4会计循环核算.doc

皖 西 学 院 单 元 教 案课程名称会计学基础课型理论教学授课时间8课时章节(课题)名称第四章 会计循环核算教学内容(摘要)4-1企业会计核算及记帐基础4-2筹资业务的核算4-3材料采购业务核算4-4产品生产业务的核算4-5产品销售业务的核算4-6财务成果的核算4-7资金退出企业的核算授课方式课堂讲授教学目的要求学生在初步编制会计分录的基础上，对不同种类的经济业务进一步熟悉、归类，填制凭证，登记账簿。掌握供应、生产、销售等过程的主要业务的核算。掌握筹资业务、财务成果、资金退出企业的核算。重 点掌握供应、生产、销售等过程的主要业务的核算。掌握筹资业务、财务成果、资金退出企业的核算。难 点掌握供应、生产、销售等过程的主要业务的核算。财务成果的核算。辅助教学手 段多媒体教学设备教学后记注：1.课型指理论教学、实验、实习、设计等；2. 本表按教学单元或课题填写第四章 会计循环核算学习重点4-1企业会计核算及记帐基础4-2筹资业务的核算4-3材料采购业务核算4-4产品生产业务的核算4-5产品销售业务的核算4-6财务成果的核算4-7资金退出企业的核算4-1企业会计核算及记帐基础一、会计循环二、日常会计核算三、期末会计核算四、记帐基础一、会计循环按一定的步骤反复运行的会计核算程序，就称之为会计循环。生产产品采购原料设备 筹集资金 销售取得收入 减支出利润及分配会计核算分为日常会计核算和期末会计核算二、日常会计核算发生日常经济业务取得原始凭证编制分录、填写记账凭证将凭证数过账入会计账簿 三、期末会计核算依账簿记录编制试算平衡表根据权责发生制和配比原则调整会计账簿 根据财产清查结果对账调整会计账簿根据期末结账结果调整会计账簿 根据分类账户发生额、余额编制会计报表四、记帐基础权责发生制原则收入、费用。 在会计核算中，按照收入已经实现、费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用； 凡本期内实际发生并应属于本期的收入和费用，无论其款项是否收付，均应作为本期的收入和费用处理； 凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理；收入和费用发生期与归属期一致！收付实现制原则收入、费用。 在会计核算中，按照实际收到或支付货款确认为本期收入和本期费用的标准； 凡本期内实际收到的收入和支付的费用，无论其是否应归属本期，均作为本期的收入和费用处理； 凡本期未曾收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。 收入和费用的发生期和归属期不一致！4-2筹资业务的核算一、筹资业务涉及的主要账户二、投入资本的核算三、借入资本的核算一、筹资业务涉及的主要账户 银行存款：核算企业存入银行和其他金融机构的存款的增减变动数；借方：存款增加。贷方：存款减少。借方余额：存款实存数。实收资本：核算企业实际收到的投资人投入的资本。贷方：增加投资额。借方：减少投资额。贷方余额：实际投资额。3.固定资产：核算企业固定资产增减和结存情况；借方：增加固定资产原值。贷方：减少固定资产原值。借方余额：固定资产实存数原值。4.无形资产：核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等无形资产；借方：增加无形资产原值。贷方：减少无形资产原值。借方余额：无形资产实存原值。5.短期借款：核算企业借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款；贷方：增加借款额。借方：减少借款额。贷方余额：实际短期借款余额。6.长期借款：核算企业借入的期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款；贷方：增加借款额。借方：减少借款额。贷方余额：实际长期借款余额。7.财务费用：核算筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额、手续费、现金折扣等。借方：增加值。贷方：减少值(结转数)。无余额。二、投入资本的核算1. 收到货币资金投资存入银行。借：银行存款贷：实收资本2.收到以机器设备、原材料投资。借：固定资产、原材料贷：实收资本3.以专利权、商标等投资借：无形资产贷：实收资本4.经协商债务转为投资借：应付帐款贷：实收资本例4-1、4-2、4-3p73-74面三、借入资本的核算1.向银行借入短期周转借款。借：银行存款 贷：短期借款2. 向银行借入长期借款。借：银行存款 贷：长期借款3.以存款支付借款利息。借：财务费用 贷：银行存款4.以存款归还借款借：短期借款、长期借款 贷：银行存款5.从银行提取现金备用。现金存入银行，同学？借：库存现金 贷：银行存款例4-4、4-5.4-6.4-7.p74-75面短期借款利息进入财务费用，长期借款利息区别对待，财务会计细讲？4-3供应阶段的业务核算一、供应阶段业务核算的内容二、供应阶段设置的主要账户三、供应阶段业务的核算一、供应阶段业务核算的内容 1、 材料采购使货币资金转化为储备资金； 2、外购材料采购成本构成：买价；运杂费；合理损耗和毁损； 3、采购人员的差旅费、市区的运杂费。企业仓库的保管费作为管理费用，不计入材料采购成本 4、材料采购买价属于直接费用，直接记入材料成本；运输、装卸、搬运费属共同费用，需按一定标准在各种材料中进行分配。二、供应阶段设置的主要账户1.材料采购。资产类帐户，核算企业购入材料的买价和采购费用，计算实际采购成本。借方：登记购入材料的各项采购费用：含买价、运杂费等采购成本。贷方：登记结转入库的材料的采购成本借方余额：在途材料的成本。2.在途物资。资产类帐户，核算巳付款未到货的购入材料。借方：登记巳付款未到货的购料款。贷方：登记到货入库材料的实际采购成本借方余额：在途材料的实际成本。3.原材料。资产帐户，核算库存收入、发出、结存材料的成本。借方：登记验收入库的材料的成本贷方：生产等领用材料的成本借方余额：库存材料的成本。4.应付帐款。负债帐户，核算购入材料、接受劳务的应付款项。贷方：购入材料、接受劳务的应付未付款。借方：付款额。贷方余额：尚未归还的欠款。5.应付票据。负债帐户，核算购入材料、接受劳务的开具的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。贷方：应付未付款开具的商业汇票。借方：已偿还的到期汇票金额。贷方余额：未到期尚未归还的欠款余额。6.应交税费。负债帐户，核算应交的增值税、消费税、营业税、所得税等。应交税费-应交增值税：借方：购料等己交增值税进项税额和交纳增值税。贷方：销货应交增值税销项税额。贷方余额：应交未交的增值税。借方余额：多交待抵扣的增值税。三、供应阶段业务的核算1、收到购入材料，货款已经支付。 借：材料采购某材料 应交税费应交增值税 贷：银行存款（现金）2、材料收到货款尚未支付 借：材料采购某材料 应交税费应交增值税 贷：应付账款单位3、将采购费用计入材料成本 分摊几种材料的共同采购运杂费，以一定标准（重量、金额等）在几种材料之间分配。待分费用 分配标准 分配率=待分费用/分配标准 分摊某材料应摊运杂费=某材料分配标准分配率 借：材料采购A材料 B材料 应交税费应交增值税 贷：银行存款4、偿付应付供货单位的货款 借：应付账款单位 贷：银行存款5、结转入库材料的采购成本借：原材料A B 贷：材料采购A B例4-8至例4-164-4生产阶段产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算内容二、生产过程核算的主要账户三、产品生产业务核算一、产品生产业务的核算内容生产过程既是产品的制造过程，又是生产的消耗和新价值的创造过程。即生产资金的形成过程和转化成品资金的过程。在这个过程中，生产产品的经济业务，引起资金发生了如下变化：实物形态转化：材料减少在产品增加，然后在产品减少库存产成品增加。另外在这个过程中还要支付工资，提取固定资产折旧，还会发生其它费用。1、产品生产过程就是生产的耗费过程，包括劳动手段(机器设备厂房等)、劳动对象(原材料、半成品等)、劳动者劳动(人工)等各个要素的耗费。 2、生产耗费的货币表现就是生产费用，生产费用按照生产耗费各个要素的经济内容划分为若干个成本项目(1.直接材料 2.直接人工 3.燃料及动力 4.制造费用)，称为生产费用要素。 3、生产过程核算的基本内容是核算生产费用，计算产品成本。二、生产过程核算的主要账户1.生产成本。成本类帐户，归集产品生产耗费的直接材料、直接人工、制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。生产成本基本生产成本*产品 如A、B产品 掌握？借方：发生的各种生产费用，耗用直接材料、直接人工、制造费用。简称：料、工、费。贷方：完工入库转出的产品成本，借方余额：在产品成本生产成本辅助生产成本*车间。如机修.供气.供水 了解？借方:发生的辅助生产费用，贷方:分配转出的劳务成本或完工入库产品的成本借方余额：辅助生产产品的成本（或待分配劳务成本）2.制造费用。成本类帐户，为了组织和管理生产而发生的共同性生产经营费用。核算内容:生产车间机物料消耗，工资及福利费，折旧费，修理费，租赁费，保险费，低耗品摊销，水电费，取暖费，运输费，差旅费，办公费，劳动保护费，设计制图费，试验检验费等。制造费用*车间借方:月内发生的制造费用，贷方:月末分配转出的由各种产品负担的制造费用。借方余额：月末一般无余额。3.废品损失*车间*产品 了解？借方:不可修复废品的生产成本，可修复的修复费用贷方:废品残料回收的价值，应收的赔款，转出的废品净损失4.应付职工薪酬本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。 贷方：分配生产部门人员的职工薪酬，管理部门人员的职工薪酬，销售人员的职工薪酬， 在建工程、研发支出负担的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。借方：企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿。 贷方余额：反映企业应付职工薪酬的结余。 5.累计折旧及累计摊销累计折旧反映固定资产逐渐损耗的价值，是固定资产抵减帐户。原值在固定资产帐户反映。固定资产原始价值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产净值。贷方：提取折旧额借方：报废、变卖固定资产等冲销的折旧额。贷方余额：累计已提的折旧额。 累计摊销反映无形资产逐渐摊销的价值，是无形资产抵减帐户。原值在无形资产帐户反映。无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备=无形资产净值。贷方：提取摊销额借方：报废、变卖无形资产等冲销的摊销额。贷方余额：累计已提的摊销额。 6.长期待摊费用和预计付债。长期待摊费用是资产类帐户，是先付后摊，支付在先，受益在后。订报、保险？借方：支付数。 贷方：分期摊销数。借方余额：尚未摊销数。预计付债是负债类帐户，是先提后付，受益在先，支付在后。借款利息？贷方：分期受益应摊数。借方：支付数。贷方余额：已提未付数。7.库存商品库存商品是资产类帐户，核算生产完工验收入库可供销售产成品的收入、发出、结存情况。借方：入库产成品的成本。 贷方：发出产成品的成本。借方余额：库存产成品的成本。8. 管理费用费用类帐户，管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。期间费用直接列入当期损益。借方:月内发生的管理费用，贷方:月末转入本年利润的管理费用。借方余额：月末一般无余额。管理费用的核算内容：管理费用具体包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工的工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括计入营业外支出的存货损失)、计提的坏帐准备和存货跌价准备等。三、产品生产业务核算1、材料费用的核算 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：原材料例4-17 p852、人工费的核算分配(摊)工资 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资例4-18 p85-86应摊福利费或者计提福利费(按工资额14计提)。 借：生产成本甲产品 乙产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利例4-21 p86-87发放工资提现，借：库存现金 贷：银行存款发工资，借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金综合？例4-19至4-20 p863、长期待摊费用发生时：借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等月末终了：汇总、分摊计入受益对象。借：制造费用、管理费用等 贷：长期待摊费用例15 p149-1504、预计负债预先提取。借：制造费用、管理费用等 贷：预计负债支付时。借：预计负债 贷：银行存款等例4-24至4-25 p885.制造费用和期间费用的核算（1）制造费用： 发生时：借：制造费用 贷：原材料、库存现金等月末终了：汇总、分配计入各有关产品成本。分配时。待分费用 分配标准 分配率=待分费用/分配标准 某产品分摊制造费用=某产品分配标准分配率借：生产成本甲 乙 贷：制造费用例4-26 p89金额如何取得？（2）期间费用：管理费用、财务费用、销售费用，归集后直接计入当期损益？6.累计折旧、累计摊销发生时。借：制造费用 管理费用等 贷：累计折旧、累计摊销例4-22 p877.完工产品验收入库借：库存商品产品货：生产成本基本生产成本*产品例4-27 p89金额如何取得？4-5产品销售业务的核算一、核算内容二、销售业务核算的主要账户三、产品销售业务核算一、核算内容 1、产品的发出和货款的收回的过程； 2、企业按照销售价格取得的销售收入，扣除销售成本和销售税金，支付销售费用后的余额是产品销售利润； 3、企业的销售税金是依据国家税法规定的税率，按照销售实现的主营业务收入计算的。销售商品收入的确认条件企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能可靠地计量。二、销售业务核算的主要账户1、主营业务收入：损益类，核算企业销售产品取得的收入。贷方：实现的主营业务收入。借方：期末将主营业务收入结转“本年利润“帐户。贷方余额：结转后无余额。2.主营业务成本：损益类，核算企业己销售产品的生产成本。借方：己销售产品的生产成本。贷方：期末将主营业务成本结转“本年利润“帐户。借方余额：结转后无余额。3、销售费用：损益类，核算企业产品销售过程所发生的各项销售费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费及专设销售机构费用。借方：发生的销售费用。贷方：期末将销售费用结转“本年利润“帐户。借方余额：结转后无余额。4、营业税金及附加：损益类，核算应由销售产品、提供劳务取得收入应交的销售税金及附加，如：消费税、资源税、城市维护建设税和营业税等。借方：发生应交的营业税金及附加。贷方：期末将营业税金及附加结转“本年利润“帐户。借方余额：结转后无余额。5、应交税费：核算企业应交的各种税费及缴纳情况，包括增值税和所得税贷方：本期发生的应交税费。借方：本期交纳的应交税费。贷方余额：应交未交的应交税费。6.应收账款：核算企业为销售商品、材料，提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方：发生应向购货方收取的应收款。贷方：收回的应收账款。借方余额：未收回的应收款。三、产品销售业务核算1、销售产品，收到存款。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税例20 P1532.销售产品，货款暂欠。借：应收账款单位 贷：主营业务收入应交税费应交增值税例21 P1532、支付销售费用借：销售费用 贷：现金、银行存款例22 P1533、计算应缴纳消费税、营业税计算时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税（营业税等）缴纳时：借：应交税费应交消费税(营业税等) 贷：银行存款例23 P153-1544.结转本期已售产品的生产成本借：主营业务成本产品贷：库存商品产品例24 P154成本如何算的？在将经济业务编制完会计分录，记入记账凭证后，要据以登记账簿（记账凭证核算程序），包括总账、明细账的登记。4-6财务成果的核算一.财务成果的确定二.财务成果核算应设置的账户三.财务成果核算的帐务处理一.财务成果的确定财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。营业利润营业利润=营业收入(主营业务收入+其他业务收入)-营业成本(主营业务成本+其他业务成本)-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-损失)+投资收益(-损失)资产减值损失是计提资产减值准备形成的损失。利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所有税费用二.财务成果核算应设置的账户“本年利润”所有者权益类账户。主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。贷方：期末转入 主营业务收入+其他业务收入+营业外收入+投资收益+公允价值变动收益借方：主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用财务费用所得税费用资产减值损失+公允价值变动损失+投资损失贷方余额：本期实现的利润教借方余额：本期发生的亏损数 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配-未分配利润”账户，年度决算后，该账户就无余额。2.“利润分配”所有者权益账户主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。借方：反映利润分配情况，（1）按规定比例提取的各项企业留利（2）给投资者分配的利润数 年终由“本年利润”账户转入的亏损数 贷方：年终由“本年利润”账户转入的利润数。借方余额：表示已分配的利润数额和转入亏损的情况。贷方余额：未分配的利润数额。该账户余额平时在借方。年度终了，“利润分配未分配利润”二级明细账户有余额，利润分配的其他明细账户均无余额。“所得税费用”损益支出类账户主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费用。借方 “所得税” 贷方 按规定计算本期 转入“本年利润” 应交所得税数额 账户的所得税数额期末无余额“营业外收入”损益收入类账户主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额“营业外支出”损益支出类账户主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。借方 “营业外支出” 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额期末无余额三.财务成果核算的帐务处理发生营业外支出业务例1：因自然灾害损失材料一批，价值元，已经报经批准，作非常损失处理。 借：营业外支出 贷：待处理财产损益 例25 p156 发生营业外收入业务例2：经确认欠某工厂应付账款元的确无法支付，报经批准，作营业外收入处理。 借：应付账款 贷：营业外收入 例26 p157结转当期损益业务例3：期末将主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、公允价值变动收益余额结转到 “ 本年利润 ”账户。使以上帐户平帐。借：主营业务收入其他业务收入营业外收入 投资收益 公允价值变动收益 贷：本年利润 例27 p157 例4：期末将主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失余额结转到 “ 本年利润 ”账户。使以上帐户平帐。借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失公允价值变动收益帐户如是亏损、投资收益帐户如是亏损也是从贷方结转。例27 p157-158计算应交纳所得税的业务例5：以例3、例4为依据计算应交纳的所得税，所得税税率2008年前一般按33%计算，2008年1月1日开始实行内外资企业统一税率25。首先应计算所得税前利润本年利润贷方发生额合计-借方发生额合计=利润总额（元）其次计算应交纳的所得税 利润总额税率(25)=应交所得税额（元） 借：所得税费用 贷：应交税费 例28 p158结转发生所得税的业务例7：将本期的“所得税费用”结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 贷：所得税费用 例28 p158分配利润结转净利润。年度终了，将本期发生的税后利润，结转到“利润分配未分配利润”二级明细账户。“利润分配未分配利润”是利润分配的调整帐户，增加贷方，减少借方。贷方余额未分配利润数。借方余额未弥补亏损数。税后利润(净利润)=利润总额(税前利润)-所得税费用=差 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 例31 p159按税后利润的10提取盈余公积。(法定盈余公积10，任意盈余公积5-10)净利润10法定盈