会计基础·何泽水基础班·第二十九讲.doc

第十章 主要经济业务的会计核算办法第三节 债券、债务的核算四、应交税费 视同销售的会计处理 企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、用于非应税项目等行为，应视同销售行为，需要计算缴纳增值税。 【例10-60】 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，本期以一批自产产品对另一公司投资，该批产品的成本为100 000元，售价和计税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的)，则甲公司应作如下账务处理: 产品对外投资计算的销项税额120 00017%20 400（元） 借：长期股权投资 140 400贷：主营业务收入 120 000应交税费应交增值税（销项税额） 20 400 借：主营业务成本 100 000贷：库存商品 100 000 不予抵扣项目的会计处理 增值税暂行条例及其实施细则规定，企业用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 会计实务中，对于不予抵扣的进项税额，应根据购入时能否直接确认，分别进行会计处理： 第一，购入货物时能直接确认其进项税额不能抵扣的，如购进货物直接用于免征增值税项目，或者直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利或个人消费的，其增值税专用发票上注明的增值税额，应直接计入购入货物或接受劳务的成本。【例10-61】 某制药公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400 000元，增值税额为68 000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产。 根据增值税暂行条例规定， 避孕药品和用具属于免征增值税项目，因此，该制药公司购入该批原材料时应作如下会计分录： 借：原材料 468 000贷：银行存款 468 000 第二，购入货物时不能直接确认其进项税额能否抵扣的，先按一般购进货物进行会计处理。如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额的项目或者购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应将其原已记入进项税额的金额转出，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入“生产成本”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等账户。【例10-62】某公司为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款1 500 000元，增值税额255 000元，材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产。有关账务处理如下： 购入原材料时，应作如下会计分录： 借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：银行存款 1 755 000 免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录： 借：生产成本 526 500贷：原材料 450 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 76 500 【例10-63】 某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70 000元，相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 81 900贷：原材料 70 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 11 900 转出多交增值税和未交增值税的会计处理 月份终了，企业应通过计算来确定是否存在应交而未交或多交的增值税额。其计算公式如下： 本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出额-月初结转的尚未抵扣的进项税额-本月进项税额-本月已交本月的增值税额 第一，如果计算结果大于零，表示企业有应交而未交的增值税额，应借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费未交增值税”账户。【例10-64】 某公司为一般纳税企业，209年11月份发生销项税额212 500元，进项税额87 970元，本月已交本月的增值税额25 000元，月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元，本月进项税额转出3 930元。 应交未交的增值税额212 500+3 930-48 560-87 970-25 00054 900（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 54 900贷：应交税费未交增值税 54 900 第二，如果计算结果小于零，表示企业有多交或者尚未抵扣的增值税额，会计实务中要区分是否采用预缴增值税额的方式分别核算。如果采用预缴增值税方式，计算结果小于零，一般表示企业有当月多交的增值税额，应借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”账户；如果不采用预缴增值税方式，计算结果小于零，表示企业有尚未抵扣的进项税额，尚未抵扣的进项税额会在以后月份继续从销项税额中抵扣，因此不必进行会计处理。 缴纳增值税的会计处理 企业缴纳当月的增值税，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户；如果当月缴纳上月或以前月份欠交的增值税，则应借记“应交税费未交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 【例10-65】承【例10-60】，该公司209年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。209年12月8日，缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录： 11月29日缴纳当月增值税款： 借：应交税费应交增值税（已交税金） 25 000贷：银行存款25 000 12月8日，缴纳结清上月应交未交增值税款： 借：应交税费未交增值税 54 900贷：银行存款 54 900（三）应交营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。营业税以营业额为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率从3-20不等。企业应在“应交税费”账户下设置“应交营业税”明细账户，核算应交营业税的发生、交纳情况。该账户贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额反映尚未交纳的营业税。企业提供应税劳务，按照营业额及其适用税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”账户，贷记“银行存款”账户。【例10-66】209年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7，教育费附加率为3。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营业税金及附加 275 000 贷：应交税费应交营业税 250 000 应交城市维护建设税 17 500 应交教育费附加 7 500注意：应交城市维护建设税=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）城市维护建设税率=2500007%=17500应交教育费附加=（实际交纳的增值税+实际交纳的消费税+实际交纳的营业税）教育费附加率=2500003%=7500（2）9月7日，缴纳税费时：借：应交税费应交营业税 250 000 应交城市维护建设税 17 500 应交教育费附加 7 500 贷：银行存款 275 000【例题64单选题】下列企业应缴纳的税金中，不通过“应交税费”科目核算的是( )。A.企业为职工代扣代缴的个人所得税B.企业应交的房产税C.耕地占用税D.应交土地增值税【答案】C【解析】企业应交的各种税费中，不需要预提的税金不通过“应交税费”科目核算，如印花税、耕地占用税和契税，不需要通过“应交税费”核算。【例题65多选题】企业缴纳的下列税金，应通过应交税费科目核算的有（ ） A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 【答案】CD 【例题66单选题】某企业(一般纳税人)收购免税农产品一批，实际支付价款300 000元，按13%的税率扣除，应计入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户借方金额为( )元。 A. 0B. 51 000 C. 39 000 D. 261 000【答案】C【解析】购入免税农产品按照一定的扣除比例来计算进项税额，这里的扣除比例是13，直接根据买价乘以13计算出来的就是增值税进项税额。本题中“应交税费应交增值税（进项税额）”=300 00013%=39 000(元)，实际计入农产品的入账价值为300 00039 000=261 000(元)。【例题67单选题】下列经济业务中，一般纳税企业要计入“应交税费应交增值税（进项税额转出）”的有（ ）。A 以自产产品对外投资 B 将自产产品对外捐赠C 将自产产品用于集体福利 D外购的原材料发生非正常损失 【答案】D【例题68多选题】企业购入货物或接受劳务，必须具备下列（ ）凭证，其进项税额才能予以扣除。A. 增值税专用发票 B. 进口关税完税凭证 C. 普通发票 D. 购进农产品的收购凭证【答案】ABD【例题69多选题】下列业务中，在计算应交增值税时不得从销项税额中抵扣的有 ( )。A. 购进用于非增值税应税项目的货物而交纳的增值税B. 从海关取得的完税凭证上注明的增值税C. 用于集体福利的购进货物交纳的增值税D. 购进用于免征增值税项目的货物而交纳的增值税【答案】ACD【例题70多选题】下列各项中，属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的项目有( )。 A.购入的货物直接用于集体福利 B.购入的货物直接用于免征增值税项目 C.购进生产用原材料 D.购入的货物直接用于增值税非应税项目【答案】ABD【例题71多选题】企业下列行为中，应视同销售必须计算交纳增值税销项税额的有( )。A.将货物对外捐赠B.分配给股东或投资者C.委托他人保管货物D.将货物对外投资【答案】ABD【例题72多选题】下列属于“应交税费”二级明细账户的有（ ）。 A. 应交增值税 B. 进项税额 C. 销项税额 D. 未交增值税【答案】AD【例题73判断题】企业缴纳当月的增值税时，应借记“应交税费应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。（ ）【答案】【例题74判断题】企业应交的各种税金，都应通过“应交税费”科目核算。( )【答案】【例题75不定项选择题】某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，该公司209年1月初的资产总额为1 560 000元，负债总额为936 000元。1月份发生的交易或事项有：（1）采购生产用原材料一批，取得的增值税专用发票注明买价为203 295元，增值税为34 560元，运杂费为6 145元（不考虑抵扣增值税），材料已验收入库，价税款及运杂费以银行存款支付134 000元，其余暂欠；(2)销售产品一批，价款（不含税）为500 000元，其成本为325 000元，产品已发出，价税款已收妥；（3）公司以本公司生产的一批产品对另一公司投资，该批产品的生产成本为65 000元，售价和计税价格均为100 000元，双方协议按该批产品的售价作价(假定该协议价是公允的)。不考虑其他因素。(1) 假定该公司“应交税费应交增值税”账户月初无余额，则该公司209年1月份应交增值税额为（ ）元。 A. 61 490 B. 67 300 C. 67 440 D. 68 000【答案】C【解析】1月份应交增值税额=本月销项税额（85000+17000）-本月进项税额34560=67440元。 (2) 下列会计分录中，属于上述交易或事项应作的正确会计分录的有（ ）。 A. 借：银行存款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 B. 借：长期股权投资 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 C. 借：原材料 209 440应交税费应交增值税（进项税额） 34 560贷：银行存款 134 000应付账款 110 000 D. 借：主营业务成本 390 000贷：库存商品 390 000 【答案】ABCD(3) 该公司209年1月份的利润为（ ）元。 A. 275 000 B. 210 000 C. 175 000 D. 107 560【答案】B【解析】1月份的利润=主营业务收入600000-主营业务成本390000=210000元(4) 上述交易或事项引起资产负债表要素月末比月初变化的有（ ）。 A. 资产增加387 440元 B. 负债增加177 440元 C. 资产增加175 000元 D. 所有者权益增加210 000元【答案】ABD【解析】资产增加=（585000+117000+209440-134000-390 000）=387440元负债增加=（85000+17000-34560+110000）=177440元所有者权益增加=1月份的利润=210000元 (5) 该公司所有者权益的月末余额为（ ）元。 A. 175 000 B. 624 000 C. 834 000 D. 1 299 000 【答案】C 【解析】所有者权益的月末余额=（1560000-936000）+210000=834000元五、银行借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。 （一） 短期借款企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用)；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，计入各期损益(财务费用)。短期借款利息=借款本金利率计息期限按月预提利息费用时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。【例10-67】某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于208年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。该公司应作如下会计分录：借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000假如【例10-67】中该有限责任公司取得的借款年利率为6，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：借：财务费用 500贷：应付利息 500（二）长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资等方面。企业应通过“长期借款”账户，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算【说明：如为一次还本付息，还应设置“应计利息”明细科目】。该账户的贷方登记长期贷款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账