《财经法规与会计职业道德》复习讲义b1.doc

财经法规与会计职业道德教材基本框架（今年我省第一次用新大纲特点，和初级职称拉近距离，和从业的会计基础拉远关系，比如北京以往会计法律制度那章考试会占50分以上的，以后比重会下降）第1章 财经法规概论第1节 法的概念、分类及我国的法律体系（简单了解） 1、 法的含义及特征1. 含义：法，是由国家制定或认可，并由国家强制力保证实施的、由物质生活条件决定的、反映掌握国家政权的统治阶级意志，规定人们在社会关系中的地位、权利和义务，确认、维护和发展有利于统治阶级的社会关系和社会秩序的规范系统.（1） 狭义的法律，专指拥有立法权的国家机关依照立法程序制定和颁布的规范性文件;（2） 广义的法律，则指法的整体，即国家制定或认可并由国家强制力保证实施的各种行为规范的总和。2. 特征（1） 法是经过国家制定或认可才得以形成的规范（2） 法凭借国家强制力的保证而获得普遍遵行的效力【考题判断题】（2010年）法的强制性是以军队、警察、法庭、监狱作为后盾的。对（3） 法是确定人们在社会关系中的权利和义务的行为规范（4） 法是明确而普遍适用的规范（5） 法是特定的国家机关按照特定的方式发布的规范性文件，因此并不是国家发布的任何文件都是法。对2、 法的本质及作用1. 本质法的本质由物质生活条件决定，反映一定社会阶段经济、政治、文化生活发展要求并上升为国家统治阶级的意志。2. 作用（1） 法的作用概括起来的两大方面法是实现统治阶级意志和国家权力运行的具体手段和表现。法体现社会经济基础的现状并反映社会经济基础的具体要求。有什么样的经济基础就产生什么性质的法律，而法律一旦产生就必然为其赖以产生的经济基础服务。（2）我国社会主义法的职能和作用，包括政治、经济、文化等几个方面。3、 法的分类（注意分类标准、定义、举例）（1） 广义的法和狭义的法根据立法机关的不同1. 狭义的法，指由国家立法机关（仅指全国人民代表大会或全国人民代表大会常务委员会最高权力机关）按照立法程序制定和颁布的规范性文件，如会计法。2. 广义的法，除狭义的法外，还包括由国家政权机关制定的所有行为规则，如各种法令、命令、条例、决议、指示、规则、办法、章程等。（二）根本法和普通法根据法律效力、内容和制定程序的不同1.根本法指宪法，在一个国家的法律体系中具有最高地位和效力，其内容一般规定国家的基本制度、公民的基本权利和义务、主要国家机关的构成和职权等根本问题.2. 普通法指宪法以外的其他法律，其法律地位与效力低于宪法，不得与宪法相抵触。它的制定和修改程序比宪法简单。（3） 实体法和程序法根据法的内容不同1. 实体法，指规定主要权利和义务的法律，如民法、刑法、公司法等。2. 程序法，是指为保证实体法所规定的权利和义务的实现而制定的诉讼程序的法律，也叫诉讼法，如民事诉讼法、刑事诉讼法、行政诉讼法等。4、 我国的法律体系1. 从一般意义上讲，法律体系具有统一性、稳定性、程序性与开放性的特点。2. 我国的法律体系包括七个门类、三个层次。（1） 七个门类是：宪法及宪法相关法、民商法、经济法、行政法、社会法、刑法、诉讼和非诉讼法。（2） 三个层次是指，以宪法为统帅，法律为主干，包括行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例等规范性文件。第2节 财经法律关系（简单了解） 1、 财经法律关系的概念法律关系即法律上的权利与义务关系。财经法律关系，是指由经济法律规范规定而形成的权利义务关系，即国家在干预与协调经济运行过程中形成的法律关系。2、 财经法律关系的要素主体、客体、内容（1） 主体1. 概念参加财经法律关系，依法享有经济权利和承担经济义务的当事人（参加者）。2. 在我国，财经法律关系的主体主要包括以下几类：（1） 国家机关，包括国家权力机关、国家行政机关和国家司法机关。（2） 经济组织和社会团体。经济组织，包括企业法人和非法人经济组织。社会团体，包括群众团体、公益组织、文化团体、学术团体、自律性组织等。（3） 经济组织的内部机构和有关人员。（4） 个人，包括农村承包经营户、个体工商户和公民。（2） 客体1. 概念财经法律关系主体权利和义务所共同指向的对象。 2. 客体的种类。（1） 物。指经济法主体能够控制和支配的，财经法律、法规允许其进入财经法律关系运动过程的，具有一定经济价值和实物形态的物品，以及可以充当一般等价物的货币和有价证券。（2） 经济行为。是指经济法主体为达到一定经济目的所进行的作为或不作为。如生产经营行为、经济管理行为、完成一定工作的行为和提供一定劳务的行为等。（3） 智力成果。是指人们通过脑力劳动创造的能够带来经济价值的精神财富。如著作、发现、发明、设计等。智力成果是一种精神形态的客体，不是物，但通常有物质载体，如书籍、图册、录像、录音等就是记录、承载智力成果的物质形式。（3） 财经法律关系的内容财经法律关系主体享有的经济权利和承担的经济义务1. 经济权利。不同的经济法主体享有不同的经济权利。经济权利的种类主要有:（1） 所有权所有者依法对自己的财产享有的占有、使用、收益和处分的权利。所有权是一种不依赖、不从属于其他权利而独立存在的自主权利，具有排他性、绝对性。所有权的占有、使用、收益、处分四项权能可以在一定条件下与所有者相分离，这种分离是所有者行使所有权的一种方式。（2）法人财产权（从外部界定企业权利）企业法人对企业所有者投资所设企业的全部财产在经营中所享有的占有、使用、收益和处分的权利。在企业存续期间，企业所有者也不得随意抽调企业财产，不得违反企业章程，直接干预企业经营管理（3） 经营管理权（4） 经济职权国家机关行使经济管理职能时依法享有的权利。其基本特征是：l）经济职权的产生是由国家授权或法律直接规定的；2） 经济职权具有命令与服从性质，在国家机关依法行使经济职权时，其下属的国家机关、有关经济组织和个人等都必须服3） 经济职权不可随意转让、放弃，因为对于国家机关来说，行使经济职权，既是权利也是义务，随意转让或放弃这一职权都是不允许的；4） 它是国家干预社会经济生活的主要形式。经济职权的内容，包括经济决策权、资源配置权、经济许可权、经济调节权、经济监督权等。（5） 债权（一种请求权）按照合同约定或者依照法律规定，一方当事人（债权人）享有的请求对方当事人（债务人）为一定行为或不为一定行为的权利。其义务主体是特定的。（6） 知识产权个人或者集体对其创造性智力成果享有的专有权。这种专有权包括人身权和财产权两方面的内容。知识产权的种类有著作权、专利权、商标权等。2. 经济义务。包括以下几层含义：第一，义务主体必须为或不为一定行为。这一行为的目的在于国家法律、法规的要求或满足权利主体的利益需要。第二，义务主体实施的义务行为是在法定范围内进行的。超过法律规定的范围，义务主体则不受限制和约束。第三，义务主体不依法履行经济义务，就要承担相应的法律责任，受到法律的制裁。经济权利和经济义务是相互依存的。第2章 会计法律制度第1节 会计法律制度的构成第二节会计工作管理体制第3节 会计核算第4节 会计监督第五节会计机构和会计人员第六节法律责任第1节 会计法律制度的构成（肯定出题） 1、 会计法律制度的构成（制度体系；各层次：谁制定，制定的，举例）1. 概念：会计法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。2. 我国会计法律制度体系会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成。2、 会计法律会计法（1999年修订）、注册会计师法（1993年修订）3、 会计行政法规“条例”企业财务会计报告条例（国务院2000年发布）、总会计师条例（l990年发布）是由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。4、 国家统一的会计制度“办法”、“准则”、“制度”是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。五、地方性会计法规“省（市）办法” 第二节会计工作管理体制 我国会计工作管理体制主要有：1.会计工作主管部门区分2级财政部门；2. 国家统一的会计制度制度权限区分3个权限；3. 会计人员管理体系；4. 会计工作的监督检查部门和范围。1、 财政部门主管会计工作会计法规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。即“统一领导，分级管理”。具体分工如下：（1） 国务院财政部门主管会计工作的职责主要包括（大概印象）：1. 拟定有关加强会计工作管理的法律、法规草案，制定和执行财政、财务、会计管理的规章制度；2. 研究、拟定有关加强会计工作管理的方针、政策；3. 制定国家统一的会计制度；4.拟定和监督执行会计规章制度、企业会计准则，制定和监督执行政府总预算、行政和事业单位及行业会计制度，指导和监督注册会计师和会计师事务所业务；5.审批、指导和管理社会审计机构，审批外国会计公司驻华代表机构的设置；6.审批国务院有关部门依照会计法和国家统一的会计制度制定的，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定；7. 对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织执行会计法律、法规和国家统一的会计制度的情况实施监督检查；8. 对违反会计法律、法规和国家统一的会计制度的行为，依法予以处罚等。（2） 县级以上政府财政部门管理本行政区域内的会计工作地方各级人民政府财政部门的职责主要包括：会计人员准入、上岗培训、继续教育、技术职称管理等。当然也要配合财政部、配合其他有关部门。（3） 业务主管部门和其他政府管理部门在监管会计工作中的作用会计法规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门应当依照法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”2、 会计工作的行政管理（1） 会计制度的制定权限会计法规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。中国人民解放军总后勤部（总政治部、总参谋部等则没有制定权）可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”（2） 国务院财政部门制定国家统一的会计制度1.国家统一的会计制度的构成（现行）（注意4块儿及其中的举例）（1）会计核算制度按其性质可分为：预算会计制度和企业会计制度两类。预算会计制度以预算管理为中心，是国家财政和行政、事业单位进行会计核算的规范。包括：事业单位财务规则、事业单位会计准则（试行）、事业单位会计制度、行政单位会计制度、财政总预算会计制度、行政事业单位会计决算报告制度等。企业会计制度以生产经营管理为中心，是各类型企业和其他经济组织进行会计核算的规范。主要有：企业会计制度（企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度）、企业财务通则和企业会计准则体系。（2）会计工作管理制度如会计基础工作规范、代理记账管理办法、会计核算软件管理的几项规定（试行）、会计档案管理办法，等等。（3） 会计机构、会计人员管理制度,这类制度主要是为了规范会计机构、会计人员的职责、权限、奖惩和管理体制以及会计人才的选拔等制定的办法，如总会计师条例、会计从业资格管理办法、会计专业技术资格考试暂行规定、会计干部技术职称暂行规定、会计人员继续教育规定等。这些制度规范的对象是以会计人员为主体，而不是会计业务。（4）会计监督制度 会计监督制度，是由单位内部会计监督、国家监督和社会监督共同构成的、完整的会计监督体系，三者缺一不可。2.国家统一的会计制度的制定原则（简单看看）（1）以国家的财政经济政策、法规和制度为依据。（2）既具有中国特色又充分考虑国际惯例。（3）系统性原则。系统性原则主要包括会计制度的纵向系统和横向系统两个方面。（4） 统一性与灵活性相结合原则。（5） 满足经济管理需要与经济性相结合原则。（3） 会计市场（会计资源市场）管理（简单了解）会计信息质量以及会计师事务所的执业质量的优劣直接关系到社会主义市场经济秩序，关系到国家和社会公众利益。政府对会计市场的管理主要体现在：1.会计市场准入（1） 会计法规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书门槛，执业资质。（2）会计师事务所应当经所在地的省级以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的会计审计许可证。（3）代理记账机构应当经所在地的县以上人民政府财政部门批准设立，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证。（4）对于不具备设置会计机构或会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。2.会计鉴证从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。3.市场管理和市场退出。（四）会计专业人才评价1.会计专业职务会计专业职务试行条例规定，我国的会计专业职务分为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员4级。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 2.会计专业技术资格初级资格、中级资格和高级资格。初级和中级会计资格的取得实行全国统一考试；高级会计资格的取得实行考试与评审相结合制度。3. 会计领军（后备）人才评价财政部2007年制定了全国会计领军（后备）人才培养十年规划，在全国范围内有计划地按4类、争取用10年左右的时间培养1000名左右会计领军人才，担负会计行业的领军重任。三、会计工作的自律管理（简单了解）行业组织（一）中国注册会计师协会（2） 中国会计学会4、 单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作会计法规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。即单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人主要包括两类人员：一、单位的法定代表人（也称法人代表）。二、依法代表非法人单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。（有限责任和无限连带责任的两种“一把手”）。1.单位负责人对会计工作负责的具体内容：（1）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（2） 组织领导会计机构、会计人员和其他人员严格遵守会计法的各项规定。（3）支持、保护、奖励敢于坚持原则，依法履行职责，抵制违法违纪行为的会计人员。（4）在财务会计报告上签名并盖章，并保证其真实、完整。（5）建立健全单位内部会计监督和内部控制制度。（6）保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（7）对发现账簿记录与实物、款项不符而会计机构、会计人员无权自行处理的报告作出查处决定，并对处理权限以外的会计事项负有上报、请求处理的责任。（8）如实向委托的注册会计师事务所提供资料，不得以任何方式要求或示意注册会计师出具不实或不当的审计报告。（9）组织本单位接受有关会计监督部门依法进行的监督。（10）依法设置会计机构和会计人员。所有会计人员必须具备法定的从业资格会计从业资格证书，其中会计机构负责人或指定的会计主管人员，除取得会计从业资格证书+具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。2.单位负责人违法应承担的责任（二）会计人员的选拔任用由所在单位负责1.各单位应该根据会计业务的需要，设置会计工作岗位，并对本单位会计人员的任免、轮岗、提拔和调用负责。2.会计工作岗位一般包括：（1）会计机构负责人或会计主管人员岗位；（2）出纳岗位；（3）财产物资核算（4）工资核算； （5）成本费用核算；（6）财务成果核算岗位；（7）资金核算岗位；（8）往来结算；（9）总账报表岗位；（10）稽核岗位；（11）会计档案管理岗位。开展会计电算化的单位，应当建立会计电算化岗位责任制，明确各个工作岗位的职责范围。3.会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档 案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位的现金和有价证券必须由出纳经 管。4.单位在银行的预留印鉴不得由同一人管理。5.会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。第三节会计核算会计工作的核心 一、总体要求（一）会计核算依据1.依法设账会计法规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”这里所说的“法”，既包括会计法、会计基础工作规范，也包括其他法律、行政法规，如税收征管法、公司法等。（1）必须有账国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备设账条件的，应当实行代理记账。（2） 账簿符合规定设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。（3）不得私设账簿各单位发生的各项经济业务（也称经济业务事项，下同）应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。2. 根据实际发生的经济业务进行会计核3. 必须正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文；民族自治地方的单位的会计记录文字可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内设立的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字使用中文是前提。4.用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定二、会计凭证1.原始凭证基本要素（1） 凭证的名称。（2）填制凭证的日期。（3） 填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名。（4）经办人员的签名或盖章。（5）接受凭证单位的名称。（6） 经济业务内容。（7）经济业务的数量、单价和金额。此外，原始凭证一般还需要载明凭证的附件和凭证的编号。2. 填制原始凭证的要求填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚。具体要求有：（1） 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（3）一式几联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具有复写功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。（4）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。（5）职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。（6） 经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在记账凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。3. 对原始凭证的审核会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。4. 原始凭证的错误更正原始凭证记载的各项内容均不得涂改、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（2） 记账凭证1. 概念记账凭证，亦称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。2. 种类（1） 按照记账凭证的用途，可分为专用记账凭证、通用记账凭证；（2） 按照记账凭证的填制方法，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。（3） 会计凭证的保管要求（包括原始凭证和记账凭证）1. 会计凭证应当及时传递，不得积压，以保证会计核算的及时、正常进行。2.会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，特别是记账凭证应当连同所附的原始凭证等要按照规定的要求装订、保管，不得散失。3.原始凭证不得外借，其他单位确需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（基本同档案当中的规定）3、 会计账簿1.种类按照用途不同，会计账簿可分为日记账、分类账和备查（辅助）账；按照形式不同，会计账簿可分为订本账、活页账和卡片账。2.登记依据会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。同时会计账簿又是编制财务会计报告的重要依据。3.登记会计账簿的基本规则（1） 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。（2） 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。（3） 会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。（4） 及时对账。对账就是核对账目，即将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对。保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。根据会计基础工作规范规定，各单位的对账工作每年至少进行一次。4、 财务会计报告（财务报告、会计报告、会计报表）财务会计报告是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。（一）财务会计报告的编制要求1. 各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告。股份有限公司还应当编制半年度的中期财务会计报告。2. 财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务会计报告数字，或者提供虚假的财务会计报告。3. 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。4.对外提供的财务会计报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址，财务会计报告所属年度、季度、月度，送出日期，由单位负责人（包括主管会计工作的负责人）、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人对财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。5. 根据法律、行政法规规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。五、会计档案会计法和会计基础工作规范都对会计档案管理作出了原则性规定。会计档案管理的具体要求，主要应当依据财政部、国家档案局于1998年8月发布的会计档案管理办法。（一）会计档案的范围和种类会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。会计档案一般分为：1.会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证等。2.会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片等。3.财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析材料等。4.其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。（2） 会计档案的归档1.各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。3. 保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经上级主管单位（会计机构负责人（会计主管人员）批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。（3） 会计档案的保管期限会计档案管理办法规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限又分为：3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。（1）永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告；（2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单；（4）3年的：月度、季度财务报告；（5）15年的：其他。含所有会计凭证，总账，明细账，日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款日记账），会计移交清册。注：税务机关的税务经费会计档案保管期限，按行政单位会计档案保管期限规定办理。（四）会计档案的销毁根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下：1.编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。2. 专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；各级主管部门销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证以及涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。第4节 会计监督 1、 单位内部会计监督（一）概念单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。（二）主体各单位的会计机构和会计人员单位内部会计监督制度的实施部门为单位的会计机构，具体操作者为单位的会计人员。（三）对象单位的经济活动单位负责人应负责对内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（4） 单位内部会计监督制度的基本要求（会计法规定）1.记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员（经济业务事项的经办人、审批人、仓储保管人和负责办理会计事项的报账人、记账人等）的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（1）明确职责权限避免因职责不清而相互推诿和越权行事，造成管理失控。（2）实行职务分离可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。（3）实行相互制约将失误、舞弊控制在最低限度。2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。所谓重大对外投资，是指单位数额较大、具有战略地位的对外投资，与一般性的收益性证券投资有显著区别。重大资产处置，是指价值较高的资产的清理、报废、置换、出售等，与一般的产品销售不同。重大资金调度是指数额较大的资金收入、付出、投放、收回等，与日常的资金收付不同。3.财产清查的范围（全面清查还是局部清查）、期限（定期还是临时）和组织程序应当明确。财产清查制度是单位内部会计监督制度的重要内容之一。4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是指在各单位负责人的领导下，在单位内设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法。有内部审计机构或内部审计人员的单位，由内部审计机构或内部审计人员审计，没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位，也可以由其他负责监督的机构、人员审计，如公司制企业的监事会、单位的纪检监察部门等。（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1.依法开展会计核算和监督对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，会计机构和会计人员有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。一是会计法赋予的监督权；二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予的监督权。2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，会计机构和会计人员按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。对会计资料实施有效控制和监督，是会计机构和会计人员的基本职责。（六）单位内部控制制度单位内部控制制度，是指单位为了保护资产安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的执行，避免和降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定的一系列控制措施、方法和程序。单位内部控制制度的方法主要有：1.不相容职务相互分离控制出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。记账人员与经济业务事项或会计事项审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.授权批准控制3.会计系统控制4.预算控制（全面预算控制）内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。并要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审订、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。5.财产保全控制6.风险控制这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。7.内部报告控制增强内部管理的时效性和针对性。内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财务、业务和管理人员共同完成。内部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。8.电子信息技术控制一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制；二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、维护人员的控制。还要加强对数据和文字输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。二、会计工作的政府监督会计工作的政府监督（国家监督），主要是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。主要是检查各单位对国家资金的使用情况、财务收支情况、向国家缴纳税费情况以及执行国家财政、财务制度情况等。政府监督分为财政监督、审计监督、税务监督、人民银行监督、证券监督、保险监督等。财政部于2001年2月20日颁布了财政部门实施会计监督办法。财政部门会计监督检查的主要内容1. 对单位依法设置会计账簿的检查。2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。3.对单位会计核算情况的检查。4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 三、会计工作的社会监督（一）概念会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系1.区别（1）审计内容和目的不同；（2）依据的审计准则不同；（3）审计方式不同；（4）审计职责和作用不同；（5）审计独立性不同；（6）审计时间不同。（三）会计师事务所业务范围独立审计业务是注册会计师从事的法定业务。注册会计师法对注册会计师的业务范围作了如下规定：1.审查企业财务会计报告，出具审计报告。2.验证企业资本，出具验资报告。3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。4.法律、行政法规规定的其他审计业务。5.承办会计咨询、服务业务。（四）委托注册会计师审计的单位的责任1.如实提供会计资料会计法规定：“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。” 2.不得干扰独立审计（五）注册会计师的审计责任1.注册会计师在出具审计报告时，不得有下列行为（1）明知委托人的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明。（2）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告。（3）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。（4）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。3.注册会计师开展审计业务，遇到下列情形之一时，可以拒绝出具有关报告：（1）委托人示意作不实或不当证明的。（2）委托人故意不提供有关会计资料和文件的。（3）因委托人有其他不合理的要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出准确的表述的。第五节会计机构和会计人员 一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置会计法规定，“各单位应该根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。会计机构的设置主要有以下三种情况。1.根据业务需要设置会计机构2.不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员3.可以实行代理记账，申请设立的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件： （1）3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计法规定：“担任单位会计负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”会计机构负责人（会计主管人员），是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。（三）会计人员回避制度规避贪污挪用单位资金、侵吞单位资产国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。1.直系亲属包括配偶、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系（掌握例如）（四）会计机构内部稽核制度和内部牵制制度均是内部控制制度的重要组成部分。会计法规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”这是对会计机构内部稽核制度和内部牵制制度的规定。1.会计机构内部稽核制度会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核2.内部牵制制度（钱账分管制度）内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准；出纳人员付款，记账人员记账；不能由一个人同时办理付款和记账业务；银行印鉴不能由一人同时保管。同样，单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报账手续，仓库保管员验收入库，记账人员登记入账。发出材料时，应经使用单位批准，经办人员领用，仓库保管员发料，记账人员记账。再如单位发放工资，应由人事部门工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账，等等。上述业务，均不得一人兼办。二、代理记账代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构（会计咨询服务机构、会计师事务所）接受委托代替独立核算单位办理记账、算账、报账业务。（一）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。2.对外提供财务会计报告（代理记账机构负责人和委托人签名并盖章）。3.向税务机关提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（二）代理记账机构及其从业人员的义务1.代理记账机构应当在办公场所的显著位置放置代理记账许可证书。2.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。3.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。4.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝。5.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。三、会计从业资格进入会计职业的法定资质（“门槛”）（一）会计从业资格证书的适用范围会计从业资格管理办法规定，凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。不得涂改、转让会计从业资格证书。会计从业资格证书执行注册登记制度。（二）会计从业资格的取得实行考试制度因有会计法第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格，收回证书，且3年内不得再次参加会计从业资格考试。（三）会计从业资格证书的管理具体规定：上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内办理注册登记。离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。调转登记持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起30日内，到原单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调出登记，自离开原工作单位之日起90日内，到现单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理调入登记。变更登记（四）会计人员继续教育1、教育要求：会计从业资格管理办法规定：“持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。”2.特点（1）针对性；（2）适应性；（3）灵活性。3.内容会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。四、会计工作岗位设置1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。2.符合内部牵制制度的要求。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。4.要建立岗位责任制。（二）主要会计工作岗位1.会计机构负责人（会计主管人员）岗位；2.出纳岗位；3.稽核岗位；4.资本、基金核算岗位；5.收入、支出、债权债务核算岗位；6.工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；7.财产物资的收发、增减核算岗位；8.总账岗位；9.财务会计报告编制岗位；10.会计机构内会计档案管理岗位。（三）下列岗位不属于会计工作岗位：1.对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交档案管理部门前，属于会计岗位；会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。2.医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作不属于会计岗位。3.单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。五、会计人员的工作交接会计法规定：会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。（一）交接范围根据有关规定，会计人员发生下列情况之一者，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员，没办清手续的不得离职：（1）工作调动；（2）因病不能工作超过3个月；（3）因故临时离职超过3个月；（4）撤销会计职务；（5）单位撤销（向上级主管部门移交）；（6）单位合并（被合并单位向合并单位办理交接手续）；（7）单位分立（被分立单位向分出单位办理交接手续）。（二）交接的程序1.交接前的准