什么是增值税进项税额扣除率.doc

什么是增值税进项税额扣除率增值税税率的一般规定： 我国增值税设置两档税率，一档为基本税率17%，一档为低税率13%，此外还对出口货物实行零税率。 一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务,所支付或负担的增值税额。 准予抵扣的进项税额包括： 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额； 3.购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按买价和规定的扣除率（13%）计算。 4.一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运费，根据结算单据（普通发票）所列的运费金额，按7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。 5.生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位的废旧物资，可按照普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。 不得抵扣的进项税额包括： 1.购进固定资产（东北地区除外，今年7月开始中部6省的部分城市的部分行业除外）； 2.用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 3.用于免税项目的购进货物或应税劳务； 4.用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； 5.非正常损失的购进货物； 6.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。应交增值税进项税额转出:企业日常正常的购货业务的增值税发票上的税额，计入当期进项税额，用于抵扣当期的销项税额。企业购进时材料时，一般都是用于生产加工、销售；而有的购进的材料，购进后用途发生了改变（外购材料自用、毁损等），这是就要将该部分的进项税额转出（就是减掉），不能再用来抵扣销项税额。应交增值税转出未交增值税:应交增值税=销项税进-进项税金。企业的应交税金-应交增值税帐户借方反应购进货物支付的进项税额，贷方反应销售货物的销项税额，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的增值税，如果本月销项税金大于进项税进，就体现应交增值税，然后从税金涨中转出，具体分录： 借：应交税金-应交增值税 贷：应交税金-转出未交增值税 上缴时：借：银行存款 贷:应交税金-应交增值税 问：什么情况下已抵扣的增值税进项税额须转出？答：根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：一、购进固定资产；二、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；三、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；四、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；五、非正常损失的购进货物；六、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。什么叫应交增值税(进项税额)?什么叫应交增值税(销项税额)?参考答案：增值税是以商品生产流通环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种流转税。一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务,所支付或负担的增值税额。应交增值税(销项税额)是你销售货物所应该交纳的增殖税金额 应交增值税(进项税额)是你购入货物已交纳的增值税,也是在你交的时候可以抵扣的金额回复：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税. 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额.回复：应交增值税(销项税额)是你销售货物所应该交纳的增殖税金额 应交增值税(进项税额)是你购入货物已交纳的增值税,也是在你交的时候可以抵扣的金额 (抵扣适合于一般纳税人)回复：增值税字面上理解就是对增值额征的税.但是增值额实际中很难核算,为方便征税采取了抵扣的办法.简单理解进项税就是你购进来的承担了税,销项税就是你销售时向客户收取的增值税.关于增值税进项税额抵扣的范围问题有网友向我询问关于企业购进的一些用品是否可以抵扣增值税围问题，并让我看了一些网友讨论的意见，现将我个人对增值税进项税抵扣的理解分六点表述如下：1、税法仅是原则规定了增值税进项税可以抵扣的范围，我的理解是，纳税人购进的货物，凡用于生产经营的（应税项目），均准予抵扣进项税额，属于将货物用于非应税项目的，不得抵扣进项税额。2、增值税税法不可能采取全列举（正列举）的方法列举全部可以扣除的进项税，增值税的抵扣范围从税法的角度讲是反列举的，就是税法仅列举了不可以抵扣的内容是那些，如购进的固定资产，非正常损失的购进货物等，没有列举的不可以抵扣的项目，就是可以抵扣的。3、可以扣除的进项税还可以从另外两个角度看，一是属于生产耗费的，不管是生产什么产品耗费的进项税，只要是用于应税产品的耗费都可以扣除；二是可以税前列支项目的进项税，只要不是从其他资金渠道列支的，都可以扣除，如工作服，汽车配件等。 4、从税法的规定看，可以扣除的进项税不一定要构成产品的实物形态或实体价值（生产成本），如办公用品，低值易耗品等。5、另外，不符合抵扣条件和规定一些进项税，是不可以抵扣的。6、特别要指出的是，一些税务或财务人员对非正常损失购进货物的进项税不予抵扣的理解有误，将正常损失的购进货物的进项税也不予抵扣，在实务中他们往往不论是什么损失，一律不予扣除，这是错误的。以上观点是否正确，请各位网友评论。我国现行增值税抵扣机制存在问题及其对策研究摘要：我国现行增值税抵扣机制存在的问题 ：（1）“高征低扣”、“有征无扣”等导致增值税链条脱节和税负转移；（2）加重一般纳税人负担和阻碍小规模纳税人发展同时并存；（3）税款抵扣范围不规范；（4）影响经济结构的有效调整。完善我国现行增值税抵扣机制的对策：（1）拓展增值税征收范围，延伸增值税抵扣链条；（2）确定科学、简化的增值税税率机制；（3）实行消费型增值税；（4） 实行凭票同率抵扣的方法。 增值税制改革是我国1994年税制改革的核心。改革后的增值税制基本上适应了建设社会主义市场经济体制的要求，有力地保证了财政收入，增强了中央的宏观调控能力，但在其抵扣机制上仍有一些问题，亟需解决。一、我国现行增值税抵扣机制存在的问题（一）“高征低扣”、“有征无扣”等导致增值税链条脱节和税负转移增值税的征税方式从原理上说是链条式的，只要其中一个环节征税或扣税不足，就会导致抵扣机制的脱节，税负就会在不同环节间发生转移。从我国现行增值税制实施情况看，抵扣链条脱节和税负转移现象主要表现在：1.一般纳税人向小规模纳税人购进货物，要么不能取得增值税专用发票，得不到税款抵扣，要么只能取得由税务机关代开的增值税专用发票，可抵扣6或4的进项税额。这类一般纳税人即使在所经营产品（或商品）无增值的情况下，也必须按不含税价计算17或13的销项税额，而其应当抵扣的进项税额只有6或4，这样，增值税链条以前环节的税负有11或13转由本环节负担（销项税额以17的税率计算，下同）。2.一般纳税人购进免税的农产品，按买价的10计算进项税额，外购、销售货物所支付的运输费用，按运输费用的7计算进项税额，收购废旧物资不能取得增值税专用发票的，按收购支付金额的10%计算进项税额。同样，这类一般纳税人在所销售货物无增值的情况下，应当抵扣的进项税额只是不含增值税买价或收购支付金额的11.1110（10010）、不含税运输费用的7.537（1007），增值税链条以前环节的税负有5.89或9.47转由本环节负担。3.一般纳税人购进粮食、食用植物油等低税率货物进行生产经营，可按13的税率抵扣进项税额。在该一般纳税人所生产经营货物应当按17税率计算销项税额的情况下，以前环节的税负仍有4转由本环节负担了。上述“高征低扣”、“有征无扣”等情形导致的增值税税负转移可用下表概括，其中“税负转移”栏即是以前环节的税负转由本环节承担的部分。（二）加重一般纳税人负担和阻碍小规模纳税人发展同时并存我国经济仍不发达，中小型企业居多，根据增值税一般纳税人的认定条件，其中大多数属于小规模纳税人。小规模纳税人对一般纳税人销售货物或提供应税劳务，只能由税务机关代开征收率为6或4的增值税专用发票，而一般纳税人适用的增值税税率为17和13。显然，在价格相同的条件下，一般纳税人从小规模纳税人处购进货物或劳务比从一般纳税人处购进货物或劳务，进项税额少抵扣。因此，在一般情况下，一般纳税人不会向小规模纳税人购进货物。但由于某些紧缺原材料和特殊劳务又必须依赖小规模企业来提供，这类一般纳税人购进货物的进项税额就较少，其增值税负担必然加重，影响其经济效益。以致于少数企业甚至想由一般纳税人转为小规模纳税人。而同时，在销售货物或提供劳务同质同价的条件下，小规模企业与一般纳税人相比明显处于不利地位，缺乏市场竞争力，不得不采取折扣或让利等方式跟一般纳税人交易。由此可见，现行增值税的抵扣机制已成为中小企业发展的障碍之一。（三）税款抵扣范围不规范一方面，由于小规模纳税人的存在和普通销货发票的使用，使得购进属于增值税应税范围的项目不能全部得到税款抵扣；另一方面，对运输费用计算扣税的规定等又使得不属于增值税应税范围的项目纳入了增值税的抵扣范围。这使增值税抵扣机制变得混乱，加大了增值税进项税额管理的难度。（四）影响经济结构的有效调整1.中西部地区采掘业等基础产业比重大，基础产业资本有机构成较高，在现行增值税制下，购入固定资产等投资品支付的增值税得不到抵扣，等于多付一笔“投资税”，致使基础产业的增值税税负明显偏高，不利于中西部地区企业的快速发展。2.由于现代科学技术的迅速发展，产品成本结构发生了根本性的变化，高投入、高附加值的高新技术产业投资大，直接物耗比重不高，能得到抵扣的进项税额就少，实际税负上升，形成一种逆向调节的负效应，不利于扶持高新技术产业的发展。同时，企业自行开发或购进无形资产不能抵扣进项税额，导致技术性费用投入越高的企业，其增值税税负也越高，越是物化劳动大、技术投入少的企业税负反而低，这在一定程度上影响了对科学技术的开发和应用。3.就出口产品而言，由于产品成本中的固定资本价值所含已征税款得不到抵扣或退税，等于出口产品背负着更重的税负来参与国际竞争，影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力。反映在进口产品上，由于它们比国内产品少了这一笔“投资税”，增加了在我国国内市场上的竞争力，从而加大了进出口贸易逆差，不利于进出口贸易的健康发展。二、现行增值税抵扣机制存在问题的原因分析（一）征税对象范围窄，是导致增值税链条脱节的重要原因规范的增值税的征税对象范围应该覆盖到几乎是所有货物和劳务，而我国目前的增值税仅是对有形动产和加工、修理修配劳务征税，致使纳税人很多购进项目不属于增值税的征税范围，从而也不能得到增值税进项税额的抵扣，人为地割断了增值税的抵扣链条。为了弥补这一缺陷，又规定对纳税人购进某些不属于增值税征税范围的劳务项目可以计算扣税，这种抵扣机制在某种程度上又很容易被某些有意偷逃税收的纳税人利用，加大了增值税管理的难度。（二）增值税税率和抵扣率多样化，极易造成税负转移目前增值税的税率根据纳税人的不同，有税率和征收率两种设计，税率有17、13、0三档，征收率有6%和4%两档。其设计不够规范，仍保留有1994年税制改革的产品税和增值税的特征。增值税的抵扣率也呈多样化，有17、13、6、4、10、7等。增值税无论是按增值额计税，还是实行税款抵扣制，多样化的税率和抵扣率必然会造成不同环节间的税负转移。（三）生产型增值税利少弊多，影响经济结构的有效调整增值税按税基的价格构成不同，可以分为生产型、收入型、消费型三种类型。在税率不变的情况下，从财政收入效果看，生产型税基最宽，收入最多，消费型税基最窄，收入最少；从鼓励投资的效果看，消费型增值税的扣除范围既包括资本品，又包括一般的物质消耗，鼓励投资的效果最好，生产型增值税恰恰相反。采用生产型增值税的国家多是为了保证财政收入和发挥人力资源丰富的优势，同时也是为了抑制投资。这也是我国增值税从试点以来一直选择生产型增值税的原因所在。但是，从经济长远发展的角度来看，特别是在当前我国经济正处在向社会主义市场经济转轨的关键时刻，经济全球化的迅猛发展和我国宏观经济呈现的通货紧缩现象都要求国家采取更加积极的财政政策和税收政策，鼓励投资，扩大内需，积极推动商品出口，保证经济发展。从而决定了我国的现行税制特别是增值税制，必须作出相应的调整，改生产型为消费型，以适应经济形势发展的需要。三、完善我国现行增值税抵扣机制的几点对策（一）拓展增值税征收范围，延伸增值税抵扣链条按照增值税普遍征收的要求，其征收范围应尽可能地宽，覆盖面应尽可能地广。所有的货物销售（包括视同销售）和目前征收营业税的大部分劳务，都应纳入增值税的征收范围。拓展增值税征收范围应与扩大增值税抵扣范围同时进行。但受我国目前经济发展水平和税收征管水平的制约，此项改革应分步实施：第一步，将交通运输业、建筑业、销售不动产和转让无形资产并入增值税的征收范围。这是因为，交通运输业是价格创造过程的延伸，有价值增值，对其征收增值税，使用增值税专用发票，下一环节可以抵扣，有利于规范增值税的税款抵扣机制，防止不法分子利用运输发票弄虚作假，偷逃国家税款，并可以解决现存的自备运输和外购运输税款抵扣不一致的弊端。建筑安装属固定资产投资，很大程度上属于社会再生产的中间环节，对其征收增值税，便于建筑安装行业与上下环节之间形成内在制约关系，并可避免建安企业利用营业税和增值税之间征税界限的模糊转移税负，防止增值税抵扣链条中断和税款流失。购进不动产和受让无形资产也属于投资行为，对其实行增值税有利于我国增值税税款抵扣机制的完整和规范化，同时也有利于促进生产性投资的增长。第二步，选择适当时机，将邮政电信业、广告业、租赁业、仓储业等部分服务业并入增值税范围。这些行业既是再生产的中间环节，也有很大部分是社会再生产的最终环节。作为社会再生产的中间环节，与资本性投资、交通运输相比，在税款抵扣问题上矛盾并不是很突出。作为再生产的最终环节来讲，不存在税款在下一环节进行抵扣的问题，对增值税抵扣链条影响不大。因此可视时机而定是否需要改征增值税。（二）确定科学、简化的增值税税率机制税率不统一，一方面造成购进免税或低税率产品作原料的产品税负上升，另一方面生产应税产品供给免税产品作原料的，由于不开具增值税专用发票，容易出现税收征管上的漏洞。因此，增值税应建立数量尽可能少的税率机制。就目前而言，应取消对部分罚乇鹗侵屑洳访馑暗挠呕荩跎偃宋娑鄢奥实南钅浚哉嬲逑帧八案汗健钡脑颉?/P （三）实行消费型增值税在目前企业的技术不断进步、不断创新的形势下，研究扩大增值税抵扣范围，是税务部门要研究的重要课题。我们认为，增值税抵扣范围的扩大，不仅体现在征税范围的扩大上，而且也体现在增值税征税类型的改革上。增值税征税类型应由“生产型”改为“消费型”。考虑到国家财政承受能力和国家经济结构调整的需要，建议采取分类分步的办法实施“消费型”增值税。所谓“分类实施”，即在技术密集、资本密集型企业先实施“消费型”增值税，而对劳动密集型企业仍然实行“生产型”增值税，以体现对高科技产业、基础性产业的支持和鼓励。虽然实行“消费型”增值税在短期内会造成税收收入的减少，但从长远看，高科技产业、基础性产业的发展能带动经济增长，也有利于保证税收收入的长期稳定增长。在具体操作上，可按照国家的科技发展战略和产业发展的目标确定实施的产业类别或领域，对其先实施“消费型”增值税。所谓“分步实施”，即由于财政支出需求的限制，现阶段我国还不具备全面实施“消费型”增值税的条件，因此要在分类实施的基础上，对可抵扣固定资产、无形资产的范围逐步扩大。目前可以考虑先将机器、设备类固定资产的增量和技术类无形资产纳入增值税税款抵扣的范围，条件成熟时再扩大到机器、设备的存量和非技术类无形资产。待建筑业、销售不动产改征增值税时，再将税款抵扣范围逐步扩大到房屋、建筑物类固定资产。（四） 实行凭票同率抵扣的方法小规模纳税人购进货物由于得不到税款抵扣，因此其支付给销售方的增值税额只能计入进货成本。而小规模纳税人向一般纳税人销售应税货物或劳务时，其进货成本应是销售价格的一个组成部分。这样，一般纳税人向小规模纳税人购进的应税货物或劳务所承担的增值税应包括两部分：一部分是小规模纳税人的应纳税额，另一部分是小规模纳税人进货成本中的增值税额。从理论上讲，这两部分都应在本环节得到抵扣。为了使一般纳税人向小规模纳税人购进的应税货物或劳务所承担的增值税能得到足额抵扣，就不能仅按税务机关代开的增值税专用发票上注明的增值税额抵扣，而应实行同率抵扣的办法。国家对部分货物免税或实行低税率，这体现了国家对这部分货物的特殊照顾。但这种照顾的代价应该由国家支付。在第一部分的分析中可以看到，由于存在税负转移，实际上这种照顾的代价是由购进免税或低税率货物的纳税人承担了，这是不合理的。因此，对一般纳税人购进免税或低税率货物，也应实行同率抵扣的办法。要实行同率抵扣，就要按纳税人购进货物或劳务所取得法定凭证上注明的金额换算其应抵扣的进项税额。这种方法下，增值税专用发票就不再是唯一的抵扣依据，普通销货发票、运输发票都应成为增值税抵扣的法定凭证。事实上，我国现行的增值税抵扣机制不仅允许运输发票可以计算抵扣税款，在有些方面也允许以普通销售发票作为计算抵扣的凭证。在同率抵扣办法下，不同纳税人应抵扣的进项税额可以按下列公式进行换算：1.向小规模纳税人购进货物的换算公式是（以6征收率为例）：应抵扣进项税额税额6%销项税率或：应抵扣进项税额含税购进金额（16%）销项税率2.向一般纳税人购进低税率货物的换算公式是（征税税率为17）：应抵扣进项税额注明税额13%销项税率或：应抵扣进项税额含税购进金额（113%）销项税率如果该企业销项税率也是13%，则不必换算。3.企业购进免税农产品、废旧物资及支付运输费用，其换算公式是：应抵扣进项税额收购或支付金额（1+销项税率）销项税率扩大增值税抵扣范围后固定资产进项税额的会计处理近几年，为振兴东北老工业基地和促进中部地区崛起，财政部和国家税务总局先后印发了东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定（财税2004156号）、2004年东北地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税2004168号）、中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法（财税200775号），在东北三省、中部六省优先试行扩大增值税抵扣范围的政策。增值税抵扣范围扩大后，新增固定资产进项税额如何处理？笔者根据自己的见解，简述以下三种方法，供大家参考。一、将固定资产进项税额计入固定资产价值，待批准抵扣后从其价值中冲回（一）增加固定资产企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资转入、非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于自制固定资产的货物、接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固定资产所支付的运输费用等，应按照有关固定资产初始成本确定的会计规定，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额的合计数，借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产的价值，贷记 “应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“待转资产价值”等科目。例1：2007年8月10日，甲公司购入一台不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为100000元，进项税额为17000元，支付运输费用2000元（进项税额按7%的扣除率计算），按规定可抵扣的增值税额为140元，其他费用1000元，款项以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 120 000贷：银行存款 120 000（二）进项税额抵扣企业持增加固定资产的专用发票抵扣联要定期到税务机关认证，经税务机关审查批准按规定抵扣进项税额后，应按实际抵扣的金额，借记“应交税费-末交增值税”科目、贷记“固定资产”科目。如果企业直接收到税务机关以货币资金退回的进项税额，应借记“银行存款”，贷记“固定资产”科目。例2：沿用例1资料，2007年10月8日，经税务机关批准，甲公司8月份购入的固定资产的进项税额允许抵扣，抵扣金额为17 140元。甲公司应作如下会计处理：借：应交税费-未交增值税 17 140贷：固定资产 17 140如果原购进的固定资产进项税额经税务机关审查不符合抵扣规定，那么原记入固定资产的价值不做调整。（三）已提折旧的处理对于已按全价计入固定资产成本，并已按月计提折旧的，不再追溯调整，应从抵扣的当月，重新计算固定资产的折旧额，即从原价中扣除抵扣金额和已计提折旧后的净额，按尚可使用年限和原已确定的固定资产折旧方法，计算出应计折旧额，并按新计算的折旧额提取折旧。（四）固定资产处置的处理1企业销售已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时，其增值税进项税额已抵扣过，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。例3：乙公司将已使用过的一台设备出售，该设备原价为200 000元，累计已提取折旧 80 000元，支付清理费用5 000元，取得变价收入100 000元，应交增值税销项税额17000元。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理 120 000累计折旧 80 000贷：固定资产 200 000（2）收到变价收入时：借：银行存款 100 000贷：固定资产清理 100 000（3）计算应交增值税时：借：固定资产清理 17000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17 000（4）支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000贷：银行存款 5 000（5）结转净损失时：借：营业外支出-处置非流动资产损失 42 000贷：固定资产清理 42 0002企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产在取得时，其增值税进项税额未抵扣过，按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“固定资产清理”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。例4：沿用例3资料，假定乙公司在取得该出售的设备时，其增值税进项税额未抵扣过，经税务机关批准在销售时允许抵扣增值税进项税额 20 400元（120 00017%），其他条件不变。乙公司应作如下会计处理：（1）转入清理时：借：固定资产清理 120 000累计折旧 80000贷：固定资产 200 000（2）收到变价收入时：借：银行存款 1OO000贷：固定资产清理 100 000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 5 000贷：银行存款 5 000（4）计算结转允许抵扣的进项税额时：借：应交税费-未交增值税 20 400贷：固定资产清理 20400（5）计算应交增值税时：借：固定资产清理 17 000贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17 000（6）结转净损失时：借：营业外支出-处置非流动资产损失 21 600贷：固定资产清理 21 6003企业将本企业的固定资产用于非应税项目、用于投资、分配给股东或投资者、用于集体福利和个人消费或无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配-应付普通股股利”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。例5：丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200 000元，已提折旧60000元，公允价值150 000元，计算的增值税销项税额为25 500元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理：（1）转出固定资产时：借：固定资产清理 140 000累计折旧 60 000贷：固定资产 200 000（2）计算应交增值税时：借：长期股权投资25 500贷：应交税费-应交增值税（销项税额）25 500（3）结转投资入账价值时：借：长期股权投资 150 000贷：固定资产清理 140 000营业外收入-处置非流动资产利得 10 000二、将固定资产进项税额单列核算，不计入固定资产价值，经批准后抵扣实行扩大增值税抵扣范围的企业，要在“应交税费”科目下增设一个“应抵扣固定资产进项税额”明细科目。（一）增加固定资产企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资转入、非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于自制固定资产的货物、接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固定资产所支付的运输费用等，按照专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费-应抵扣固定资产进项税额”科目，按照确认的资产价值（已扣除进项税额），借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产（含进项税额）的价值，贷记“应付账款”、“应付票据”，“银行存款”、“待转资产价值”等科目。例6：沿用例1资料，假定甲公司将进项税额单列，其他条件不变。甲公司应作如下会计处理：借：应交税费-应抵扣固定资产进项税额 17 140固定资产 102 860贷：银行存款 120000（二）进项税额抵扣企业将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费-应抵扣固定资产进项税额”科目。例7：丁公司于2007年10月，经税务机关批准，允许抵扣的固定资产进项税额为35 000元。丁公司应作如下会计处理：借：应交税费-应抵扣固定资产进项税额 35 000贷：应交税费-未交增值税 35 000（三）进项税额不得抵扣企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应记入固定资产的成本，借记“固定资产”科目，贷记“应交税费-应抵扣固定资产进项税额”科目。例8：沿用例6资料，经税务机关审核甲公司购进的固定资产进项税额17 140元不符合抵扣政策，不得抵扣，应转入该固定资产成本。甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 17 140贷：应交税费-应抵扣固定资产进项税额 17 140（四）固定资产处置的处理固定资产处置的会计处理方法与第一种方法中的第（四）条相同，这里不再重述。三、固定资产进项税额视同购进货物，进项税额按期申报，当期抵扣实行扩大增值税抵扣范围的企业，要在税务机关批准的情况下，将固定资产进项税额视同购进货物，计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目。（一）增加固定资产企业通过采购、接受捐赠转入、接受投资转入、非货币性资产交换转入等方式增加的固定资产或企业购进用于自制固定资产的货物、接受用于自制固定资产的应税劳务和为购进固定资产所支付的运输费用等，按照专用发票上注明的增值税进项税额，进项联经税务机关认证后，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值（已扣除进项税额），借记“固定资产”、“工程物资”，“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产（含进项税额）的价值，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“待转资产价值”等科目。例9：沿用例1资料，假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣，其他条件不变。甲公司应作如下会计处理：借：应交税费-应交增值税（进项税额） 17 140固定资产 102 860贷：银行存款 120 000（二）进项税额抵扣对于固定资产的进项税额，企业在月底做账时，将固定资产进项税额视同购进货物一并在“应交税金-应交增值税（进项税额）”中核算，直接从增值税销项税额中抵扣。同时要纳入增值税纳税申报系统，填入增值税纳税申报表“进项税额”栏，并列报到增值税申报表附列资料（本期进项税额明细）中。（三）进项税额不得抵扣企业将每月增加的固定资产的专用发票抵扣联，报经税务机关认证审核，如果不符合抵扣规定的，不得抵扣的进项税额，应直接记入固定资产的成本，将专用发票上固定资产价款与增值税进项税额及其他相关支出的合计数，借记“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”等科目，按照应付或实际支付的金额或接受资产的价值，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“待转资产价值”等科目。（四）固定资产处置的处理1企业将本企业的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费、或发生非正常损失时，其进项税额应通过“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“在建工程”、“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。例10：戊公司因火灾毁损一台机器设备，其原价为120 000元，已提累计折旧40 000元，净值80 000元，经确认该项损失的固定资产的增值税进项税额为13 600元，假定该公司未计提减值准备。戊公司应作如下会计处理：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 93 600累计折旧 40 000贷：固定资产 120 000应交税费-应交增值税（进项税额转出） 13 6002固定资产的其他处置情况的会计处理方法与第一种方法中的第（四）条相同，这里不再重述。上述三种方法，第一种方法适用于规模较小、固定资产增减变化不大、会计核算较为简便的小企业，第二种方法适用于规模较大、固定资产增减变化较大、会计核算较为规范的企业，第三种方法须经过税务机关批准，待增值税抵扣范围逐步扩大，或增值税转型后方可使用。应交税费-应交增值税（进项税额转出） 13 6002固定资产的其他处置情况的会计处理方法与第一种方法中的第（四）条相同，这里不再重述。上述三种方法，第一种方法适用于规模较小、固定资产增减变化不大、会计核算较为简便的小企业，第二种方法适用于规模较大、固定资产增减变化较大、会计核算较为规范的企业，第三种方法须经过税务机关批准，待增值税抵扣范围逐步扩大，或增值税转型后方可使用。应交税费-应交增值税（进项税额转出） 13 6002固定资产的其他处置情况的会计处理方法与第一种方法中的第（四）条相同，这里不再重述。上述三种方法，第一种方法适用于规模较小、固定资产增减变化不大、会计核算较为简便的小企业，第二种方法适用于规模较大、固定资产增减变化较大、会计核算较为规范的企业，第三种方法须经过税务机关批准，待增值税抵扣范围逐步扩大，或增值税转型后方可使用。首页税收大讲堂供需平台在线问答商城专题中心纳税筹划资讯法规库论坛 你的位置：首页 纳税筹划 政策解析 正文 增值税抵扣凭证使用中应注意的有关问题 日期： 10-27 来源： 作者： 窗体顶端窗体底端一、 农产品收购凭证的使用 税法对营业执照中有农产品收购业务的纳税人，允许其自行开具由税务机关提供的收购凭证，并允许增值税一般纳税人按13%的抵扣率，自行计算申报进项税额。由于农产品收购凭证的开具及进项税额的申报都在收购企业一个环节进行，而且农产品收购凭证是目前唯一没有纳入“金税工程”的增值税抵扣凭证，因而实际使用中难免会存在很多问题。本文就纳税人在使用农产品收购凭证时应注意的有关问题作一初步的探讨： 1、农产品收购凭证的使用范围 农产品收购凭证是由农产品收购企业向农业生产者个人收购免税农产品时使用的。这里的农产品收购企业，应是经工商部门批准，专门从事农产品收购或以农产品为主要生产原料的单位和个体工商户，且在申请领购收购凭证前，须向主管税务机关办理使用收购凭证的资格认定登记；这里的农业生产者个人，不包括从事农产品生产或收购的个体工商户，个体工商户销售农产品，应自行开具或向税务机关申请代开发票；这里的农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种动物、植物的初级产品，其具体范围，财税199552号文农产品征税范围注释作了专门规定。 2、农产品收购凭证的开具 纳税人填开收购凭证时，应在收购现场按规定时限、号码顺序，就每一笔收购业务逐笔开具，并逐项填写销货人姓名、地址、身份证号码等。收购凭证应一人（户）一票，不得汇总开具。有些地方在具体执行时，特殊情况下经税务机关批准，也可汇总开具，如广东省，但在收购凭证后须附上购货清单，并对销售者的姓名、身份证号码、货物名称、数量等逐项登记。 3、异地收购农产品时收购凭证的使用 农产品收购凭证也是一种发票，我国的发票管理实行属地原则，因此纳税人前往异地收购农产品不得私自携带收购凭证。实际工作中纳税人异地收购农产品使用收购凭证有以下两种方法：1、长期在异地设立收购点的，应在收购地办理税务登记，并向收购地税务机关申请领购收购凭证；2、临时到异地收购的，可凭所在地税务机关开具的有关证明，向收购地税务机关交纳保证金后领购收购地税务机关的收购凭证。实际中也有在异地收购后，再回机构所在地开具收购凭证的。 4、异地农户上门交售农产品时收购凭证的使用 对于可以到异地销售的农产品，纳税人对于上门交售的农户，可直接向其开具收购凭证。需要注意的是，对于商贩收购农户的农产品再上门交售的，纳税人不得向其开具收购凭证，而应由商贩自行或申请税务机关代开发票。 5、农产品收购凭证的抵扣时间 目前，纳税人可抵扣进项税额的抵扣凭证，除了农产品收购凭证外，都必须自取得的票据开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，对农产品收购凭证的抵扣时间，目前没有相关文件予以明确，各地税务部门在具体执行时，规定不一，有的参照其他几种凭证的申报抵扣时间，有的规定在收购凭证开具之日起一个月内申报，有的仍按照国税发199515号文关于进项税额申报抵扣时限的规定，即商业企业在收购款已付后、工业企业在收购的农产品入库后方可申报抵扣。对农产品收购凭证的申报抵扣时间，国家有关部门应尽早出台文件作出统一规定。 二、废旧物资销售发票的使用 根据财税200178号关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知，生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资。可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。 纳税人在使用废旧物资销售发票抵扣进项税额时应注意以下几个问题： 1、使用废旧物资发票抵扣的有关范围 可使用废旧物资发票抵扣进项税额的主体必须是生产企业一般纳税人；可开具废旧物资销售发票的主体必须符合国税发200460号文关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知规定的免税条件，并经主管税务机关免税资格认定的废旧物资回收经营单位；可按10%计算抵扣进项税额的发票，根据国税函2005544号的规定，只能是防伪税控系统废旧物资开票子系统开具的“废旧物资销售统一发票”。与农产品收购凭证不同，生产企业不能直接使用废旧物资收购凭证收购废旧物资并计算抵扣进项税额，同时，废旧物资回收经营单位兼营的非废旧物资及收购废旧物资加工后再销售的，不能免税，也不能使用“废旧物资销售统一发票”，而只能开具普通发票，生产企业取得的这类发票不能按10%计算抵扣进项税额。 2、纳税人使用废旧物资发票的几个特殊情况 实务中经常有纳税人从废旧物资回收经营单位购买旧设备，并且取得了废旧物资经营单位开具的“废旧物资销售统一发票”。应该明确的是，旧设备是旧货而非废旧物资，作为废旧物资回收经营单位，销售旧设备不应该使用“废旧物资销售统一发票”，而应使用普通发票，并按4%的税率减半缴纳增值税。纳税人购买旧设备如果取得“废旧物资销售统一发票”，属于发票管理办法中“未按规定取得发票”的情形，首先该设备计提的折旧不能在税前扣除，其次更不能计算抵扣进项税额，同时税务部门还会按发票管理办法中的有关规定进行处罚。纳税人从收购废旧物资的个体工商户或个人处购买废旧物资，因个体工商户和个人经营废旧物资不能免税，也不能使用“废旧物资销售统一发票”，只能自行开具或到税务机关申请代开普通发票，纳税人取得的这类票据不能按10%的税率计算抵扣进项税额。如果要获得进项税额抵扣，根据国税函2004895号文关于取消小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务由税务所代开增值税专用发票审批后有关问题的通知,可由个体工商户到税务部门申请代开增值税发票（个人不属于小规模纳税人，不能到税务部门申请代开增值税专用发票）。 3、纳税人申报抵扣废旧物资进项税额应注意的事项 纳税人取得废旧物资专用发票，应自废旧物资发票开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前自由市场管税务机关申报抵扣，同时需报送废旧物资抵扣清单的纸质及电子信息，经主管税务机关与采集的有关信息稽核比对相符后方可抵扣。 三、运费发票的使用 根据财税1998114号文关于运输费用和废旧物资抵扣进项税额的通知，增值税一般纳税人外购和销售货物所支付的运费，取得的套印有全国统一发票印章的运输费用结算单据，可按7%的税率计算抵扣进项税额。 纳税人使用运输费用票据抵扣进项税额应注意以下问题： 1、使用运输票据抵扣的有关范围 可使用运费发票抵扣进项税额的主体应是一般纳税人（不限于生产企业）；可开具运费发票的主体可以是属于自开票纳税人的运输单位自行开具的运输发票，也可以是按代开票纳税人管理的单位和个人由税务部门代开的运输发票；可抵扣的运输发票应是一般纳税人销售或采购增值税应税货物所发生的运费；可抵扣的金额限于运费发票上的运费和建设基金，不包括装卸费、搬运费、保险费等杂费，将所有费用合并注明为“运杂费”的运费票据，不得用于抵扣进项税额。 2、纳税人使用运费发票的几种特殊情况 纳税人销售增值税免税货物及销售或采购增值税非应税货物时，其取得的运费发票不得用于抵扣进项税； 纳税人在生产过程中盘运货物而发生的运费，因该项运费不是在销售或采购货物环节发生的，因此也不得用于抵扣进项税额； 出口货物实行增值税“免、抵、退”的生产企业或“先征后退”的外贸企业，其在境内发生的运费，可以用于抵扣进项税额； 纳税人采取邮寄方式销售或采购货物，其取得的邮局包裹票据不能用于抵扣进项税额； 根据国税函2003970号文，纳税人接受中国铁路包裹快运公司提供的运输劳务，如果取得的是票据是“中国铁路小件货物快运运单”，可以抵扣进项税额，如果取得的是“中铁快运包裹票”，在能否抵扣问题上，目前各地执行不一，我认为，我国税法有关运费的文件一般采用的是正列举方式，文件上没有列明的不能抵扣，“中铁快运包裹票”不在970号所列可抵扣票据范围，并且其实质属于邮寄费用，因此不能用于抵扣进项税额； 纳税人取得的“国际货物运输代理业专用发票”，以前在能否抵扣问题上各地也执行不一，国税函200554号文明确，国际货物代理业务是国际货运代理企业受托国际货物运输和相关事宜而收取的中介报酬业务，并非运输劳务，因此该票据不得用于抵扣进项税额； 纳税人取得的铁路货运发票上的临管线、新线运输费用，以前国家税务总局曾多次发文明确哪些临管线、新线运输费用可以抵扣进项税额。由于这方面的文件很多，而且我国每年新投入使用的临管线、新线增长较快，这不但给纳税人掌握哪些临管线、新线的运输费用可以抵扣带来困难，也导致铁路运费增值税抵扣政策的不平衡，因此国税函2005332文规定，从2005年4月1日起，纳税人采购或销售货物所支付的铁路运费，均可用于抵扣； 有些单位取得的由税务机关代开的运输发票，除了运费外，还有按6.6%的税率征收的税款。6.6%的税率包括：按开票金额的3%征收的营业税，按营业税的7%和3%分别征收的城建税和教育费附加，按开票金额的3.3%征收的所得税。严格说来，税务机关这样代开