会计信息的相关性和可靠性.doc

提纲第一部分：会计信息相关性的解释从及时性、反馈价值和预测价值三个方面对会计信息的相关性做了详细的阐述。第二部分：会计信息可靠性的解释首先从真实性是可靠性的特点之一做了强调，具有客观性。然后就可验证性的做了说明和分析，最后讲述了中立性具有超然和独立的特性。第三部分：相关性和可靠性的辩证关系二者相互排斥，是对立的；二者相互依存，是互为前提的。第四部分：我国如何处理相关性与可靠性的关系 在我国现阶段，强调可靠性远比相关性重要。可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。以真实的记录企业经济活动的交易和事项发展而来的财务会计不论怎样改革，都不会偏离可靠性、相关性和可比性的基本方向。【摘要】文章阐述了会计信息的相关性和可靠性这两个重要质量特征以及两者之间的辨证关系，并且提出了如何处理两者关系的建议。【关键词】会计信息；相关性；可靠性 浅议会计信息的相关性和可靠性 会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定。相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。 一、会计信息的相关性 相关性是指会计信息能帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去的评价，从而影响使用者的经济决策，体现决策有用性。会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。它包括及时性、反馈价值、预测价值等从属质量特征。（一）会计信息的及时性及时性是指会计信息能在决策者做出决策时及时取得。及时性本身并不能自动使会计信息达到相关，但若信息不及时，则会计信息便与决策无关了。（二）会计信息的反馈价值反馈价值是指会计信息能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时的预期结果相比较，判断过去的预期是否有误，如果将来再作同样决策，可将其作为参考，从而影响决策。（三）会计信息的预测价值所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响其在这种评价和预测的基础上所做出的决策。决策者可以根据预测的可能结果，做出最优决策。 会计信息必须能够帮助投资者预测未来、做出决策，能够据以修正以前某些不正确认识。同时，相关性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理和及时传递会计信息；要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报告使用者的不同需求。然而在现实生活中，企业提供的会计信息只能是一种通用的会计信息。因此，不同的会计信息使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用会计信息进行恰当的分析、整理和加工。从严格意义上讲，会计信息是否相关与会计信息使用者特定的决策类型有关，这是会计信息相关性中的特殊性。投资者要想得到与决策相关的信息，就必须对会计信息进行重新分解组合以获得更多的信息，所以会计信息是否具有相关性与投资者个人的知识结构、所掌握的分析技能和决策模型、偏好、决策环境等因素密切相关，相关性不仅仅是会计信息系统本身所能决定的。 二、会计信息的可靠性 可靠性是指会计信息应没有重要错误或偏向，必须忠实其所拟反映或理当反映的情况，以供使用者作为依据。它包括包括了真实性、可验证性和中立性。真实性是可靠性的核心质量标志，而可验证性与中立性是可靠性的辅助质量标志。（一） 真实性真实性是可靠性的一个内容，但并不等同于可靠性，信息要可靠，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项。可靠性中的如实表述即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。真实性强调会计信息应与实际相符，应具有客观性。而可靠性不但强调会计信息的客观真实性，而且强调会计信息的主观可信性。具有可靠性的信息必然是真实的，但仅仅具有真实性的信息不一定具有可靠性。要保证会计信息的可靠性，除了坚持会计信息的真实性外，还必须通过坚持其他的一些会计原则来达到。真实性是会计信息的生命，会计信息只有首先保证真实，才能值得信息使用者信赖，才能具有可靠性。（二） 可验证性可验证性是指不同的人员通过检查相同的证据、数据和记录，能够得出相同的或相近的结论。这个原则并非要求每次都得出完全相同的结果，它允许在有限的范围内存在差异。会计信息是为具有相关或对立利益关系的集团服务的。尽管这些集团都是会计信息的使用者，但会计信息却通常是由其中的一方编制的。因此，必须采用一些措施，使不同利益集团的不同使用者均确信会计信息是值得信赖的。这个条件必须通过遵循既定的规则和惯例来满足。会计人员按照这些规则和惯例提供信息，相关使用者也可以遵循这些规则和惯例来对会计信息的可靠性进行验证。所以说，会计信息的可验证性是可靠性的一个重要内容。会计信息从信息提供者的角度来看，即使具有主观真实性，但从使用者的角度来看，不具备客观的可验证性，也不能认为其具有可靠性。对内部会计信息，主观估计、预测等方法的使用往往是非常有用的。过分强调可验证性，往往达不到管理的某些要求。（三） 中立性中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性。要求会计人员必须信守诚实公正的职业道德，信息必须没有偏向，不去迎合任何人的意志和企图而选取、编造数据，以期达到事先约定的结果和效果。信息提供者只有处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，没有掺入个人的偏见或者舞弊，信息才具有中立性。三、相关性和可靠性的辩证关系可靠性和相关性是会计信息两项重要的质量特征，但是两者之间并不是总保持一致的。在某些情况下，或者会计信息的相关性很好，但可靠性较差；会计信息的可靠性很好，但相关性又较差。它们之间既有区别，又有联系，两者之间是对立统一的。 （一）二者相互排斥，是对立的美国的财务会计概念公告(SFAC)将会计信息的可靠性和相关性相提并论，但两者并不是等量齐观的。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关性，可能会削弱可靠性。美国审计准则委员会认为，“及时性是相关性和可靠性产生矛盾的一个主要方面”。为了追求相关性，就必须满足及时性。信息提供不及时，相关的信息就会变得无关，而可靠性也便相应失去了用武之地。然而要增加时效，提高及时性，会导致企业在未获取客观、可验证的数据之前就进行相关的会计处理，这在一定程度上是对可靠性的损害。 会计信息的相关性与可靠性相互依存。若相关性强，可靠性差，会使投资者做出错误判断，甚至误导其决策；反之，若会计信息的可靠性强，相关性差，则其再完整、再可靠，也无多大用处。相关性要求信息提供应非常及时，不可避免要涉及到许多不确定因素的预测或估计，这在一定程度上会影响可靠性。为了追求可靠性，可能会使会计信息缺乏相关性。为了符合形式上的可靠性，许多估计事项和期后事项由于不符合确认的条件，只能在附注和其他财务报告上披露，使得会计报表的相关性下降。 如果我们假定会计信息重在反映企业财富的价值，那么，从理论上看在会计信息真实的情况下，企业的财富总和应当等于企业的市场价值，当两者发生偏离时，偏离越大，说明会计信息真实性越低，相关性也越差。也就是说，会计信息的真实性与相关性发生同方向的变化。那么，真实性与可靠性的关系又是什么呢?真实的会计信息一定可靠，而可靠的会计信息并不意味着真实，至少我们根据可验证性、中立性和呈报的公允性来衡量的可靠信息并非一定是真实的。可靠性只能在一定程度上衡量会计信息是否人为失真，而不能衡量会计信息是否发生制度失真。因而，从这一意义上说，只要会计系统从设计上无法完全反映真实的经济状况，相关性和可靠性这一矛盾就无法根本解决。（二）二者相互依存，是互为前提的 对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断是财务会计的一个基本问题，它关系到会计政策的选择，影响着会计计量基础的发展以及财务报告模式的演变。大多数情况下，相关性与可靠性的关系是一种协调状态。 受托责任观认为，资源所有者将资源委托给受托者，同时赋予受托者资源保管权和使用权，受托者按照委托者的委托，有权对资源进行独立自主的运营，通过相关组织规则和法律制度等约束机制，明确规定受托者和委托者的权、责、利。在受托责任观下，强调委托者与受托者的责任关系，并要求会计人员以第三方身份客观地、公正地介入委托者与受托者之间的责任关系之中，反映受托经营责任及履行经营责任的情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。因此，在相关性和可靠性中，受托责任观更强调可靠性。提高了可靠性，也就增强了会计信息的有用性。 随着工业经济向知识经济的过渡，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化，符合相关性这一特征的会计信息也在扩大和变化。人们从关注历史信息转向更关注未来信息。投资者既需要财务信息，又需要非财务信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要确定性信息，又需要不确定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至实时信息。会计信息力图满足这些不同需求，必然要求如实客观地表述实际发生的经济业务，使不同类型会计信息之间能够相互验证，能够与会计信息使用者的决策相关。因此，提高相关性，必然要求提高会计信息的可靠性。 总之，可靠性和相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。不能以牺牲可靠性来提高相关性，也不能以放弃相关性来确保可靠性，两者不可偏废。所以，辩证地理解会计信息的相关性和可靠性可以看到，两者既是对立的，也是统一的。会计最基本的职能是反映，反映的客体又是复杂多变、存在很大不确定性的经济现实，对于会计信息的主要质量特征相关性和可靠性来说，我们不应该存在主观上的偏向。我们必须对两者给予同等程度的重视，他们的排列顺序先后并不重要，重要的是两者不能兼顾时如何取舍。 四、我国如何处理相关性与可靠性的关系 我国的市场经济体制正在建立，证券市场也处在不断完善中。鉴于我国会计信息质量不高，会计信息失真情况比较严重，在我国现阶段，强调可靠性远比相关性重要。理由如下: 在现代企业制度下，所有权与经营权的分离，股东并不是直接经营公司，而是委托给管理当局来代理经营。根据委托一一代理理论，股东与管理当局的目标并不一致，股东为了使二者的目标趋于一致，往往采用激励的方式促使管理当局尽最大努力为自己服务；股东支付给管理者的报酬包括薪金、奖金、股票、红利等往往与公司业绩相联系，而企业的业绩主要表现在会计利润上。因此，管理人员利用其对公司的控制优势，选择有利于提高利润和刺激公司股票交易价格上扬的会计政策，以达到自身利益的最大化。在这种情况下所有者更偏好于会计信息的可靠性而非相关性。 在我国，投资者因其性质不同而对会计信息的关注程度是不同的。例如，在中国证券市场上，投资者作为需求方对会计信息质量的影响，主要取决于投资者的需求偏好。基于对投资者合法权益给予最大限度保护的需要，管理当局总是要求会计信息提供者必须严格按照会计制度的规定披露会计信息，并且对披露虚假信息的责任方给予处罚。但由于我国证券市场还处在不断完善的过程中，以机构投资者为主体，以规范的财务分析为评价标准的理性投资观念还没有充分形成，相比之下，以赚取短期差价为目的的投机者为数众多，投机炒作现象严重。会计信息是否真实、相关，对广大投机者有时就成为一个次要的问题。如果虚假的会计信息比真实、相关的会计信息能够使其获得投机利润时，他们拒绝接受虚假会计信息的态度则不够坚决。 会计信息总是只能满足大多数使用者的一般决策需要，我国现在的财务报表所传输的基本信息对绝大多数使用者来说是相关的，所以并不存在有无相关性的问题。我国面前的经济条件下，会计信息失真的现象还是存在的，过分强调相关性可能造成对可靠性质量特征的忽略，同时导致财务会计信息整体质量重心的失衡。虽然在新会计准则中，能显著提高相关性的计量属性公允价值被大量采用，但公允价值的取得也必须以可靠性为前提。在保证可靠性的基础上尽量提供相关性是一种趋势，但若要为增强相关性而牺牲可靠性则可能性不大。可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。以真实的记录企业经济活动的交易和事项发展而来的财务会计不论怎样改革，都不会偏离可靠性、相关性和可比性的基本方向。我国的会计信息缺乏可靠性，会计信息失真严重。一些公司虚增虚减利润、虚增资产等现象非常严重，提供虚假财务信息，人为操纵利润，欺骗广大投资者。会计报表的编制也存在很大的主观性，如折旧方法的选择、坏账的计提、确认等。这些都决定了我国现在应该更强调会计信息的可靠性。企业和公司要以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 参考文献 1马驰 对会计信息相关性和可靠性的认识