2016汇缴培训课件.ppt

讲课内容 一 企业所得税政策及新申报表填报国家税务总局2014年第63号公告 所得税A类申报表41张 填报说明139页国家税务总局2016年3号公告 对2014版所得税A类申报表的修改二 小型微利企业及小微企业税收优惠政策三 其他地方各税自行申报表的填列四 关联申报及国际税收五 营改增税收政策的推行 企业所得税的纳税申报 一般企业必须填报的企业所得税年度纳税申报表 实行查账征收的企业所得税纳税人 一般企业必须报送的申报表有 企业所得税年度纳税申报表填报表单 企业基础信息表 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 一般企业收入明细表 一般企业成本明细表 期间费用明细表 纳税调整明细表 职工薪酬纳税调整明细表 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 另外 国家税务总局 关于修改企业所得税年度纳税申报表 类 2014年版 部分申报表的公告 国家税务总局公告2016年第3号 规定 只要会计上发生相关支出 包括准备金 不论是否纳税调整 均需填报 职工薪酬纳税调整明细表 捐赠支出纳税调整明细表 特殊行业准备金纳税调整明细表 其他纳税申报表 附表 由纳税人根据企业的涉税业务选择是否填报 本次培训只讲解主要表单的填报 1 一般情况 2 年度中间开业的 3 年度中间发生合并或者分立或者破产 停业等情况的 4 年度中间开业且年度中间发生合并或者分立或者破产 停业等情况的 索引表 一 基础信息表基础信息表有哪些作用 geudi 1 表头部分 2 基本信息部分 3 主要会计政策及估计情况 4 主要股东及对外投资情况 基本信息表的填写 Excel电子版本和网厅申报结合查看填报 基本信息表内很多内容在纳税人网厅申报里已经自动生成 纳税人的基础信息在税务登记时已经备案 信息表内打星号又没有自动生成的由纳税人自行填写 企业所得税年度纳税申报表 A类 一 主表结构 A100000 1 分四个部分 利润总额计算 应纳税所得额计算 应纳税额计算 附列资料2 计算过程说明 企业所得税年度纳税申报表 A类 一 板块内容 A100000 企业所得税年度纳税申报表 A类 一 利润总额计算 A100000 营业收入 A101010或101020或103000营业成本 A102010或102020或103000期间费用 A104000表 事业单位 非营利组织除外 资产减值损失 无附表公允价值变动损益 无附表投资收益 无附表 事业 非营利有勾稽 营业外收入 A101010或101020或103000营业外支出 A102010或102020或103000 计算步骤和数据填报 企业所得税年度纳税申报表 A类 主表 应纳税所得额计算 16 第一 计算步骤和数据填报 步骤1 利润总额 纳税调整后所得 13 14 15 16 17 18 纳税调整后所得是判断企业盈亏的标志主表第14行 境外所得 填报 境外所得纳税调整后所得明细表 A108010 第14列减去第11列的差额 主表15 16行 主要来自附表5第三列和第四列合计数 主表17行来源于附表7 属于税基计算过程的优惠 主表18行来源于附表8第10行第6列 当本表第13 14 15 16 17 0时 本行 0 步骤2 纳税调整后所得 应纳税所得额 19 20 21 22 应纳税所得额是用来算税的 应纳税所得额才是我们的最终税基 主表第20行 表A107020第40行第7列 填报属于税法规定所得减免金额 本行 0时 填0 主表第21行 表A107030第7行 填报税法规定应抵扣的应纳税所得额 主表第22行 表A106000第6行第10列 填报纳税人按照税法规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额 主表 应纳税所得额计算 17 步骤1 利润总额 纳税调整后所得 13 14 15 16 17 18 第15行 加 纳税调整增加额 与第16行 减 纳税调整减少额 这两行是将会计确认的收入 成本 按照税法口径进行必要的调整 第17行 免税 减计收入及加计扣除 免税 减计收入及加计扣除 属于税基式优惠 其中 免税 减计收入 属于对税法口径收入的直接抵减 其成本在税前已经充分扣除 此时 只是需要把免税 减计收入减除就行 其中 加计扣除 属于会计成本中的 虚拟支出 是税法为了鼓励企业加大研究开发力度而给予的税收优惠 是税前扣除的增加项 第19行 纳税调整后所得 是符合税法规定口径的 包含应税所得和享受税收优惠所得的 应纳税所得额 如果企业没有减免税项目 也不存在以前年度亏损 第19行 纳税调整后所得 就是当年的应纳税所得额 主表 应纳税所得额计算 18 步骤2 纳税调整后所得 应纳税所得额 19 20 21 22 企业享受税收优惠政策属于授权性行为 是选择性权利 即纳税人从事了税收优惠项目 但不提出或不主张优惠政策 税务部门无权要求纳税人必须享受税收优惠 因此 此次申报表的主表把税收优惠项目第20行 所得减免 与第21行 抵扣应纳税所得额 放到了第19行 纳税调整后所得 之后处理 企业提请减免税就需要举证 否则 可以放弃税收优惠 主表 应纳税额计算部分 1 应纳所得税额 2 应纳税额 3 实际应纳所得税额 4 本年应补 退 所得税额 主表 应纳税额计算部分 20 主表第25行 应纳所得税额 是根据法定税率25 计算出来的企业应当缴纳的所得税税款 由于税法对一些符合条件的企业实施低税率或税额的减免 因此 此部分在计算缴纳法定税额之后 应再次考虑税收优惠的问题 我们重点分析 减免所得税额 抵免所得税额 本年累计实际已预缴的所得税额 三个项目 主表 应纳税额计算部分 21 1 减免所得税额 项目 属于税率式减免 是通过税额来体现的 本行次主要用来反映企业享受低税率的优惠情形 包括 符合条件的小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 减免地方分享所得税的民族自治地方企业 以及 项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 注意 核定征收的小型微利企业也可以申请享受企业所得税减按20 征收和减半征税的小型微利企业所得税优惠政策2 抵免所得税额 项目 属于税额式减免 主要是用来反映税法规定的企业购置并实际使用环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 这些专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 主表 应纳税额计算部分 22 3 本年累计实际已预缴的所得税额 主要用来反映纳税人本纳税年度已在月 季 度累计预缴的所得税额 包括按照税法规定的特定业务已预缴 征 的所得税额 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额 这里的 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额 主要是指 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 156号 规定 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 同时 建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时 应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明 主表 附列资料 23 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 主表 附列资料 24 两个因素 国家税务总局关于发布 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 的公告 2011年25号 第六条第二款企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 主表 附列资料 25 两个因素 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 2012年15号 第六点关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定 对企业发现以前年度实际发生的 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 企业做出专项申报及说明后 准予追补至该项目发生年度计算扣除 但追补确认期限不得超过5年 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款 可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣 不足抵扣的 可以向以后年度递延抵扣或申请退税 一般企业收入明细表 26 适用范围 不包括执行事业单位会计准则 A103000不包括非营利性企业会计制度 A103000不包括金融企业 A101020参照 企业会计准则 及 企业会计准则 应用指南 设计 一般企业收入明细表 主营业务收入 27 参照 企业会计准则 收入 进行分类 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的换出资产应确认的收入额 房地产开发企业销售开发产品 销售未完工开发产品除外 取得的收入也在此填报 一般企业收入明细表 其他业务收入 28 一般企业收入明细表 营业外收入 29 该项目为执行小企业准则企业填报 一般企业成本支出明细表 30 八 九 适用小企业会计准则 主营业务成本其他业务成本营业外支出 对应于一般企业收入表项目 非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失非常损失捐赠支出赞助支出罚没支出坏账损失无法收回的债券股权投资失其他 一般企业成本支出明细表 事业单位 民间非营利组织收入 支出明细表 包含成本与费用区分了营业外收入 营业外支出 投资收益 32 营业外收入 投资收益 事业单位 民间非营利组织收入 支出明细表 包含成本与费用区分了营业外收入 营业外支出 投资收益 33 营业外支出 34 期间费用明细表 劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用 35 需要披露是否有向境外支付 一 纳税调整明细表A105000 1 本表为一级附表 注意本表的逻辑结构 适用于会计处理与税法规定不一致 需纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法 相关税收政策 以及国家统一会计制度的规定 填报会计处理 税法规定 以及纳税整情况 纳税调整情况汇总反映到主表 其调增金额 调减金额转入主表15 16进行应纳税所得额的计算 2 本表分为六大块 按照 收入类调整项目 扣除类调整项目 资产类调整项目 特殊事项调整项目 特别纳税调整应税所得 其他 六大项分类填报汇总 并计算出纳税 调增金额 和 调减金额 的合计数 3 数据栏分别设置 账载金额 税收金额 调增金额 调减金额 四个栏次 账载金额 是指纳税人按照国家统一会计制度规定核算的项目金额 税收金额 是指纳税人按照税法规定计算的项目金额 4 提示学习纳税调整表需要注意的要点问题 政府补助收入的三种形式和对应的处理方式 与未实现融资收益相关在当前确认的财务费用 与 未按权责发生制原则确认的收入 的关联房地产企业销售未完工开发产品特定业务的税会差异是如何形成的 如何进行纳税调整额 转入和转出 折旧产生时间性差异的几种情况及申报表的填报资产损失税前扣除与投资收益 减值准备等表格的关联注意区分时间性差异和永久性差异 1 不征税收入 不征税收入用于支出所形成的费用 税 企业所得税法 第7条 收入总额中的下列收入为不征税收入 一是财政拨款 二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三是国务院规定的其他不征税收入 条例 第26条 国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 条例 第28条 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除 财税 2012 27号 符合条件的软件企业 按照规定取得的即征即退增值税款 专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算 可以作为不征税收入 动漫企业 企业会计准则16号 与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 一 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 二 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 1 不征税收入 不征税收入用于支出所形成的费用同步调整 若会计处理严格按照政府补助 基本无差异 表中分收 支两个项目调整 考虑到专项用途财政性资金的限期使用 上缴 问题 更清晰反应不征税收入相应调整情况 注意 要点提示之一 政府补助收入的三种处理方式 1 财政拨款 行政事业性收费 不征收收入2 财政性资金 不征收收入 但是有5年的期限 需要在下一级附表中详细填报3 都不是 需要缴税 而且不允许递延 2 销售折扣 折让和退回 10行 基本规定 国税函 2008 875号企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因供应商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 税 3 业务招待费支出 15行 销售折让和退回 条例 43条 企业发生的与生产经营活动有关业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年 营业 收入的0 5 国税函 2009 202号 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费用扣除限额时 其销售 营业收入 额应包括视同销售 营业收入 国税函 2010 79号 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利及股权转让收入 可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额 税 3 业务招待费支出 15行 销售折让和退回 总局公告2012年第15号 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出 可按实际发生额的60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 发生的广告费和业务宣传费 可按实际发生额计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 税 4 利息支出 18行 企业会计准则 借款费用 第四条规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 会 4 利息支出 18行 条例 38条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分 税 扣 4利息支出 18行 总局公告2011第34号 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构 税 扣 4利息支出 18行 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函 2009 312号 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 税 投资者投资未到位发生的利息支出 财税 2008 121号 一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出 符合本通知第二条规定外 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 一 金融企业 为5 1 二 其他企业 为2 1 二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料 并证明相关交易活动符合独立交易原则的 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付给境内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣除 5 罚金 罚款和被没收财物的损失 19行 税收滞纳金 加收利息 20行 赞助支出 21行 与取得收入无关的支出 27行 企业所得税法 第10条 计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的利息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财务的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的支出 税 5 罚金 罚款和被没收财物的损失 19行 税收滞纳金 加收利息 20行 赞助支出 21行 与取得收入无关的支出 27行 条例 121条 税务机关根据税收法律 行政法规的规定 对企业做出的特别纳税调整的 应当对补征的税款 自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的时间 按日加收利息 不得在计算应纳税所得额扣除 税 6佣金和手续费支出 23行 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 税 扣 6佣金和手续费支出 23行 总局公告2012年15号 电信企业在发展客户拓展业务等过程中 如委托销售电话入网卡 电话充值卡 需向经纪人 代办商支付手续费及佣金的 其实际发生的相关手续费及佣金支出 不超过企业当年收入总额5 的部分 准予在企业所得税前据实扣除 公告2012年15号 从事代理服务 主营业务收入为手续费 佣金的企业 如证券 期货 保险代理等企业 其为取得该类收入而实际发生的营业成本 包括手续费及佣金支出 准予在企业所得税前据实扣除 税 扣 7跨期扣除项目 26行 维简费 安全生产费用 总局公告2013年第67号 企业实际发生的维简费支出 属于收益性支出的 可作为当期费用税前扣除 属于资本性支出的 应计入有关资产成本 并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除 企业按有关规定预提的维简费 不得在当期税前扣除 税 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表105010 适用于发生视同销售 房地产企业特定业务纳税人填报 纳税人根据税法相关规定 以及国家统一的企业会计制度填报视同销售行为 房地产企业销售未完工产品 未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况 处置资产收入的确认 国税函 2008 828 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购资产 可按购入时的价格确定销售收入国税函 2008 828号 税 要点提示之三房地产特定业务的税会差异是如何形成的 国税发200931号文件的贡献引入了两个概念 1 对未完工产品 引入了预计毛利率的概念 未完工 预售收入得以确认为销售收入的实现 2 对完工产品 引入了预计成本 已完工 完工产品得以及时确认销售收入的实现 使得房地产企业及时计算企业所得税有了可能 也从而形成了税会差异 未完工产品 第六条企业通过正式签订 房地产销售合同 或 房地产预售合同 所取得的收入 应确认为销售收入的实现第九条企业销售未完工开发产品取得的收入应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 预计毛利额 销售未完工产品的收入 当地税务机关规定的计税毛利率 分开发项目分别计算 第12条 企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 完工产品 企业房地产开发经营业务包括土地的开发 建造 销售住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 除土地开发之外 其他开发产品符合下列条件之一的 应视为已经完工 一 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案 二 开发产品已开始投入使用 三 开发产品已取得了初始产权证明 补充为开始取得 完工产品 第三十二条除以下几项预提 应付 费用外 计税成本均应为实际发生的成本 一 出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的 在证明资料充分的前提下 其发票不足金额可以预提 但最高不得超过合同总金额的10 二 公共配套设施尚未建造或尚未完工的 可按预算造价合理预提建造费用 此类公共配套设施必须符合已在售房合同 协议或广告 模型中明确承诺建造且不可撤销 或按照法律法规规定必须配套建造的条件 三 应向政府上交但尚未上交的报批报建费用 物业完善费用可以按规定预提 物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金 公建维修基金或其他专项基金 毛利额的计入与转出 第九条企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 解决税会差异 生成时间性差异 开发产品完工后 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额 同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额 在年度纳税申报时 企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料 成本对象由企业在开工之前合理确定 并报主管税务机关备案 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010 计算逻辑22行 销售未完工产品纳税调整额 26行 结转完工产品纳税调整额 需会计上做确认完工处理 才可以进行减项的填报 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010 例 某房地产开发企业发生2个开发项目项目A 2012 2013年预售收入7000万元 2014年结转开发产品收入7000万元 结转开发产品成本5000万元 实际发生营业税金及附加525万元 并在2014年转入当期损益 项目B 2014年新开发 当年预售收入8000万元 实际发生营业税金及附加600万元 2014计入当期损益 假设A B开发项目计税毛利率均为15 不考虑土地增值税因素 会计 A项目 2014年结转开发产品收入 成本 预收账款借 预收账款 A7000贷 主营业务收入7000同时转成本借 主营业务成本5000贷 开发产品5000转税金借 营业税金及附加525贷 应交税费525B项目 2014预售收入借 银行存款8000贷 预收账款 B8000缴营税借 应交税费600贷 银行存款600结转营税借 营业税金及附加600贷 应交税费600 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 税务 开发项目A 2014年结转完工产品收入 成本 对原已进行纳税调整增加的预计毛利额7000 15 1050万元进行纳税调减 对已转入当期损益的营业税金及附加525万元进行纳税调增 项目B 2014年销售未完工产品 应按税收规定计算预计毛利额8000 15 1200万元进行纳税调整 其缴纳的600万元营业税金及附加 已计入当期损益 不再进行纳税调整 企业由核定征收改为查账征收如何处理 例 某房地产企业2014取得以前年度开发A项目收入1000万元 已经按照3 核定征收了企业所得税30万元 同时取得2014年度开发的B项目收入2000万元 打算查账征收 企业怎样申报 理论上不可能改过来 同一个企业一个年度不可能出现两种征收方式 这是核定征收滥用带来的恶果 变通的办法 1 核定毛利率 A项目收入计入2014年度申报收入 核定毛利额填入特定业务表第22行 以后不再转回 问题是按照什么毛利率核定 既不一刀切搞核定征收 也不一刀切搞查账征收 1 规范征收方式的鉴定 对选用B类年度申报表 核定征收方式 的纳税人 应首先由纳税人向主管税务机关提出申请 填报 企业所得税核定征收鉴定表 主管税务机关经过调查核实 集体评审后慎重决定 调查阶段应认真核实企业申报的收入 成本 及物料消耗等数据的真实性 提出合理的核定征收率 原则上应高于当地同行业的平均利润率水平 县 市 区局鉴定结论应明确告知企业核定征收方式及核定征收比率等内容 并在办税服务厅等公共场所公示 对存在较大金额营业外收入和资本利得的企业应慎用核定征收方式 2 规范外来企业的管理 对外地企业在我市设立的分支机构 各单位应要求其提供分支机构的相关证明和 汇总纳税企业分支机构所得税分配表 如不能及时提供 应视同本地独立企业进行管理 对凭 外出经营活动管理证明 来我市临时经营的项目部 如果项目期限明显大于180天 例如较大规模的房地产开发项目 则不能认可为临时经营 应视同本地独立企业进行管理 包括跨县 不包括城区内跨区 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105020基本规定 租金收入 1 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 3 特许权使用费用收入 按照合同约定的特许权使用人应特许权使用费的日期确认收入的实现 4 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 5 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12年月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 6 采取产品分成方式取得收入的 按照分得的产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 税 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105020 对于经营租赁的租金 出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法 1 合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2 如果交易合同协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 若选择 无差异 税 会 职工薪酬纳税调整明细表A105050 本表适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 财政部国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知 财税 2009 65号 财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知 财税 2010 65号 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 财税 2012 27号 等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报纳税人职工薪酬会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 A105050 职工薪酬纳税调整明细表A105050 工资薪金支出 条例 43条 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 国税函 2009 3号 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 税 职工薪酬纳税调整明细表A105050 工资薪金支出 条例 43条 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 国税函 2009 3号 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 税 职工薪酬纳税调整明细表A105050 注意 1 工资总额应付职工薪酬2 限额扣除职工福利费14 职工教育经费2 5 8 先进服务型企业 中关村等试点地区 职工培训费用 全额 软件生产企业 动漫企业 集成电路企业 工会经费2 辞退福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105060 适用说明本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法 财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知 财税 2012 48号 等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报广告费和业务宣传费会计处理 税法规定 以及跨年度纳税调整情况 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105060 基本政策 条例 44条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2012 48号1 对化妆品制造与销售 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 对签订广告费和业务宣传费分摊协议 以下简称分摊协议 的关联企业 其中一方发生的不超过当年销售 营业 收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除 另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内 3 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税 所得额时扣除 本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行 税 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105060 A企业2014年发生广告和业务宣传费用170万元 其中30万元为不允许扣除支出 以前以前年度累计结转广告费和业务宣传费90万元 与关联企业B公司签订广宣费分摊协议 协议约定B公司广宣费50万元分摊到A企业扣除 A企业主营业务收入1000万元 其他业务收入150万元 视同销售收入80万元 AB广宣费扣除比例15 捐赠支出纳税调整明细表A105070 适用说明本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法 财政部国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 财税 2008 160号 等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报捐赠支出会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报 捐赠支出纳税调整明细表A105070 基本政策 条例 53条 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 条例 51条 公益性捐赠 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 财税 2008 160号 公益捐赠支出在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 财税 2009 124 企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 税 捐赠支出纳税调整明细表A105070 注意 1 受赠单位 按受赠单位进行明细填报 2 符全税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映 3 若有调整事项 应填报所有捐赠支出情况 否则无法进行纳税调整4 本表为开放式表格 可填报行次19行 在进行信息需要时应关注 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表A105080 本表适用于发生资产折旧 摊销及存在资产折旧 摊销纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81号 国家税务总局公告2010年第13号 国家税务总局公告2011年第34号 国家税务总局公告2012年第40号 国家税务总局公告2014年第29号 等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报资产折旧 摊销的会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表A105080 固定资产 1 计提原值 计税基础 预计净残值 公告2014第29号企业按会计规定提取的固定资产减值准备不得税前扣除 其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除 2 折旧年限 规定最低年限 3 折旧方法 一般 直线法加速折旧 双倍余额递减法 年数总和法 1 计提原值 固定资产的原值预计净残值 已计提的减值准备的金额 按成本初始计量 填报第1列 基本无差异 融资租赁购入 存在支付额与现值间差异 2 折旧年限 合理确定 一般情况 小于税收最低年限时 存在差异 3 折旧方法 合理选择 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等一般情况 非直线法时 存在差异 税 会 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表A105080 长期待摊费用 税法13条例68 70 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 预计尚可使用年限分期摊销 2 租入固定资产改建支出 合同约定的剩余租赁期内分摊 3 固定资产的大修改建支出 尚可使用的年限分期摊 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 自发生月次月摊销 5 开办费 可以开始经营之日当年一次性扣除 也可按长期摊待费用规定处理一选不变 长期待摊费用 是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的 分摊期限在1年以上 不含1年 的各项费用 包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等 长期待摊费用 相关的经济利益是否很可能注入企业具有不确定性 会计核算无须计入相关资产成本 但要求贯彻权责发生制原则分期计入会计损益 税 会 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表A105080 所得税法 32条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 税 加速折旧 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表A105080 所得税法 32条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 国税发 2009 81号 税 固定资产加速折旧 扣除明细表A105081 本表适用于按照 财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知 财税 2014 75号 规定 六大行业固定资产加速折旧 缩短折旧年限 以及其他企业研发仪器 设备 单项固定资产价值低于5000元的一次性扣除等 享受税收优惠政策的统计情况 2014年固定资产加速折旧政策解读 财税 2014 75号文 国家税务总局2014年64号公告 一 采用加速折旧方法或缩短折旧年限法的有以下几种情况 一是六个行业 五个制造业和一个服务业 2014年1月1日后新购进的固定资产 生特药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信 其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业二是上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用仪器 设备 单位价值超过100万元的 三是所有企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值超过100万元的 二 允许一次性扣除的 上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用仪器 设备 单位价值不超过100万元的 所有企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 2015年新增四个行业 2015年新增四个行业固定资产加速折旧新政政策解读 财税 2015 106号文件1 新增的四个行业分别是 轻工 纺织 机械 汽车2 新增的可以采用加速折旧方法或缩短折旧年限法的情形 以上四个行业的企业自2015年1月1日后购进的固定资产 可采用缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 对以上四个行业的小型微利企业 2015年1月1日新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值超过100万元的 3 允许一次性扣除的 对以上四个行业的小型微利企业 2015年1月1日新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期费用扣除 固定资产加速折旧 扣除明细表A105081 五 固定资产折旧的企业所得税处理 一 企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限 其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分 应调增当期应纳税所得额 企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足 但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除 其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 二 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限 其折旧应按会计折旧年限计算扣除 税法另有规定除外 注意与2012年15号文件对比 税 固定资产加速折旧 扣除明细表A105081 三 企业按会计规定提取的固定资产减值准备 不得税前扣除 其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除 四 企业按税法规定实行加速折旧的 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 五 石油天然气开采企业在计提油气资产折耗 折旧 时 由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗 折旧 差异 应按税法规定进行纳税调整 总局公告2014年第29号 税 企业所得税优惠表填报 减免所得税优惠明细表A1070401 符合条件的小型微利企业 学习两个文件 财税 2015 34号财税 2015 99号符合条件的小型微利企业 2015年1月1日 2015年9月30日低于20万元的减按50 计入应纳税所得额 按20 税率征税 实际税率10 2015年10月1日 2017年12月31日20 30万元 含30万元 的减按50 计入应纳税所得额 按20 税率征税 实际税率10 2 国家需要重点扶持有高新技术企业 A107041 相关政策 国科发火 2008 172号 国科发火 2008 362号 国科发火 2008 705号 国科发火 2011 90号 国科火字 2011 123号 国税函 2009 203号 财税 2011 47号 减按15 税率征收企业所得税 小型微利企业的概念 1 从事国家非限制和禁止行业 2 分类标准 工业企业 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 3 年度应纳税所得额不超过30万元 4 无论查帐征收还是核定征收的企业 均可适用 从业人数和资产总额的计算标准 1 从业人数 包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣人数 2 资产总额 季度平均值 季初值 季末值 2全年平均值 得注意各季度平均值 43 纳税年度以实际经营期为一个纳税年度 符合条件的小型微利企业 1 下列两种情形 全额适用减半征税政策 全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元 含 的小型微利企业 2015年10月1日 含 下同 之后成立 全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业 2 分段处理的情况 2015年10月1日之前成立 全年累计利润或应纳税所得额大于20万元但不超过30万元的小型微利企业 分段计算2015年10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额 并按照以下规定处理 10月1日之前的利润或应纳税所得额适用企业所得税法第二十八条规定 即20万元以下的减按20 的税率征收企业所得税的优惠政策 简称减低税率政策 10月1日之后的利润或应纳税所得额适用减半征税政策 根据财税 2015 99号文件规定 小型微利企业2015年10月1日至2015年12月31日期间的利润或应纳税所得额 按照2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算确定 计算公式如下10月1日至12月31日利润额或应纳税所得额 全年累计实际利润或应纳税所得额 2015年10月1日之后经营月份数 2015年度经营月份数 3 2015年度新成立企业的起始经营月份 按照税务登记日期所在月份计算 例1 甲公司9月30日成立 符合小型微利企业条件 采取查账征收方式 2015年12月31日 该企业计算的全年应纳税所得额为25万元 该企业2015年度应缴纳企业所得税如下 2015年10月1日前 25 1 4 20 1 25 万元 2015年10月1日后 25 3 4 50 20 1 875 万元 2015年度应缴纳企业所得税 1 25 1 875 3 125 万元 例2 乙公司10月1日成立 符合小型微利企业条件 采取查账征收方式 2015年12月31日 该企业计算的全年应纳税所得额为25万元 该企业2015年度应缴纳企业所得税如下 2015年度应缴纳企业所得税 25 50 20 2 5 万元 由此可见 乙公司仅比甲公司晚成立一天 就少缴企业所得税6250元 对于一家小微企业来说不是小数目 例3 甲公司2015年度以前成立 符合小型微利企业条件 采取查账征收方式 2015年12月31日 该企业计算的全年应纳税所得额为25万元 该企业2015年度应缴纳企业所得税如下 2015年10月1日前 25 9 12 20 18 75 20 3 7510 1号后 25 3 12 50 20 6 25 50 20 0 625万元 合计 3 75 0 625 4 375万元 小型微利企业所得税核定征收B类申报 7040 30 10 1 最近一年销售收入小于5 000万元的企业 比例不低于6 2 最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业 比例不低于4 3 最近一年销售收入在20 000万元以上的企业 比例不低于3 填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为税法第六条规定的收入总额 60 财税 2015 119号文件 允许加计扣除的研发费用 一 企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按规定据实扣除的基础上 按照本年度实际发生额的50 从本年度应纳税所得额中扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 在税前摊销 研发费用的具体范围包括 1 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 五险一金等 以及外聘研发人员的劳务费用 包括临时聘用的研究 技术 辅助人员 2 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的相关费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 3 折旧费用 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 4 无形资产摊销 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 5 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 6 其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用资料费 翻译费 咨询费 保险费 鉴定 评审验收费用 申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 其他相关费用限额 第1项至第5项之和 10 7 财政部和国家税务总局规定的其他费用 下列活动不适用税前加计扣除政策 共七项排除项 1 企业产品 服务 的常规性升级 2 对某项科研成果的直接应用 如直接采用公开的新工艺 材料 装置 产品 服务或知识等 3 企业