发展的要求。 2.累计折旧无法反映企业的更新能力将资产负债表中的“累计折旧”科目中的金额、“固定资产价值”科目中的金额与“固定资产原价”科目中的金额进行比较，就可以得到企业整体固定资产新旧程度的相关信息。这一信息反映了企业的生产能力和技术状况，向分析企业整体固定资产技术水平和新旧程度的使用者提供了至关重要的信息，有利于他们做出相关的决策。但是，在使用固定资产的过程中，它所处的技术环境、经济环境和其他环境也许会与预计固定资产使用寿命发生极大的变化；另外，当企业获取旧的固定资产时候，如果按照取得的旧固定资产价值直接入账，和购进新固定资产一样，过去的折旧额不反应出来，那么，在资产负债表中“固定资产”和“累计折旧”科目反映出来的金额也都不准确了，最终导致企业整体固定资产的更新能力不能公允地反映出来。固定资产减值准备与固定资产主体的分离就更加清晰不了固定资产的新旧程序等重要信息。当企业的固定资产的总额中取得的旧固定资产占有较重的比例时，情况极为特别，在相当大的情况下使企业提供情报与固定资产有关的信息失去相关性，误导了会计报表使用者。 3.固定资产折旧方法、使用年限的确定过于主观为了可靠准确计量固定资产价值，正确及时的反映固定资产信息，对固定资产的使用寿命和折旧方法进行了确定，然而对于这系列的相关操作却缺少一个统一并且准确的规范与实施，以现在的情况来说只有靠着企业内部的管理和审计机构的主观来判断。需要计提折旧的固定资产的范围有：房屋、建筑物；正在使用的固定资产；季节性停用或者修理停用的固定资产；租入的固定资产；租出的固定资产等。而下列这些固定资产是不需要计提的：已提足折旧继续使用的；提前报废的；经相关部门批准报销入成本费用的；按国家土地规定不计提折旧的固定资产。会计人员只能凭借自身的经验来预计固定资产的使用寿命和类别，这样大大增加了因人为因素而操控利润的可能性。所以会计的弊端，就只能交由审计机构，像这样没有一致性的方法必定造成更多矛盾。（二）固定资产的后续确认与计量的改进 1.对固定资产折旧政策不灵活不统一的改进固定资产减值准备是在期末终了时根据账面净值和预计的可回收净值的差额达到对固定资产价值的变动的确定，所以更加客观、更加准确；减值准备是非经营性支出，则确定不了其产生原因所发生的时间，每个会计期间，都会根据实际情况对固定资产净值做出相应调整，所以就更具有真实与相关的特性。也具备了累计折旧科目中不具有的灵活性，让固定资产减值准备更好的补充了累计折旧科